Czy podatnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego - jako rolnik ryczałtowy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w kwestii:

-czy po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej, a w zakresie działalności pozarolniczej być podatnikiem VAT czynnym (kwestia objęta pytaniem nr 1) – jest prawidłowe;

-czy po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie działalności rolniczej (usługi leśne), może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (kwestia objęta pytaniem nr 2) – jest prawidłowe;

-czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywanych usług leśnych, polegających m.in. na pozyskiwaniu drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu i w związku z tym może Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej (kwestia objęta pytaniem nr 3) – jest prawidłowe;

-czy w przypadku udzielenia potwierdzającej odpowiedzi na pytanie numer 1 będzie Pan zobowiązany wystawiać faktury z odpowiednią stawką VAT za usługi z działalności w  zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, natomiast faktury za usługi leśne (usługi rolnicze) będzie Pan wystawiać ze stawką (kwestia objęta pytaniem nr 4) – jest częściowo prawidłowe i częściowo nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy kwestii możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania czynności wykonywanych przez Pana jako rolnika ryczałtowego oraz opodatkowania czynności wykonywanych w ramach działalności pozarolniczej jako podatnika VAT czynnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej pod nazwą (…). W jej ramach wykonuje Pan głównie działalność usługową związaną z leśnictwem (PKD: 02.40.Z).

Pozostałe świadczone przez Pana usługi to:

- PKD 49.41 .Z - transport drogowy towarów

- PKD 49.39.Z - pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany- PKD 41.20.Z - roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych

- PKD 37.00.Z - odprowadzanie i oczyszczanie ścieków

- PKD 02.30.Z - pozyskiwanie dziko rosnących produktów leśnych, z wyłączeniem drewna

- PKD 02.20.Z - pozyskiwanie drewna

- PKD 02.10.Z - gospodarka leśna i pozostała działalność leśna, z wyłączeniem pozyskiwania produktów leśnych.

Wszystkie usługi związane z leśnictwem wykonuje Pan na zlecenie innych firm. Nie jest Pan właścicielem, użytkownikiem wieczystym, posiadaczem samoistnym lub zależnym terenów leśnych, na których przedmiotową działalność wykonuje, a tym samym nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy w podatku leśnym. Powyższe usługi wykonuje Pan wykorzystując swoje maszyny i urządzenia. Nie zatrudnia Pan pracowników.

Świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi leśne mieszczą się w dziale 02 Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług:

- 02.40.10.2 - Usługi związane z zagospodarowaniem lasu,

- 02.40.10.4 - Usługi związane z pozyskiwaniem drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu,

- 02.40.10.9 - Pozostałe usługi związane z leśnictwem.

W ramach świadczonych usług leśnych wykonuje Pan między innymi takie usługi, jak: pozyskiwanie drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od firm, na rzecz których wykonuje usługi, na podstawie wystawionej faktury. W ramach świadczonych usług leśnych, które są usługami rolnymi, jest Pan rolnikiem ryczałtowym i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

W ramach działalności pozarolniczej, tj. transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

W żadnym roku prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wykonywanych usług z działalności pozarolniczej, tj. transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków nie przekroczył Pan limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Nie jest Pan zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w zakresie wszystkich świadczonych przez Pana usług, nie składał Pan zgłoszenia VAT- R w celu zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.

Pytania

1.Czy po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej, a w zakresie działalności pozarolniczej być podatnikiem VAT czynnym?

2.Czy po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie działalności rolniczej (usługi leśne), może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

3.Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywanych usług leśnych, polegających m.in. na pozyskiwaniu drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu i w związku z tym może Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej?

4.Czy w przypadku udzielenia potwierdzającej odpowiedzi na pytanie numer 1 będzie Pan zobowiązany wystawiać faktury z odpowiednią stawką VAT za usługi z działalności w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, natomiast faktury za usługi leśne (usługi rolnicze) będzie Pan wystawiać ze stawką VAT zwolnioną?

Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z ust. 2 pkt 2 tego artykułu do wartości sprzedaży nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: transakcji związanych z nieruchomościami; usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41; usług ubezpieczeniowych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, zwolnieniu od podatku VAT podlega dostawa produktów rolnych, dokonywana przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Rolnik ryczałtowy to, zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Z definicji powyższej wynika, iż aby uznać kogoś za rolnika ryczałtowego, musi on łącznie spełniać następujące warunki:

1)dokonuje dostawy produktów rolnych lub świadczyć usługi rolnicze;

2)korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług;

3)nie jest obowiązany, na podstawie ustawy o rachunkowości, do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Omawiane zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, ponieważ ma zastosowanie wyłącznie do rolników ryczałtowych i wyłącznie w odniesieniu do produktów rolnych i usług rolniczych zdefiniowanych w słowniczku ustawowym.

Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności. Zatem, podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej - podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy - podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas - chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą - dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.

Wobec powyższego, w ramach wykonywanej działalności rolnej, Pana zdaniem, będzie posiadał status rolnika ryczałtowego i korzystał ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, a z tytułu prowadzonej działalności innej niż rolna będzie Pan podatnikiem podatku VAT czynnym, po przekroczeniu limitu przychodów określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (tj. 200.000 zł), w ramach tejże działalności pozarolniczej.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Ponadto, na mocy art. 113 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zatem podmiot odpłatnie świadczący usługi w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu tych czynności do momentu przekroczenia limitu zwolnienia określonego w ww. przepisie, tj. 200 000 zł. Do kwoty sprzedaży nie wlicza się m.in. dostawy produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

W sytuacji, gdy wynagrodzenie za przedmiotowe usługi przekroczy limit zwolnienia podmiotowego, zwolnienie to traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W przypadku rolnika ryczałtowego zwolnienie, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wynika z mocy prawa - rolnik ryczałtowy nie ma bowiem obowiązku rejestrowania się jako podatnik zwolniony, co wynika z art. 117 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Natomiast, stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, podmioty, o których mowa w art. 15 (podatnicy), są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 (wymagającej opodatkowania podatkiem VAT) złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z ust. 4 tego przepisu, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego” i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Natomiast, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3)przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Wobec powyższego Pana zdaniem:

Ad. 1

Po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej, a w zakresie działalności pozarolniczej być podatnikiem VAT czynnym.

Ad. 2

Po przekroczeniu limitu (200 tys. zł.) wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie działalności rolniczej (usługi leśne), może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Ad. 3

Posiada Pan status rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywanych usług leśnych, polegających m.in. na pozyskiwaniu drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu i w związku z tym może Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej.

Ad.4

Będzie Pan zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przed dokonaniem pierwszej czynności, dotyczącej świadczonych usług w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, w wyniku której zostanie przez Pana przekroczony limit wskazany w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Fakturę za wyżej wymienione usługi, w wyniku której dojdzie do przekroczenia wskazanego limitu, obowiązany będzie Pan opodatkować podatkiem VAT.

Natomiast faktury za usługi leśne (usługi rolnicze) będzie Pan wystawiać ze stawką VAT zwolnioną, ponieważ w ramach tych usług pozostanie Pan rolnikiem ryczałtowym i będzie Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, w kwestii objętej pytaniami nr 1, 2, 3 jest prawidłowe, natomiast w kwestii objętej pytaniem nr 4 w części jest prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 15 ustawy:

W art. 2 pkt 17 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 19 ustawy:

W odniesieniu do powyższego przepisu ważne jest, że uprawa produktów rolnych w rozumieniu ustawy o VAT nie musi odbywać się w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego. A zatem osoba fizyczna, która sprzedaje produkty i usługi rolnicze (m.in. jagody i grzyby zbierane w lesie) jest rolnikiem ryczałtowym.

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy:

Zgodnie z art. art. 2 pkt 16 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 3 ustawy:

Natomiast w oparciu o art. 43 ust. 5 ustawy:

Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.

Stosownie do art. 295 ust. 1 pkt 5 Rozdziału 2 Wspólny system ryczałtowy dla rolników Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.):

Zatem za usługi rolnicze należy uznać usługi świadczone przez rolnika, czyli podatnika prowadzącego działalność w ramach gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego, które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej, z wykorzystaniem jego siły roboczej lub przy użyciu sprzętu zwykle wykorzystywanego w takim gospodarstwie.

Zgodnie z załącznikiem nr VIII do Dyrektywy, w szczególności za usługi rolnicze uznaje się:

W tym miejscu należy wskazać, że powyższa lista nie ma charakteru zamkniętego. Oznacza to, że wszystkie czynności, które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej, z wykorzystaniem siły roboczej lub przy użyciu sprzętu w gospodarstwie rolnym będą stanowiły usługi rolnicze. Należy również podkreślić, że w sytuacji, gdy wymienione usługi będą wykonywane przez osobę inną niż rolnik nie stanowią one usług rolniczych dla potrzeb wspólnego systemu ryczałtowego.

Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy, uznać należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających status rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:

Art. 96 ust. 3 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy stanowi, że:

Art. 117 ustawy stanowi, że:

W art. 118 ustawy wskazano, że:

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT wskazanego w art. 113 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawnia go do zwolnienia przedmiotowego, np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż z własnej produkcji również podlegać będzie co do zasady opodatkowaniu.

Podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas – chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą – dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan głównie działalność usługową związaną z leśnictwem (PKD: 02.40.Z). Wszystkie usługi związane z leśnictwem wykonuje Pan na zlecenie innych firm. Nie jest Pan właścicielem, użytkownikiem wieczystym, posiadaczem samoistnym lub zależnym terenów leśnych, na których przedmiotową działalność wykonuje, a tym samym nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy w podatku leśnym. Powyższe usługi wykonuje Pan wykorzystując swoje maszyny i urządzenia. Nie zatrudnia Pan pracowników.

Świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi leśne mieszczą się w dziale 02 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

- 02.40.10.2 - Usługi związane z zagospodarowaniem lasu,

- 02.40.10.4 - Usługi związane z pozyskiwaniem drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu,

- 02.40.10.9 - Pozostałe usługi związane z leśnictwem.

W ramach świadczonych usług leśnych wykonuje Pan między innymi takie usługi, jak: pozyskiwanie drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od firm, na rzecz których wykonuje usługi, na podstawie wystawionej faktury. W ramach świadczonych usług leśnych, które są usługami rolnymi, jest Pan rolnikiem ryczałtowym i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

W ramach działalności pozarolniczej, tj. transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

W żadnym roku prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wykonywanych usług z działalności pozarolniczej, tj. transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków nie przekroczył Pan limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Nie jest Pan zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w zakresie wszystkich świadczonych przez Pana usług, nie składał Pan zgłoszenia VAT- R w celu zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii:

-czy po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej, a w zakresie działalności pozarolniczej być podatnikiem VAT czynnym (kwestia objęta pytaniem nr 1);

-czy po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie działalności rolniczej (usługi leśne), może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (kwestia objęta pytaniem nr 2);

-czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywanych usług leśnych, polegających m.in. na pozyskiwaniu drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu i w związku z tym może Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej (kwestia objęta pytaniem nr 3);

-czy w przypadku udzielenia potwierdzającej odpowiedzi na pytanie numer 1 będzie Pan zobowiązany wystawiać faktury z odpowiednią stawką VAT za usługi z działalności w  zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, natomiast faktury za usługi leśne (usługi rolnicze) będzie Pan wystawiać ze stawką (kwestia objęta pytaniem nr 4).

Mając na uwadze cytowane przepisy należy podkreślić, że podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT czynnego i jednocześnie podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy. Wówczas, chociaż w części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną, to świadczenie usług rolniczych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzysta ze zwolniona od podatku w związku z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym prowadzenie działalności innej niż dostawa produktów bądź świadczenie usług o charakterze rolniczym nie ma wpływu na utratę przez podatnika, będącego rolnikiem ryczałtowym, zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Podatnik, jako rolnik ryczałtowy, wykonuje czynności zwolnione od podatku, które to zwolnienie obejmuje konkretne czynności przewidziane w ww. przepisie, a nie całą sprzedaż.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że usługi związane z leśnictwem sklasyfikowane przez Pana pod symbolami PKWiU 02.40.10.2 - Usługi związane z zagospodarowaniem lasu, 02.40.10.4 - Usługi związane z pozyskiwaniem drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu, 02.40.10.9 - Pozostałe usługi związane z leśnictwem - będą usługami rolniczymi w rozumieniu art. 2 pkt 21 ustawy. Pan natomiast świadcząc usługi związane z leśnictwem zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy posiada status rolnika ryczałtowego. 

Zatem dokonywane przez Pana – jako rolnika ryczałtowego – usługi związane z leśnictwem (z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3) są zwolnione od podatku VAT, gdyż działalność ta mieści się w dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy w zw. z art. 2 pkt 21 ustawy.

Natomiast w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej związanej z transportem drogowym towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, w przypadku przekroczenia limitu wartości sprzedaży 200 000,00 zł w roku podatkowym z tytułu tej działalności, będzie Pan zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako czynnego podatnika podatku VAT, we właściwym urzędzie skarbowym stosownie do dyspozycji art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy przed dniem, w którym utraci Pan prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Czynność, w wyniku której dojdzie do przekroczenia wskazanego limitu, obowiązany Pan będzie udokumentować fakturą z wykazaną odpowiednią stawką podatku VAT dla tej usługi.

Wskazać również należy, że zgodnie z dyspozycją art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie jest Pan zobowiązany wliczać wartość sprzedaży usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zaznaczyć jednocześnie należy, że przekroczenie limitu wartości sprzedaży 200 000,00 zł z tytułu działalności związanej z transportem drogowym towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, z robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków nie spowoduje utraty ww. zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy dla świadczonych usług leśnych.

W takiej sytuacji będzie Pan łączył dwa statusy: podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzenia działalności w zakresie transportu drogowego towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzania i oczyszczania ścieków i jednocześnie podatnika VAT zwolnionego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jako rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywania usług związanych z leśnictwem.

Przy czym należy zauważyć, że zgodnie z art. 117 w powiązaniu z art. 118 ustawy o VAT, jako rolnik ryczałtowy, wykonując usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jest Pan zwolniony z obowiązku wystawiania faktur VAT w zakresie prowadzonej działalności rolniczej.

Wobec powyższego Pana stanowisko:

-w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1, zgodnie z którym po przekroczeniu limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej, a w zakresie działalności pozarolniczej być podatnikiem VAT czynnym - jest prawidłowe

-w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2, zgodnie z którym po przekroczeniu limitu (200 tys. zł.) wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności w zakresie działalności rolniczej (usługi leśne), może Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - jest prawidłowe;

-w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 3, zgodnie z którym posiada Pan status rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywanych usług leśnych, polegających m.in. na pozyskiwaniu drewna, włączając zrywkę i przemieszczanie drewna na terenie lasu i w związku z tym może Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej - jest prawidłowe;

-w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4, zgodnie z którym będzie Pan zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przed dokonaniem pierwszej czynności, dotyczącej świadczonych usług w zakresie: transport drogowy towarów, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, roboty budowlane związanie ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, w wyniku której zostanie przez Pana przekroczony limit wskazany w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług a fakturę za wyżej wymienione usługi, w wyniku której dojdzie do przekroczenia wskazanego limitu, obowiązany będzie Pan opodatkować podatkiem VAT - jest prawidłowe;

-w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4, zgodnie z którym natomiast faktury za usługi leśne (usługi rolnicze) będzie Pan wystawiać ze stawką VAT zwolnioną, ponieważ w ramach tych usług pozostanie Pan rolnikiem ryczałtowym i będzie Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna nie rozstrzyga w kwestii dotyczącej prawidłowości zaklasyfikowania wg PKWiU z 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. - DZ. U. z 2015 r. poz. 1676) wykonywanych przez Pana usług związanych z leśnictwem (PKWiU 02.40.10). Informacja w powyższym zakresie została potraktowana jako element przedstawionego we wniosku opisu sprawy, bez dokonywania oceny jej prawidłowości.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Końcowo podkreśla się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.