Brak opodatkowania darowizny samochodu osobowego na rzecz mamy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny samochodu osobowego dokonanej przez Pana na rzecz Pana mamy, po uprzednim wykupie od leasingodawcy i użytkowaniu go przez Pana przez rok na cele osobiste.

Uzupełnił go Pan pismem z 17 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Podlega Pan obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W ramach prowadzonej działalności podlega Pan opodatkowaniu podatkiem w/g stawki liniowej i jest Pan czynnym podatnikiem VAT. W dniu (...) roku zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy marki (…) umowa wygasła (...) roku w związku z jej zakończeniem i wykupem samochodu przez Pana.

W trakcie trwania umowy samochód był wykorzystywany na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tzw. użytku mieszanego tj. zarówno na cele prywatne jak i na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kwoty wydatków stanowiących raty leasingowe za korzystanie z pojazdu jak i również wydatki ponoszone z eksploatacją pojazdu rozliczane były jako koszty uzyskania przychodu.

Dokonywał Pan również odliczeń 50% kwoty podatku VAT naliczonego. Zgodnie z postanowieniem umowy dokonał Pan wykupu pojazdu po upływie okresu leasingowego. Zapłaty za pojazd dokonał Pan na podstawie wystawionej faktury VAT przez leasingodawcę na Pana działalność. Obecnie nie zaliczył Pan faktury z wykupu do kosztów podatkowych, nie dokonał Pan również odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury. Od chwili wykupu nie wykorzystuje Pan i nie zamierza Pan wykorzystywać pojazdu na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie zamierza Pan też wprowadzić pojazdu do ewidencji środków trwałych i nie zamierza Pan również wydatków ponoszonych z eksploatacją pojazdu zaliczać do kosztów uzyskania przychodu. Nie będzie Pan też dokonywać zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości pojazdu. Samochód nie został i nie zostanie wprowadzony do działalności od daty wykupu. Po wykupie planuje Pan użytkować pojazd na cele prywatne do końca 2024 roku, a od stycznia 2025 roku planuje Pan przekazać w darowiźnie mamie. Pojazd nie będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności przez Pana. Po dokonaniu darowizny Pana mama nie planuje sprzedaży pojazdu przed upływem pełnego roku od dnia dokonania darowizny.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

Po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i po wykupie samochodu osobowego na jednoosobową działalność gospodarczą przysługiwało Panu odliczenie podatku naliczonego w 50%. Faktura wykupowa pojazdu została wystawiona na Pana jednoosobową działalność gospodarczą.

W czasie użytkowania pojazdu nie dokonywał Pan zakupu żadnych części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości pojazdu .

Pytanie

Czy w Pana sytuacji w zdarzeniu, w którym chce Pan użytkować pojazd na prywatne potrzeby, po uprzednim wykupie od leasingodawcy a po roku od wykupu przekazać w darowiźnie mamie nie będzie to podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że na podstawie opisu zdarzenia przyszłego użytkowania pojazdu na cele prywatne przez Pana po uprzednim wykupie od leasingodawcy a po roku przekazanie w darowiźnie mamie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pana zdaniem może Pan użytkować pojazd po wykupie na cele prywatne, a potem przekazać w darowiźnie mamie. Argumentując powyższe zdarzenie powołuję się na pismo z dn. 19 czerwca 2023 roku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: 0114-KDIP4-2.4012.209.2023.2.WH.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 709¹⁶ ww. ustawy:

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu, także przed upływem okresu na jaki umowa obowiązuje, jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Należy ponownie wskazać, że z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:

-  dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

-  przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-  przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

W tym miejscu powtórzyć należy, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie. Po pierwsze, dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, w rozumieniu odpowiednio art. 7 i art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. pojazd) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. pojazdami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży pojazdu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu pojazdami.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w dniu (...) roku zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. Umowa wygasła (...) roku w związku z jej zakończeniem i wykupem samochodu przez Pana. Zgodnie z postanowieniem umowy dokonał Pan wykupu pojazdu po upływie okresu leasingowego. Zapłaty za pojazd dokonał Pan na podstawie wystawionej faktury VAT przez leasingodawcę na Pana działalność. Obecnie nie zaliczył Pan faktury z wykupu do kosztów podatkowych, nie dokonał Pan również odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury. Od chwili wykupu nie wykorzystuje Pan i nie zamierza Pan wykorzystywać pojazdu na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie zamierza Pan też wprowadzić pojazdu do ewidencji środków trwałych i nie zamierza Pan również wydatków ponoszonych z eksploatacją pojazdu zaliczać do kosztów uzyskania przychodu. W czasie użytkowania pojazdu nie dokonywał Pan zakupu żadnych części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości pojazdu. Nie będzie Pan też dokonywać zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości pojazdu. Samochód nie został i nie zostanie wprowadzony do działalności od daty wykupu. Pojazd nie będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności przez Pana. Po wykupie planuje Pan użytkować pojazd na cele prywatne do końca 2024 roku, a od stycznia 2025 roku planuje przekazać w darowiźnie mamie.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy dokonanie przez Pana darowizny pojazdu na rzecz mamy, po uprzednim wykupie od leasingodawcy oraz użytkowaniu pojazdu na cele prywatne, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności uznać należy, że przekaże Pan samochód osobowy, stanowiący Pana majątek prywatny, korzystając z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem, w związku z darowizną samochodu nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokona Pan zarządu majątkiem osobistym. Tym samym, darowizna ww. pojazdu na rzecz Pana mamy, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku dokonując na rzecz mamy darowizny samochodu osobowego wykupionego uprzednio od leasingodawcy i użytkowanego wyłącznie na Pana cele prywatne, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. 

Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy darowizna samochodu osobowego nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytania i przedstawionego stanowiska, stąd przedmiotem rozstrzygnięcia nie było opodatkowanie przekazania samochodu na cele prywatne.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o  postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co  do  zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.