Nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą zgodnie z ustawą o  samorządzie gminnym. Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność́. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w  tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o  samorządzie gminnym (Dz.U. 2023 poz. 40).

10 maja 2023 r, Gmina (…), złożyła do Stowarzyszenia Lokalna Grupa Działania  „(…)” wniosek o dofinansowanie realizacji zadania pn. „(…)”.

Realizacja projektu została zaplanowana w 2024 roku z  dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operacje w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z  Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wniosek został oceniony pozytywnie i 22 listopada 2023 r. z  Samorządem Województwa (…), została podpisana umowa o dofinansowanie.

Gmina (…) jest właścicielem  nieruchomości  w miejscowości (…), tj.  działek 1 oraz 2. Na działce nr 1 posadowiona jest infrastruktura  - kompleks sportowy. Obiekt ten stanowi środek trwały Gminy. 25 maja 2015 roku obiekt ten został przekazany do nieodpłatnego  administrowania  Ludowemu Klubowi Sportowemu „(…)” dla celów realizacji zadań własnych Gminy o jakich mowa w  ustawie o samorządzie gminnych. Działka 2 – jest terenem niezabudowanym  - nie objęta żadnym porozumieniem/umową dzierżawy, najmu etc.

Realizacja zadania o jakim mowa powyżej, tj. (…) obejmuje swoim zakresem prace na działce  1, na której posadowiony jest kompleks sportowy oraz częściowo na działce 2.

Gmina posiada wszelkie niezbędne decyzje i pozwolenia, które są niezbędne dla realizacji zadania. Przedmiotem zadania inwestycyjnego jest wykonanie nawodnienia boiska sportowego.

Szczegółowy zakres robót obejmuje: budowę przyłącza do sieci wodociągowej wraz z  likwidacją istniejącego przyłącza wodociągowego oraz budową instalacji automatycznego systemu nawadniania i wewnętrzną instalacją energii elektrycznej dla istniejącego budynku socjalno-szatniowego oraz boiska piłkarskiego.

Prace będą wykonane w ramach zamówienia publicznego, udzielonego przez Gminę zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych. Wykonawca zadania wystawi fakturę, a Gmina opłaci ją w pełnej kwocie. Nakłady związane z inwestycją zwiększą wartość środka trwałego Gminy (…) (będącego w administrowaniu przez LKS „(…)”). Interpretacja indywidualna, dotycząca możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od ww. inwestycji, stanowi obowiązkowy załącznik do wniosku o płatność w ramach rozliczenia ww. dofinansowania.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina jako wnioskodawca zaliczyła koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu. Jednakże, aby wniosek o płatność mógł być zrealizowany, Gmina musi wykazać, że podatek VAT nie będzie przez Gminę odliczony w całości, zarówno podczas realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu.

Inwestycja dotyczy gminnej infrastruktury publicznej, z której, zgodnie z jej przeznaczeniem, może korzystać każdy zainteresowany. Po zakończeniu realizacji inwestycji obiekt będzie ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne dla wszystkich zainteresowanych skorzystaniem z unowocześnionej infrastruktury. Forma przekazania nieruchomości Ludowemu Klubowi Sportowemu „(…)” (…) w administrowanie, w postaci porozumienia, zapewnia brak możliwości pobieranie jakichkolwiek pożytków z tym związanych. Interpretacja indywidualna w powyższym zakresie jest dokumentem koniecznym do rozliczenia przyznanego dofinansowania.

Gmina (…), jako organ władzy publicznej (nieuznawany za podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług) realizując projekt (…), Gmina (…), działała w  zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których została powołana i to na nią wystawiane będą faktury dokumentujące poniesienie kosztów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z  2023 r. poz. 40) sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i  urządzeń sportowych należą do zakresu działania i zadań własnych gminy.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Gmina nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Pytanie

Czy Gmina (…) będzie miała  możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o  podatek naliczony, w związku z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z  art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i  usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z  których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i  usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w  rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o  charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2023 poz. 40 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 tej ustawy: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Gmina planuje realizację zadania: (…). Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawione będą na Gminę (z NIP Gminy).

Zmodernizowane boisko będzie ogólnodostępne, tj. będzie służyło lokalnej społeczności. Korzystanie z niego nie będzie wiązało się z pobieraniem przez Gminę jakichkolwiek opłat, będzie nieodpłatne. Wydatki poniesione w ramach Projektu będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności niepodlegających VAT, tzn. z działaniem Gminy jako organu władzy publicznej w ramach reżimu publiczno-prawnego.

Gmina realizując Projekt wykonuje zadania własne w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w  tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i  świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Wydatki na Inwestycję zostaną zatem poniesione do realizacji zadań własnych, poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie została spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.

Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Gmina nie będzie pobierała żadnych dodatkowych opłat za korzystanie z boiska. Wydatki, które Gmina poniesie w związku z realizacją Zadania mają na celu realizację zadań własnych Gminy w zakresie spraw dotyczących  kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Tym samym nie istnieje związek pomiędzy wydatkami na realizację zadania z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. W konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust.  1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość odliczenia VAT naliczonego, również nie została spełniona.

Zatem  nabycie towarów i usług dokonane w związku z realizacją zadania: Modernizacja boiska sportowego w (…) nie jest związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, w związku z tym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”: