Brak opodatkowania podatkiem VAT usługi najmu nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT usługi najmu nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2024 r. (data wpływu 25 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 01.04.2009 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z nadanym NIP: .... Firma jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT i nie prowadzi działalności zwolnionej przedmiotowo z VAT. Przeważające PKD prowadzonej działalności: … Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne oraz wiodące PKD … Wykonywanie instalacji elektrycznych. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są według stawki liniowej. W 2019 r. nabył Pan do majątku prywatnego nieruchomość, której nie wykorzystywał Pan i nie wykorzystuje do prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie jest ujawniona w ewidencji środków trwałych i nie stanowi aktywów działalności gospodarczej. Jednocześnie nie trudni się Pan obrotem nieruchomościami, nie prowadzi Pan czynnej działalności pozyskiwania nieruchomości celem ich późniejszego wynajmu. Nie podejmował Pan również żadnych działań specyficznych dla podmiotów zajmujących się profesjonalnym świadczeniem usług najmu w ramach działalności gospodarczej, ani marketingowych, ani nie korzystał Pan z usług pośredników w najmie nieruchomości, ani w zarządzaniu nimi. Nie pracuje Pan również nad strategią działalności związanej z nieruchomościami. W styczniu 2023 r. wynajął Pan część pomieszczeń znajdujących się w budynku położonym na ww. nieruchomości nabytej w 2019 r. Najemcą jest firma, która w wynajętym lokalu prowadzi działalność gospodarczą. Adres nieruchomości jest jednocześnie adresem siedziby najemcy. Ponadto w ww. budynku nieodpłatnie użyczył Pan jedno pomieszczenie innej firmie, która również wykorzystuje adres nieruchomości jako adres siedziby działalności gospodarczej. Umowa najmu oraz umowa użyczenia zostały zawarte w 2023 r. na czas nieoznaczony. Z tytułu najmu lokalu otrzymywał Pan w 2023 r. miesięczny czynsz wysokości … zł. Łączne przychody w 2023 r. z tytułu najmu wyniosły … zł. Uzyskane z tytułu najmu przychody rozliczał Pan w ramach najmu prywatnego ryczałtem 8,5% do progu 100 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

W dacie wynajmowania pomieszczeń na rzecz firm prowadzących w nich działalność gospodarczą oraz obecnie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy od wynajmu prywatnego nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie sprzedaż z najmu prywatnego nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku od towarów i usług, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: transakcji związanych z nieruchomościami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że od 01.04.2009 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Firma jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT i nie prowadzi działalności zwolnionej przedmiotowo z VAT. W 2019 r. nabył Pan do majątku prywatnego nieruchomość. W styczniu 2023 r. wynajął Pan część pomieszczeń znajdujących się w budynku położonym na ww. nieruchomości nabytej w 2019 r. Najemcą jest firma, która w wynajętym lokalu prowadzi działalność gospodarczą. Adres nieruchomości jest jednocześnie adresem siedziby najemcy. Ponadto w ww. budynku nieodpłatnie użyczył Pan jedno pomieszczenie innej firmie, która również wykorzystuje adres nieruchomości jako adres siedziby działalności gospodarczej. Umowa najmu oraz umowa użyczenia zostały zawarte w 2023 r. na czas nieoznaczony. Z tytułu najmu lokalu otrzymywał Pan w 2023 r. miesięczny czynsz wysokości … zł. Łączne przychody w 2023 r. z tytułu najmu wyniosły …zł. W dacie wynajmowania pomieszczeń na rzecz firm prowadzących w nich działalność gospodarczą oraz obecnie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że na mocy art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, gdyż wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy w prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika czy też stanowi jego majątek osobisty.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy stanowi, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.

Odnosząc się do Pana pytania, mając na uwadze przywołane przepisy, należy wskazać, że w Pana sytuacji nie znajduje zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem jest Pan już podatnikiem podatku od towarów i usług, zatem wszystkie wykonywane przez Pana czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania tym podatkiem, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Jak wskazał Pan w opisie sprawy, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, firma jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT i nie prowadzi działalności zwolnionej przedmiotowo z VAT.

Brak jest podstaw prawnych do uznania, iż opodatkowanie podatkiem od towarów i usług następuje w sposób wybiórczy, tzn. niektóre czynności objęte zakresem przedmiotowym podatku VAT realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług są/będą opodatkowane, a niektóre nie. Zatem, nie może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wyłącznie w odniesieniu do usług najmu nieruchomości.

Tym samym, nie może Pan korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy dla świadczonej usługi najmu nieruchomości, w przypadku, gdy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu działalności w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego oraz wykonywania instalacji elektrycznych.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy (od ogólnej zasady powszechności opodatkowania) i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zwolnienie, które znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT stanowi implementację z art. 135 ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.). Przepis powyższy stanowi, że Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: „(…) dzierżawę i wynajem nieruchomości”.

Krajowe ustawodawstwo stanowi o zwolnieniu z opodatkowania usługi najmu pod warunkiem jego mieszkaniowego przeznaczenia.

Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:

-świadczenie usługi na własny rachunek,

-charakter mieszkalny nieruchomości,

-mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem najmu jest lokal, w którym najemca - firma prowadzi działalność gospodarczą. Zatem, świadczona przez Pana usługa najmu na rzecz najemcy nie służy zaspakajaniu potrzeb mieszkaniowych, lecz prowadzeniu działalności gospodarczej z wykorzystaniem przedmiotowego lokalu.

W konsekwencji, nie są spełnione wyżej opisane przesłanki do zastosowania ww. zwolnienia, tak więc świadczone przez Pana usługi najmu nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem wskazane powyżej usługi podlegają opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

W świetle powyższych okoliczności ma Pan obowiązek odprowadzić podatek VAT z tytułu świadczenia usług najmu nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, gdyż świadczenie wskazanych powyżej usług podlega opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Nie może Pan bowiem korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wyłącznie w odniesieniu do usług najmu nieruchomości. Ponadto, świadczone przez Pana usługi najmu nieruchomości o charakterze niemieszkalnym – jak wyżej wskazano – nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).