Podatek od towarów i usług, który dotyczy prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy dla świadczonych usług szkoleniowych w zakresie integrowanej produkcji roślin dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy dla świadczonych usług szkoleniowych w zakresie integrowanej produkcji roślin dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin. Uzupełnili go Państwo pismami z 9 kwietnia 2024 r. (wpływ 9 kwietnia 2024 r.),  z 10 kwietnia 2024 r. (wpływ 10 kwietnia 2024 r.) oraz z 16 kwietnia 2024 r. (wpływ 16 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Ośrodek Doradztwa Rolniczego w A (ŚODR) działa na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 76). Zgodnie z art. 2 ust. 2 powołanej ustawy, ŚODR będący jednostką doradztwa rolniczego jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy, ośrodki wojewódzkie w ramach zadań z zakresu doradztwa rolniczego:

1)  prowadzą szkolenia dla rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich, w szczególności w zakresie:

a)  stosowania nowoczesnych metod agrotechnicznych, hodowli oraz przetwórstwa rolno-spożywczego,

b)  rozwiązywania problemów technologicznych i organizacyjno-ekonomicznych gospodarstw rolnych,

c)  rachunkowości w gospodarstwach rolnych,

d)  rolnictwa ekologicznego,

e)  rozwoju przedsiębiorczości na obszarach wiejskich,

f)   unowocześniania wiejskiego gospodarstwa domowego,

g)  ubiegania się o przyznanie pomocy finansowanej lub współfinansowanej ze środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej lub innych instytucji krajowych lub zagranicznych,

h)   modernizacji gospodarstw rolnych, poprawy jakości artykułów rolno-spożywczych i ich przetwórstwa oraz wzmocnienia pozycji rolników na rynku,

i)    zarządzania gospodarstwem rolnym,

j)    promocji produktów lokalnych i regionalnych,

k)   zaleceń zawartych w zbiorze zaleceń dobrej praktyki rolniczej, o którym mowa w art. 103 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. – Prawo wodne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1478, 1688, 1890, 1963 i 2029),

l)   zaleceń zawartych w kodeksie dobrej praktyki rolniczej w zakresie ograniczania emisji amoniaku, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2023 r. poz. 569 i 1597);

2)  prowadzą działalność informacyjną wspierającą rozwój produkcji rolniczej;

3)  prowadzą działalność w zakresie podnoszenia kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich;

4)  udzielają pomocy rolnikom i innym mieszkańcom obszarów wiejskich w zakresie sporządzania dokumentacji niezbędnej do uzyskania pomocy, o której mowa w pkt 1 lit. g;

5)  prowadzą analizy rynku artykułów rolno-spożywczych i środków produkcji oraz gromadzą i upowszechniają informacje rynkowe w tym zakresie;

6)  mogą prowadzić doświadczalnictwo odmianowe w ramach porejestrowego doświadczalnictwa odmianowego;

7)  upowszechniają metody produkcji rolniczej i stylu życia przyjaznych dla środowiska;

8)  podejmują działania na rzecz zachowania dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego wsi, ekologicznego i funkcjonalnego urządzania gospodarstwa rolnego;

9)  upowszechniają rozwój agroturystyki i turystyki wiejskiej oraz prowadzą promocję wsi jako atrakcyjnego miejsca wypoczynku;

10)współdziałają w realizacji zadań wynikających z programów rolno-środowiskowych oraz programów działań mających na celu ograniczenie odpływu azotu ze źródeł rolniczych;

11)prowadzą analizy przemian w zakresie poziomu i jakości produkcji rolniczej i funkcjonowania gospodarstw rolnych oraz upowszechniają wyniki tych analiz w pracy doradczej;

12)biorą udział w szacowaniu szkód łowieckich, a także ustalaniu wysokości odszkodowania za te szkody zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 października 1995 r. – Prawo łowieckie (Dz. U. z 2023 r. poz. 1082);

13)dokonują oceny i akceptacji planów restrukturyzacji, o których mowa w ustawie z dnia 9 listopada 2018 r. o restrukturyzacji zadłużenia podmiotów prowadzących gospodarstwa rolne (Dz. U. z 2019 r. poz. 33).

Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego, ŚODR realizuje zadania z zakresu doradztwa rolniczego, o których mowa powyżej, nieodpłatnie.

Na podstawie art. 4 ust. 4 jednostki doradztwa rolniczego w ramach doradztwa rolniczego mogą także wykonywać usługi odpłatne, w szczególności w zakresie:

1)  prowadzenia:

a)ksiąg rachunkowych i dokumentacji niezbędnej w rachunkowości w gospodarstwach rolnych,

b)działalności promocyjnej gospodarstw rolnych, w szczególności agroturystycznych lub ekologicznych,

c)kursów przygotowujących do uzyskania tytułów kwalifikacyjnych w zawodach przydatnych do prowadzenia działalności rolniczej,

d)działalności:

̶   wydawniczej,

̶   poligraficznej,

̶   laboratoryjnej,

̶   hotelarskiej i gastronomicznej,

̶   szkoleniowej niezwiązanej z realizacją zadań, o których mowa w ust. 1 i 2,

e)gospodarki pasiecznej;

2)  udostępniania pomieszczeń i innych składników majątkowych;

3)  organizacji targów, wystaw, pokazów, konferencji i innych przedsięwzięć upowszechniających wiedzę rolniczą, nowe technologie produkcji i promujących produkty i wyroby przetwórstwa rolno-spożywczego;

4)  sporządzania:

a)opracowań oceny możliwości inwestycyjnych gospodarstw rolnych,

b)analiz i opracowań ekonomicznych, finansowych i technologicznych,

c)oceny użyteczności maszyn rolniczych,

d)planów nawozowych lub planów przechowalnictwa nawozów naturalnych,

e)planów rolno-środowiskowych,

f)planów przestawienia gospodarstwa rolnego na produkcję metodami ekologicznymi lub planów produkcji w gospodarstwach ekologicznych;

5)  wypełniania wniosków lub innych dokumentów niezbędnych do ubiegania się o przyznanie pomocy finansowanej lub współfinansowanej ze środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej lub innych instytucji krajowych i zagranicznych;

6)  objętym pomocą finansową przyznawaną na podstawie przepisów o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, w tym usługi w zakresie, o którym mowa w art. 24 ust. 1 rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) (Dz. Urz. UE L 277 z 21.10.2005, str. 1,  z późn. zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego, ŚODR prowadzi samodzielną gospodarkę finansową w ramach środków pochodzących z dotacji budżetowych, przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, przychodów z innych źródeł oraz środków pochodzących z funduszu leśnego. Jednostka doradztwa rolniczego prowadzi rachunkowość zgodnie z zasadami określonymi w przepisach o rachunkowości, o czym mowa w art. 11 ust. 4 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego, ŚODR jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Ośrodek nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty.

ŚODR w ramach działalności odpłatnej, oferuje m.in. szkolenia podstawowe i uzupełniające ze stosowania środków ochrony roślin przy użyciu sprzętu naziemnego oraz szkolenia z zakresu integrowanej produkcji roślin. Szkolenia są przeznaczone dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin. W ramach programu zajęć realizowane są wybrane zagadnienia z przepisów prawnych, charakterystyka i zasady środków ochrony roślin, integrowana produkcja roślin, techniki wykonywania zabiegów w ochronie roślin, wpływy stosowania środków ochrony roślin na środowisko. Program szkoleń jest zgodny z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin. Usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji, są podobnie jak szkolenia ze stosowania środków ochrony roślin, usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Szkolenie zakończone jest egzaminem, a po uzyskaniu pozytywnego wyniku uczestnik otrzymuje zaświadczenie o ukończeniu szkolenia. Uczestnicy szkoleń otrzymują paragon bądź fakturę VAT, na podstawie której dokonują opłat za szkolenie. Aktualnie do szkoleń z zakresu integrowanej produkcji stosują Państwo stawkę 23%.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.  Ośrodek Doradztwa Rolniczego w A jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.  Szkolenia z zakresu integrowanej produkcji można zakwalifikować do usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem. Szkolenie z zakresu IP poszerza i uaktualnia wiedzę rolnika niezbędną do racjonalnego gospodarowania, ze szczególnym uwzględnieniem ochrony środowiska naturalnego. Jest to priorytet w prowadzeniu gospodarstw rolnych. Rolnik nie może uczestniczyć w systemie jakości Integrowana Produkcja Roślin bez udziału w szkoleniu podstawowym z IP. Szkolenie podstawowe (16 godz.) podejmuje bardzo ważną tematykę, np. takie elementy jak planowanie i zakładanie uprawy z uwzględnieniem doboru odmian, nawożenie z uwzględnieniem analiz gleby, stosowanie racjonalnego zwalczania chwastów, pielęgnację upraw, ochronę przed szkodnikami i chorobami opartą głównie o metody bez użycia chemicznych środków ochrony roślin oraz znaczne ich ograniczenie. Szkolenie uwzględnia również zagadnienia tematyczne związane z bezpieczeństwem i higieną pracy (BHP), technikami wykonywania zabiegów w ochronie roślin.

3.  Uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach przedmiotowego szkolenia z zakresu integrowanej produkcji roślin dotyczy wszystkich uczestników przedmiotowego szkolenia. Każdy producent rolny zainteresowany otrzymaniem certyfikatu IP jest zobowiązany ukończyć szkolenie w zakresie integrowanej produkcji roślin na poziomie podstawowym lub uzupełniającym oraz posiadać aktualne zaświadczenie o ukończeniu tego szkolenia.

4.  Usługi szkoleniowe, o których mowa we wniosku, A Ośrodek świadczy w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Są one niezbędne w celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. W efekcie tych szkoleń producent/rolnik zostaje wyposażony w wiedzę niezbędną do uzyskania plonów wykazujących się wysoką wartością biologiczną, żywieniową, prozdrowotną oraz w wiedzę niezbędną do zrównoważonego prowadzenia gospodarstwa uwzględniając żyzność gleby, zdrowotność roślin oraz ochronę organizmów pożytecznych.

5.  Rolnicy zdobytą wiedzę na szkoleniu będą wykorzystywać w gospodarstwach na wszystkich płaszczyznach gospodarowania. Wiedza jest szeroka, aktualna oraz uwzględnia wszystkie zasady dobrego, racjonalnego prowadzenia gospodarstwa rolnego uwzględniając ochronę gleby, wody, organizmów pożytecznych itp., jednocześnie ograniczając do minimum chemiczne środki ochrony roślin i nawozy mineralne. Uczestnictwo w szkoleniu kończy się egzaminem i jest potwierdzone stosownym zaświadczeniem, którego ważność wynosi 5 lat. Po tym okresie rolnik musi odbyć szkolenie uzupełniające. Ukończone szkolenie pozwoli rolnikom na wyprodukowanie zdrowej żywności pochodzenia roślinnego, w której nie zanotowano przekroczeń dopuszczalnych poziomów pestycydów, pozostałości środków ochrony roślin, metali ciężkich, azotanów i innych pierwiastków oraz substancji szkodliwych. Potwierdzeniem wysokiej jakości plonów pochodzących z Integrowanej produkcji jest certyfikat i zastrzeżony znak Integrowanej produkcji (IP). Zbieżność założeń sytemu integrowanej produkcji roślin z zasadami integrowanej ochrony roślin pozwala stwierdzić, że wdrożenie Integrowanej produkcji w chwili obecnej gwarantuje wypełnienie obligatoryjnego wymogu wprowadzenia zasad integrowanej ochrony roślin. Uczestnictwo producentów w ww. systemie jakości będzie dodatkowo premiowane przy korzystaniu ze środków pomocowych Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (zwiększenie płatności do gospodarstwa realizując Ekoschemat – Integrowana Produkcja Roślin, udział w interwencji Rozwój Małych Gospodarstw) zgodnie z przepisami art. 30 ustawy z dnia 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (Dz. U. poz. 412 z późn. zm.).

6.   A Ośrodek Doradztwa Rolniczego w A nie posiada statusu uczelni, jednostki Naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego.

7.  Na pytanie o treści „Czy usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, jeśli tak należy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf), wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają?” wskazali Państwo, że: „TAK. A Ośrodek Doradztwa Rolniczego w A prowadzi usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin w formach i na zasadach ściśle określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (t. j. Dz. U. 2022 r. poz.824) oraz w ustawie o środkach ochrony roślin (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 340 ze zm.).

8.  A Ośrodek Doradztwa Rolniczego w A nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

9.  Usługi szkoleniowe w zakresie integrowanej produkcji nie są objęte akredytacją.

10.Usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin nie są dofinansowane ze środków publicznych. Faktury za przeprowadzone szkolenia wystawiane są na uczestników szkoleń (rolników, gospodarstwa rolne) i są przez nich opłacane w całości.

11.Szkolenia przeprowadzane są w przeważającej większości z wykorzystaniem własnych zasobów lokalowych. Jedyną usługą związaną z organizacją i przeprowadzeniem szkoleń jest sporadyczny wynajem sali. Faktury za ww. usługę wystawiane są na A Ośrodek Doradztwa Rolniczego w A.

Pytanie

Czy świadcząc usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin mają Państwo prawo skorzystać ze zwolnienia z ich opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe w zakresie integrowanej produkcji roślin mają prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. Szkolenia klasyfikują się, jako usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, a także są prowadzone w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (na mocy Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin). Szkolenia te pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń (rolnicy, mieszkańcy obszarów wiejskich).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy.

Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Ośrodek jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną. Ponadto, Ośrodek nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty. ŚODR w ramach działalności odpłatnej, oferuje  m.in. szkolenia podstawowe i uzupełniające z zakresu integrowanej produkcji roślin. Szkolenia są przeznaczone dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin. W ramach programu zajęć realizowane są wybrane zagadnienia z przepisów prawnych, charakterystyka i zasady środków ochrony roślin, integrowana produkcja roślin, techniki wykonywania zabiegów w ochronie roślin, wpływ stosowania środków ochrony roślin na środowisko. Program szkoleń jest zgodny z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin. W efekcie tych szkoleń producent/rolnik zostaje wyposażony w wiedzę niezbędną do uzyskania plonów wykazujących się wysoką wartością biologiczną, żywieniową, prozdrowotną oraz w wiedzę niezbędną do zrównoważonego prowadzenia gospodarstwa uwzględniając żyzność gleby, zdrowotność roślin oraz ochronę organizmów pożytecznych. Szkolenie zakończone jest egzaminem, a po uzyskaniu pozytywnego wyniku uczestnik otrzymuje zaświadczenie o ukończeniu szkolenia. Faktury za przeprowadzone szkolenia wystawiane są na uczestników szkoleń i są przez nich opłacane w całości.

Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, iż Państwa Ośrodek nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że Ośrodek nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty, a ponadto Ośrodek nie posiada statutu uczelni, jednostki Naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego.

Tym samym, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że świadczone usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Jak wynika z wniosku, szkolenia z zakresu integrowanej produkcji można zakwalifikować do usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem. Szkolenie z zakresu integrowanej produkcji (IP) poszerza i uaktualnia wiedzę rolnika niezbędną do racjonalnego gospodarowania, ze szczególnym uwzględnieniem ochrony środowiska naturalnego. Jest to priorytet w prowadzeniu gospodarstw rolnych. Rolnik nie może uczestniczyć w systemie jakości Integrowana Produkcja Roślin bez udziału w szkoleniu podstawowym z IP. Ponadto, uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach przedmiotowego szkolenia z zakresu integrowanej produkcji roślin dotyczy wszystkich uczestników przedmiotowego szkolenia. Każdy producent rolny zainteresowany otrzymaniem certyfikatu IP jest zobowiązany ukończyć szkolenie w zakresie integrowanej produkcji roślin na poziomie podstawowym lub uzupełniającym oraz posiadać aktualne zaświadczenie o ukończeniu tego szkolenia. Należy zaznaczyć, że usługi szkoleniowe, o których mowa we wniosku, Ośrodek świadczy w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Są one niezbędne w celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin są prowadzone w formach i na zasadach ściśle określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz w ustawie o środkach ochrony roślin.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że wykonywane przez Państwa Ośrodek usługi szkoleniowe dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Wskazali Państwo we wniosku, że usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin świadczone są w formie i na zasadach określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz w ustawie o środkach ochrony roślin.

W odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych przez Państwa Ośrodek dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin, wskazać należy, że zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 824):

W myśl § 2 ww. rozporządzenia:

W świetle § 3 cyt. rozporządzenia:

Zgodnie z § 4 rozporządzenia:

Jak stanowi § 8 ust. 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 9 rozporządzenia:

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 76):

Na mocy art. 4 ust. 3 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego:

W świetle art. 4 ust. 4 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego:

Natomiast, w odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych przez Państwa Ośrodek dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin, wskazać należy, że stosownie do art. 1 pkt 2) ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 340 ze zm.):

Na podstawie art. 64 ustawy o środkach ochrony roślin:

W myśl art. 65 ustawy o środkach ochrony roślin:

Według art. 67 ustawy o środkach ochrony roślin:

Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, iż wskazane przepisy odrębne, tj. Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi  z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz ustawa o środkach ochrony roślin określają formy i zasady szkoleń w zakresie integrowanej produkcji roślin, zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające  z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy.

W konsekwencji, prowadzone przez Państwa Ośrodek szkolenia dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy.

Podsumowując, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).