Podatek od towarów i usług w zakresie: uznania nabywanych od hoteli usług organizacji spotkań, konferencji i szkoleń za usługę kompleksową oraz prawa ... - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.627.2023.2.DS

Temat interpretacji

Podatek od towarów i usług w zakresie: uznania nabywanych od hoteli usług organizacji spotkań, konferencji i szkoleń za usługę kompleksową oraz prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawionych przez hotel.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie uznania nabywanych od hoteli usług organizacji cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych oraz usług organizacji szkoleń produktowych dla Partnerów za usługę kompleksową (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) i nieprawidłowe w zakresie uznania nabywanych od hoteli usług organizacji regionalnych spotkań dla Partnerów, usług organizacji regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz usług organizacji konferencji Zarządu z managerami regionu za usługę kompleksową (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) i w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawionych przez hotel (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·uznania nabywanych od hoteli usług organizacji:

a)regionalnych spotkań dla Partnerów;

b)cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych;

c)regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami;

d)konferencji Zarządu z managerami regionu;

e)szkoleń produktowych dla Partnerów

za usługę kompleksową (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawionych przez hotel (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2024 r. (wpływ 18 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz posiada status czynnego podatnika VAT. Spółka działa na rynku od (…).

Wnioskodawca zrzesza (…) (dalej: „Partnerzy”) tworzących (…). Sama Spółka posiada (...).

W celu realizacji swoich celów biznesowych Wnioskodawca podejmuje i planuje podejmować w przyszłości szereg działań o charakterze marketingowym i strategicznym. Do działań Wnioskodawcy należy w szczególności organizacja:

1)regionalnych spotkań dla Partnerów – tzw. Konferencje Regionalne;

2)cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych;

3)regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami;

4)konferencji Zarządu z managerami regionu;

5)szkoleń produktowych dla Partnerów

(dalej łącznie: „Wydarzenia”).

Wszystkie wymienione typy Wydarzeń związane są/będą z promowaniem marki Wnioskodawcy oraz oferowanych przez niego wyrobów, przekazywaniem merytorycznych informacji na temat oferty Wnioskodawcy, w tym co do technicznych aspektów stosowania jego produktów, budowaniem i podtrzymywaniem więzi biznesowych z kontrahentami, a także omawianiem strategii i celów biznesowych.

W ramach Wydarzeń odbywają/będą się odbywać m.in wykłady, oficjalne wystąpienia przedstawicieli Wnioskodawcy, Partnerów lub innych prelegentów.

Wydarzenia skierowane do podmiotów zewnętrznych (Partnerów) są/będą związane z budowaniem relacji biznesowych, wymianą doświadczeń, pozyskiwaniem nowych partnerów, a także dawaniem świadectwa społecznej odpowiedzialności biznesu przez Wnioskodawcę.

Z kolei Wydarzenia skierowane głównie do pracowników, Zarządu, managerów regionu organizowane są/będą w celu zintegrowania zespołu, omówienia obecnych i przyszłych celów firmy, podkreślenia sukcesów biznesowych Wnioskodawcy, które nie byłyby możliwe bez pracy, zaangażowania oraz lojalności jego pracowników.

Niekiedy organizowane przez Wnioskodawcę Wydarzenia będą skierowane do obu wskazanych grup, tj. zarówno do Partnerów, jak i pracowników – wówczas Wydarzenia takie spełniać będą jednocześnie cele wewnętrznego, a także zewnętrznego marketingu. Przykładem takiego Wydarzenia mogą być cykliczne szkolenia, podczas których przekazywane są/będą informacje biznesowe jak i treści merytoryczne, które są/będą istotne dla Partnerów Wnioskodawcy, a także dla pracowników Wnioskodawcy. Ponadto podczas takiego Wydarzenia może być także organizowane przyjęcie (tzw. impreza integracyjna) dla Partnerów i pracowników, która stanowi element budowania relacji z Partnerami, pracownikami Wnioskodawcy.

Wymienione działania Wnioskodawca organizuje/będzie organizował w ten sposób, że nabędzie usługę organizacji danego Wydarzenia od podmiotu zewnętrznego. Najczęściej będą to hotele, które kompleksowo zajmują się organizacją całego Wydarzenia. Wobec tego Wnioskodawca zakłada, że w ramach nabywanej usługi organizacji danego Wydarzenia, elementami składowymi takiego Wydarzenia mogą być:

a)wynajem sali konferencyjnej; wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia, m.in. rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe; zapewnienie poczęstunku, np. kawa, herbata, ciasta, ale także organizacja Wydarzenia może przewidywać pełne wyżywienie, tj. śniadanie, lunch, kolacje, dostęp do napojów bezalkoholowych);

b)organizacja bankietu biznesowego podczas Wydarzenia (w tym wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynajem restauracji na wyłączność, wystrój stołów, zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych podczas trwania przyjęcia);

c)dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu, np. strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni;

d)usługi noclegowe dla uczestników Wydarzenia – zdarzają się jednak sytuacje, np. w przypadku cyklicznych szkoleń, że usługa noclegowa jest nabywana indywidualnie przez Partnerów;

e)parking.

Należy podkreślić, iż zakup usług noclegowych czy gastronomicznych nie jest głównym celem Wnioskodawcy. Elementy te mają bowiem charakter pomocniczy i służą realizacji celu, jakim jest organizacja Wydarzenia.

Podczas wydarzeń Wnioskodawca zapewnia wykładowcę (czasami więcej niż jednego) na podstawie odrębnej umowy. Wykładowca zapewnia materiały szkoleniowe. Zdarza się również, że część spotkania prowadzą pracownicy Spółki lub spotkanie przybiera formę dyskusji z uczestnikami Wydarzenia.

Udział Partnerów w Wydarzeniu, z wyjątkiem regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami, jest/będzie odpłatny, tj. zostaną oni obciążeni fakturą (z właściwą stawką podatku VAT) za udział w szkoleniu/konferencji itp.

Wszystkie nabywane przez Wnioskodawcę usługi organizacji Wydarzeń odbywają/będą odbywały się w zgodzie z dobrymi praktykami biznesowymi przyjętymi w branży, w której działa Wnioskodawca. Realizowane i planowane przez Wnioskodawcę działania organizacji Wydarzeń są/będą związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą objętą podatkiem VAT, w szczególności mają/będą miały one na celu realizację celów marketingowych i strategicznych Wnioskodawcy. Niewątpliwie Wydarzenia przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności Spółki.

Dzięki szkoleniom, Partnerom zapewniana jest możliwość zaznajomienia się z produktami Wnioskodawcy, nabrania doświadczeń w zakresie ich stosowania, a wreszcie pogłębienia wiedzy w zakresie ich właściwości i zalet. Część z organizowanych szkoleń pozwala na poszerzenie wiedzy i umiejętności sprzedażowych i negocjacyjnych Partnerów i pracowników, co może wpłynąć na zwiększenie obrotu Wnioskodawcy. Z kolei spotkania i konferencje, w których uczestniczą Partnerzy, Zarząd Spółki czy pracownicy pomagają w utrzymaniu i pogłębieniu współpracy z nimi. Niejednokrotnie w czasie takich Wydarzeń udaje się – dzięki kontaktom z obecnymi Partnerami – pozyskać nowych kontrahentów.

Ponadto, Wydarzenia z jednej strony mają na celu utrzymanie dotychczasowego poziomu sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT poprzez zapewnienie utrzymania strategicznych odbiorców, z drugiej jednak strony mogą też prowadzić do wzrostu poziomu sprzedaży poprzez rozpowszechnienie świadomości na temat aktualnej i przyszłej oferty Wnioskodawcy, zasad stosowania oraz właściwości produktów wśród uczestników Wydarzenia, czy w końcu poprzez powiększanie kwalifikacji kadry pracowniczej (cykliczne szkolenia z pracownikami, konferencje Zarządu z Managerami Regionu).

Wszystkie towary i usługi nabywane w celu organizacji Wydarzeń będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Podmioty, od których nabywane będą usługi w związku z organizacją Wydarzeń będą czynnymi podatnikami podatku VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

A.regionalne spotkania dla Partnerów handlowych

Pytanie 1:

Na czym dokładnie będą polegały poszczególne Wydarzenia? Prosimy opisać.

Odpowiedź 1:

Na Konferencjach Regionalnych omawiane są kwestie biznesowe, np. w zakresie aktualnych trendów na rynku (…), zabezpieczeniu źródeł dostaw, potencjalnych zagrożeń, poszukiwaniu nowych rynków zbytu, oczekiwań akcjonariuszy. Spotkania te mają także na celu uzyskanie od Partnerów Wnioskodawcy informacji na temat kierunku rozwoju, które to informacje są m.in. podstawą strategii rozwoju sieci. Konferencje te mają formę warsztatów, w ramach których każdy z uczestników ma zapewnioną możliwość wypowiedzi i to właśnie informacje uzyskane od uczestników są największą wartością dodaną tych spotkań.

Pytanie 2:

Z jakich „elementów składowych” nabywanych przez Wnioskodawcę od hoteli będą składać się poszczególne Wydarzenia? Prosimy jednoznacznie przyporządkować wskazane w opisie sprawy „elementy składowe” do danego Wydarzenia.

Odpowiedź 2:

a)wynajem sali konferencyjnej; wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia, m.in. rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe; zapewnienie poczęstunku, np. kawa, herbata, ciasta, ale także organizacja regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych może przewidywać pełne wyżywienie, tj. śniadanie, lunch, kolacje, dostęp do napojów bezalkoholowych;

b)może się zdarzyć, że regionalnym spotkaniom dla Partnerów handlowych będzie towarzyszyć organizacja bankietu biznesowego (w tym wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynajem restauracji na wyłączność, wystrój stołów, zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych podczas trwania przyjęcia);

c)usługi noclegowe dla Partnerów handlowych, którzy wyrażą takie zapotrzebowanie – w takiej sytuacji elementem składowym jest także dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu, np. strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni;

d)parking.

Pytanie 3:

Na czym będą polegały ww. „elementy składowe”? Prosimy opisać poszczególne elementy.

Odpowiedź 3:

Organizacja spotkania wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji. W tym celu Spółka wynajmuje sale konferencyjną, w której spotykają się Partnerzy handlowi. Na spotkaniach występują wykładowcy i prelegenci, którzy przemawiają i wyświetlają prezentacje – w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (np. skoroszyty, kartki, długopisy). Z uwagi na fakt, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin, konieczne jest zapewnienie poczęstunku, takiego jak kawa, herbata, ciastka. W zależności od czasu trwania spotkania, koniecznym może być zapewnienie pełnego wyżywienia, tj. śniadań, kolacji, napojów bezalkoholowych.

W programach/harmonogramach regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych może zostać uwzględniona część niemerytoryczna – networkingowa, której celem jest nawiązanie bliższych relacji z i pomiędzy Partnerami, integracja, nieformalna dyskusja i wymiana doświadczeń. W takiej sytuacji spotkaniu będzie towarzyszyć organizacja bankietu biznesowego (w tym wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynajem restauracji na wyłączność, wystrój stołów, zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych podczas trwania przyjęcia); Wszystkie te elementy są charakterystyczne i niezbędne, aby bankiet mógł się odbyć.

W przypadku gdy spotkanie trwa dłużej niż jeden dzień, Wnioskodawca dokonuje zakupu usług noclegowych dla Partnerów handlowych, którzy wyrażą takie zapotrzebowanie. Z uwagi na fakt, że uczestnicy przybywają na spotkanie z różnych części Polski, zapewnienie noclegu jest konieczne, aby mogli oni uczestniczyć w spotkaniu od jego rozpoczęcia aż do zakończenia kolejnego dnia. Dokonując zakupu usługi noclegowej, uczestnicy uzyskują dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu, np. strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni. Innymi słowy, aby uzyskać dostęp do ww. atrakcji wystarczy być gościem hotelu.

Z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania spotkań.

Pytanie 4:

Jeżeli „elementem składowym” danego Wydarzenia będzie organizacja bankietu biznesowego, to czy będzie się on odbywał w ramach realizacji programu/harmonogramu tego Wydarzenia, czy podczas czasu wolnego uczestników tego Wydarzenia?

Odpowiedź 4:

Jak już zostało wskazane, bankiet biznesowy jest organizowany, jeżeli wynika to z harmonogramu/programu spotkania. Bankiet biznesowy jest częścią spotkania. Partnerzy biorą udział w bankiecie, ponieważ jest to element spotkania, który jest tak samo istotny jak część merytoryczna, tj. wykład, prezentacja.

Pytanie 5:

Jeżeli „elementem składowym” danego Wydarzenia będzie dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni), to czy będzie się on odbywał w ramach realizacji programu/harmonogramu tego Wydarzenia, czy podczas czasu wolnego uczestników tego Wydarzenia?

Odpowiedź 5:

Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu jest związany z usługą noclegową, która ma miejsce w związku z realizacją programu/harmonogramu spotkania. Jeżeli spotkanie wymaga noclegu w hotelu, uczestnicy wraz z zakupem noclegu uzyskują dostęp do atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni). Uzyskanie dostępu do strefy basenowej, SPA & Wellness czy siłowni niewątpliwie uatrakcyjnia organizowane przez Wnioskodawcę Wydarzenie. Nie jest jednak możliwy zakup dostępu do atrakcji w hotelu dla uczestników, którzy nie nabywają usługi noclegu.

Pytanie 6:

Czy ww. „elementy składowe” będą ze sobą tak ściśle powiązane (nierozerwalnie związane), że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość? Z czego będzie wynikała ta nierozerwalność?

Odpowiedź 6:

W opinii Wnioskodawcy „nierozerwalność” „elementów składowych” należy oceniać z punktu widzenia „przeciętnego klienta” – uczestnika spotkania. Zdaniem Wnioskodawcy, „elementy składowe” tworzą obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze. Uczestnik jest zainteresowany otrzymaniem całokształtu świadczeń objętych wnioskiem, a nie jedynie niektórych z nich, ponieważ tylko wówczas osiągnie on zamierzoną korzyść i cel. Celem uczestnika jest wzięcie udziału w spotkaniu zgodnie z jego programem/harmonogramem. Realizacja powyższego celu jest możliwa pod warunkiem udostępnienia wszystkich „elementów składowych”.

Otrzymanie tylko niektórych elementów, np. samego noclegu, czy wynajęcia sali konferencyjnej bez wyposażenia, nie stanowi celu samego w sobie, ponieważ z biznesowego punktu widzenia nie jest racjonalnym nabywanie poszczególnych świadczeń osobno. Partnerzy nie są zainteresowani nabywaniem pojedynczym usług, lecz nabyciem obejmującym szereg świadczeń istotnych dla nabywcy i ściśle ze sobą związanych, które tworzą całość.

Pytanie 7:

Czy ww. „elementy składowe” będą mogły być świadczone odrębnie? Czy między tymi „elementami składowymi” będzie istniała zależność powodująca, że ww. „elementy składowe” nie będą mogły być świadczone odrębnie?

Odpowiedź 7:

Świadczenie poszczególnych „elementów składowych” odrębnie nie znajduje biznesowego uzasadnienia. Każdy z elementów służy rzetelnej realizacji usługi organizacji spotkania. Żadna z usług nie stanowi celu samego w sobie. Samodzielny wynajem sali konferencyjnej bez wyposażenia uniemożliwi realizację wykładu, który jest częścią spotkania. Jeżeli puntem programu jest bankiet biznesowy jego organizacja nie jest możliwa bez wynajmu sprzętu nagłośnieniowego, wynajmu restauracji na wyłączność, wystroju stołów czy zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych podczas trwania przyjęcia. Wynajem sali konferencyjnej wraz z wyposażeniem służy realizacji jednej części spotkania, z kolei wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynajmu restauracji na wyłączność, wystroju stołów czy zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych służy realizacji drugiej części spotkania. Aby uczestnik mógł wziąć udział w całości spotkania koniecznym jest zapewnienie noclegu. Uczestnicy spotkania uzyskują także dostęp do parkingu.

W opinii Wnioskodawcy, każda z czynności stanowi element usługi złożonej związanej z usługą konferencyjną, tj. usługą organizacji spotkania. Należy zauważyć, że czynności te są niezbędne do świadczenia usługi konferencyjnej oraz są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pytanie 8:

Na czym konkretnie będą polegały (należy szczegółowo i jednoznacznie opisać) zależności między ww. „elementami składowymi” powodujące, że – zdaniem Wnioskodawcy – czynności te nie będą mogły być świadczone odrębnie?

Odpowiedź 8:

Wszystkie elementy składowe służą rzetelnej realizacji usługi organizacji regionalnego spotkania dla Partnerów handlowych. Każdy z elementów jest konieczny, aby spotkanie mogło się odbyć zgodnie z programem/harmonogramem. Jak już zostało wskazane żaden z uczestników nie jest zainteresowany nabyciem noclegu w hotelu jeżeli temu noclegowi nie towarzyszyłyby inne wydarzenia przewidziane programem/harmonogramem spotkania. Bez wynajmu sali konferencyjnej część merytoryczna spotkania nie mogłaby się odbyć, z kolei bez wyposażenia technicznego nie byłoby możliwe przeprowadzenie wykładu. Jeżeli punktem programu spotkania jest bankiet biznesowy jego organizacja wymaga wynajmu sprzętu nagłośnieniowego, wynajmu restauracji na wyłączność, wystroju stołów, zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych podczas trwania przyjęcia. Jednocześnie żaden uczestnik spotkania nie byłby zainteresowany udziałem w samym bankiecie jeżeli nie byłby on poprzedzony częścią merytoryczną spotkania. Także parking udostępniany jest uczestnikom, z uwagi na ich pobyt w hotelu, w którym odbywa się spotkanie. Podkreślenia wymaga, że parking na ogół udostępniany jest wyłącznie gościom hotelu.

Pytanie 9:

Czy będzie istniała możliwość nabycia od hoteli jedynie wybranych „elementów składowych” wchodzących w skład usługi organizacji danego Wydarzenia, czy też każdorazowo nabycie będzie musiało obejmować wszystkie te „elementy składowe”?

Odpowiedź 9:

Zakres elementów składowych spotkania zależy od jego programu/harmonogramu. Jeżeli spotkanie trwa jeden dzień, nie ma konieczności nabywania usługi noclegowej (wraz z dostępem do atrakcji w hotelu). Jeżeli program spotkania nie przewiduje bankietu biznesowego nie ma konieczności wynajmowania sprzętu do nagłośnienia, restauracji na wyłączność itp. W sytuacji gdy program spotkania jest mniej rozbudowany, wówczas Wnioskodawca nabywa od hoteli kompleksową usługę organizacji Wydarzenia, na którą składa się mniej elementów składowych.

Pytanie 10:

Czy Wnioskodawca będzie zainteresowany nabyciem od hoteli jednego świadczenia złożonego (z ww. „elementów składowych”), czy też zespołu poszczególnych czynności? Jakie konkretnie (należy opisać) postanowienia będą wynikać z umów zawartych przez hotele z Wnioskodawcą w związku ze świadczeniem usługi organizacji danego Wydarzenia?

Odpowiedź 10:

Wnioskodawca jest/będzie zainteresowany nabywaniem od hoteli jednego świadczenia złożonego. Zakres tego świadczenia oraz elementy składowe będą każdorazowo ustalane i będą zależne od programu/harmonogramu Wydarzenia. Wniosek Spółki dotyczy zdarzeń przyszłych, więc Spółka nie jest w stanie przedstawić umów na przyszłe usługi. Intencją Spółki jest jednak to, by hotel zapewniał wszystkie świadczenia, będące elementami składowymi świadczenia złożonego.

Pytanie 11:

Czy ww. „elementy składowe” będą służyć do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego w ramach usługi organizacji danego Wydarzenia i czy bez nich nie będzie można wykonać czynności głównej? Odpowiedź prosimy uzasadnić.

Odpowiedź 11:

Zdaniem Wnioskodawcy, elementy składowe będą służyć do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego w ramach usługi organizacji Wydarzenia. Jak już zostało wskazane, Wydarzenie nie mogłoby się odbyć zgodnie z jego programem gdyby nie wszystkie elementy składowe. Każdy z elementów składowych jest konieczny do organizacji spotkania zgodnie z harmonogramem. Partnerzy handlowi są zainteresowani uczestnictwem w spotkaniu jako całości z wszystkimi świadczeniami zawartymi w programie spotkania.

Pytanie 12:

Czy któryś z ww. „elementów składowych” w ramach organizacji danego Wydarzenia będzie mógł być realizowany samodzielnie, niezależnie od świadczenia głównego i dominującego? Prosimy wskazać, które to „elementy składowe”.

Odpowiedź 12:

Wnioskodawca nie zakłada aby któryś z elementów składowych w ramach organizacji danego Wydarzenia mógł być realizowany samodzielnie, niezależnie od świadczenia głównego i dominującego. Intencją Spółki jest to, by hotel zapewniał wszystkie świadczenia niezbędne do realizacji Wydarzenia zgodnie z harmonogramem.

Pytanie 13:

W jaki sposób będzie fakturowane przez hotele świadczenie ww. „elementów składowych” na rzecz Wnioskodawcy? Czy jako jedno świadczenie (jakie?), czy też będzie następowało odrębne fakturowanie poszczególnych czynności? Czy ww. czynności zostaną udokumentowane fakturą wystawioną na Wnioskodawcę?

Odpowiedź 13:

Elementy składowe będą fakturowane jako jedno świadczenie, tj. usługa organizacji Wydarzenia. Faktura zostanie wystawiona na Wnioskodawcę.

Pytanie 14:

W jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie (cena) za wykonywane przez hotele ww. „elementy składowe” na rzecz Wnioskodawcy? Czy określone będzie odrębne wynagrodzenie za poszczególne „elementy składowe”, czy też ustalone będzie jedno wynagrodzenie dla całego świadczenia?

Odpowiedź 14:

Wniosek Spółki dotyczy zdarzeń przyszłych, więc Spółka nie wie, w jaki sposób hotele będą kalkulowały swoje wynagrodzenie. Z pewnością jednak dla Spółki ważne jest nabycie jednej, kompleksowej usługi i tym samym przy wyborze danej oferty Spółka będzie się kierowała kwotą za całość usługi. Nie można wykluczyć, że hotele – oprócz kwoty ogólnej – mogą prezentować w ofercie także kalkulacje za poszczególne świadczenia. Dla Spółki taka kalkulacja szczegółowa może być jedynie pomocna do negocjacji w zakresie kwoty ogólnej, a nie np. do zrezygnowania z danego świadczenia cząstkowego. Po otrzymania od Dyrektora KIS interpretacji podatkowej Spółka zamierza ją przedstawiać hotelom w celu prawidłowego udokumentowania świadczonych przez nią usług.

Pytanie 15:

Czy ww. „elementy składowe” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź 15:

Tak, elementy składowe będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie 16:

Jaki związek będą miały poszczególne Wydarzenia z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i w czym się będzie przejawiał ten związek?

Odpowiedź 16:

Wnioskodawca jest (…) zrzeszającą (…). Spółka prowadzi działalność handlową. Organizowane spotkania mają związek z tą działalnością w tym sensie, że na spotkaniach są omawiane kwestie, które służą osiągnieciu, zabezpieczeniu lub zachowaniu źródeł przychodów. Jak to zostało wskazane w dotychczasowych wyjaśnieniach, na spotkaniach Regionalnych omawiane są kwestie biznesowe, np. w zakresie aktualnych trendów na rynku (…), zabezpieczeniu źródeł dostaw, potencjalnych zagrożeń, poszukiwaniu nowych rynków zbytu, oczekiwań akcjonariuszy. Spotkania te mają także na celu uzyskanie od Partnerów Wnioskodawcy informacji na temat kierunku rozwoju, które to informacje są m.in. podstawą strategii rozwoju sieci.

Pytanie 17:

Jakie korzyści będą wynikały dla Wnioskodawcy z organizacji poszczególnych Wydarzeń?

Odpowiedź 17:

Celem spotkania będzie w szczególności promowanie produktów i usług oferowanych przez Spółkę oraz rozwinięcie współpracy pomiędzy Spółką a jej Partnerami, uzgodnienie działań mających na celu ujednolicenie wizerunku sieci, wspólnych akcji promocyjnych. Poszerzenie wiedzy o produktach będących w ofercie Spółki, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży itp. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami i tym samym wielkość sprzedaży. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów.

Pytanie 18:

Czy poszczególne Wydarzenia przyczynią się do wzrostu konkurencyjności Wnioskodawcy bądź pozyskania przez Wnioskodawcę nowych klientów? Czy poszczególne Wydarzenia będą przekładały się na ostatecznych nabywców produktów Wnioskodawcy? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź 18:

Tak. Na spotkaniach Regionalnych omawiane są kwestie biznesowe, np. w zakresie aktualnych trendów na rynku (…), zabezpieczeniu źródeł dostaw, potencjalnych zagrożeń, poszukiwaniu nowych rynków zbytu, oczekiwań akcjonariuszy. Spotkania te mają także na celu uzyskanie od Partnerów Wnioskodawcy informacji na temat kierunku rozwoju, które to informacje są m.in. podstawą strategii rozwoju sieci. Efektem spotkań może być zatem rozszerzenie oferowanej przez Spółkę gamy produktów i usług, albo ukierunkowanie działań zarządczych na pozyskanie nowych kontrahentów. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów.

Pytanie 19:

Czy poszczególne Wydarzenia będą miały przełożenie na zwiększenia sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i w jaki sposób te Wydarzenia będą wpływały na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?

Odpowiedź 19:

Takie jest zamierzenie organizowanych spotkań. Na spotkaniach regionalnych omawiane są kwestie biznesowe, np. w zakresie aktualnych trendów na rynku (…), zabezpieczeniu źródeł dostaw, potencjalnych zagrożeń, poszukiwaniu nowych rynków zbytu, oczekiwań akcjonariuszy. Spotkania te mają także na celu uzyskanie od Partnerów Wnioskodawcy informacji na temat kierunku rozwoju, które to informacje są m.in. podstawą strategii rozwoju sieci. Efektem spotkań może być zatem rozszerzenie oferowanej przez Spółkę gamy produktów i usług, albo ukierunkowanie działań zarządczych na pozyskanie nowych kontrahentów. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów.

Pytanie 20:

Wnioskodawca wskazał, że „Udział Partnerów w Wydarzeniu, z wyjątkiem regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami, jest/będzie odpłatny”. Czy udział w poszczególnych Wydarzeniach będzie dla pozostałych uczestników odpłatny czy nieodpłatny?

Odpowiedź 20:

W przypadku regionalnych spotkań z Partnerami usługa organizacji konferencji jest fakturowana na Partnerów.

Pytanie 21:

Czy poszczególne Wydarzenia będą finansowane z środków obrotowych Wnioskodawcy, czy ze środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – należy wskazać dla których uczestników?

Odpowiedź 21:

Wydarzenia są finansowane wyłącznie ze środków obrotowych.

B.cykliczne szkolenia dla pracowników, Partnerów lub łączone

Pytanie 1:

Na czym dokładnie będą polegały poszczególne Wydarzenia? Prosimy opisać.

Odpowiedź 1:

Wydarzenia skierowane do podmiotów zewnętrznych (Partnerów) są/będą związane z poszerzeniem wiedzy o oferowanych produktach, doskonaleniem umiejętności w zakresie np. obsługi klienta, negocjacji, budowaniem relacji biznesowych, wymiany doświadczeń, pozyskiwaniem nowych partnerów.

Z kolei Wydarzenia skierowane głównie do pracowników, Zarządu, managerów regionu organizowane są/będą w celu doskonalenia umiejętności w zakresie technik sprzedaży i negocjacji, zintegrowania zespołu, omówienia obecnych i przyszłych celów firmy, podkreślenia sukcesów biznesowych Wnioskodawcy, które nie byłyby możliwe bez pracy, zaangażowania oraz lojalności jego pracowników.

Ponadto, wśród Wydarzeń skierowanych dla pracowników organizowane są/będą szkolenia i konferencje biznesowe, podczas których pracownicy zdobywają wiedzę i umiejętności związane z branżą, w jakiej działa Wnioskodawca, poszerzają wiedzę o oferowanych produktach. Niekiedy organizowane przez Wnioskodawcę Wydarzenia będą skierowane do obu wskazanych grup, tj. zarówno do Partnerów, jak i pracowników – wówczas Wydarzenia takie spełniać będą jednocześnie cele wewnętrznego, a także zewnętrznego marketingu. Przykładem takiego Wydarzenia mogą być cykliczne szkolenia, podczas których przekazywane są/będą informacje biznesowe jak i treści merytoryczne, które są/będą istotne dla Partnerów Wnioskodawcy, a także dla pracowników Wnioskodawcy.

Pytanie 2:

Odpowiedź 2:

a)wynajem sali konferencyjnej; wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia, m.in. rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe; zapewnienie poczęstunku, np. kawa, herbata, ciasta;

b)parking;

c)nocleg pracowników rozliczany w ramach delegacji, koszt Spółki;

d)Partnerzy nocleg organizują we własnym zakresie.

Pytanie 3:

Na czym będą polegały ww. „elementy składowe”? Prosimy opisać poszczególne elementy.

Odpowiedź 3:

Organizacja szkolenia wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji. W tym celu Spółka wynajmuje sale konferencyjną, w której spotykają się uczestnicy szkolenia. Na spotkaniach występują wykładowcy i prelegenci, którzy przemawiają i wyświetlają prezentacje – w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (np. skoroszyty, kartki, długopisy). Z uwagi na fakt, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin, konieczne jest zapewnienie poczęstunku, takiego jak kawa, herbata, ciastka. W zależności od czasu trwania szkolenia koniecznym może być zapewnienie pełnego wyżywienia, tj. śniadań, kolacji, napojów bezalkoholowych.

Z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania szkolenia.

Pytanie 4:

Odpowiedź 4:

Nie dotyczy.

Pytanie 5:

Odpowiedź 5:

Nie dotyczy.

Pytanie 6:

Odpowiedź 6:

W opinii Wnioskodawcy „nierozerwalność” „elementów składowych” należy oceniać z punktu widzenia „przeciętnego klienta” – uczestnika szkolenia. Zdaniem Wnioskodawcy, „elementy składowe” tworzą obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze. Uczestnik jest zainteresowany otrzymaniem całokształtu świadczeń objętych wnioskiem, a nie jedynie niektórych z nich, ponieważ tylko wówczas osiągnie on zamierzoną korzyść i cel. Celem uczestnika jest wzięcie udziału w szkoleniu zgodnie z jego programem/harmonogramem. Realizacja powyższego celu jest możliwa pod warunkiem udostępnienia wszystkich „elementów składowych”.

Otrzymanie tylko niektórych elementów, np. wynajęcia sali konferencyjnej bez wyposażenia, nie stanowi celu samego sobie, ponieważ z biznesowego punktu widzenia nie jest racjonalnym nabywanie poszczególnych świadczeń osobno. Uczestnicy nie są zainteresowani nabywaniem pojedynczym usług, lecz nabyciem obejmującym szereg świadczeń istotnych dla nabywcy i ściśle ze sobą związanych, które tworzą całość.

Pytanie 7:

Odpowiedź 7:

Świadczenie poszczególnych „elementów składowych” odrębnie nie znajduje uzasadnienia. Każdy z elementów służy rzetelnej realizacji usługi organizacji szkolenia. Żadna z usług nie ma charakteru samoistnego i nie stanowi celu samego w sobie. Samodzielny wynajem sali konferencyjnej bez wyposażenia uniemożliwi realizację wykładu, który jest częścią szkolenia. Uczestnicy spotkania uzyskują także dostęp do parkingu.

W opinii Wnioskodawcy, każda z czynności stanowi element usługi złożonej związanej z usługą szkoleniową. Należy zauważyć, że czynności te są niezbędne do świadczenia usługi konferencyjnej oraz są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pytanie 8:

Odpowiedź 8:

Wszystkie elementy składowe służą rzetelnej realizacji usługi organizacji szkolenia. Każdy z elementów jest konieczny, aby szkolenie mogło się odbyć zgodnie z programem/harmonogramem. Także parking udostępniany jest uczestnikom, z uwagi na ich pobyt w hotelu, w którym odbywa się szkolenie.

Pytanie 9:

Odpowiedź 9:

Pytanie 10:

Odpowiedź 10:

Wnioskodawca jest/będzie zainteresowany nabywaniem jednego świadczenia złożonego. Zakres tego świadczenia będzie każdorazowo ustalany i będzie zależny od programu/harmonogramu Wydarzenia. Wniosek Spółki dotyczy zdarzeń przyszłych, więc Spółka nie jest w stanie przedstawić umów na przyszłe usługi. Intencją Spółki jest jednak to, by hotel zapewniał wszystkie świadczenia niezbędnych do realizacji wydarzenia zgodnie z harmonogramem.

Pytanie 11:

Odpowiedź 11:

Pytanie 12:

Odpowiedź 12:

Wnioskodawca nie zakłada aby któryś z elementów składowych w ramach organizacji danego Wydarzenia mógł być realizowany samodzielnie, niezależnie od świadczenia głównego i dominującego.

Pytanie 13:

Odpowiedź 13:

Elementy składowe będą fakturowane jako jedno świadczenie, tj. usługa organizacji Wydarzenia. Faktura zostanie wystawiona na Wnioskodawcę.

Pytanie 14:

Odpowiedź 14:

Pytanie 15:

Czy ww. „elementy składowe” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź 15:

Tak, elementy składowe będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie 16:

Jaki związek będą miały poszczególne Wydarzenia z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i w czym się będzie przejawiał ten związek?

Odpowiedź 16:

Spółka prowadzi działalność handlową. Organizowane spotkania mają związek z tą działalnością w tym sensie, że na spotkaniach są omawiane kwestie, które służą osiągnieciu, zabezpieczeniu lub zachowaniu źródeł przychodów. Organizowane przez Spółkę szkolenia dotyczą szeroko pojętego zakresu handlu, obsługi klienta, technik negocjacyjnych, marketingu i innych o podobnym charakterze. Poprawa wiedzy i umiejętności w tych zakresach bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności współpracy i obsługi klienta ostatecznego, co ma bezpośrednie przełożenie na wzrost sprzedaży.

Pytanie 17:

Jakie korzyści będą wynikały dla Wnioskodawcy z organizacji poszczególnych Wydarzeń?

Odpowiedź 17:

Celem szkolenia będzie w szczególności poszerzenie wiedzy o branży, promowanie produktów i usług oferowanych przez Spółkę oraz rozwinięcie współpracy pomiędzy Spółką a jej Partnerami. Poszerzenie wiedzy o produktach Spółki, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży itp. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami, podwyższenie standardów obsługi klientów i tym samym zwiększenie sprzedaży produktów.

Pytanie 18:

Odpowiedź 18:

Tak. Na spotkaniach omawiane są kwestie biznesowe, na które wskazano w odpowiedziach na powyższe pytania. Efektem spotkań może być zatem rozszerzenie oferowanej przez Spółkę gamy produktów i usług, albo ukierunkowanie działań na pozyskanie nowych kontrahentów. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów.

Pytanie 19:

Czy poszczególne Wydarzenia będą miały przełożenie na zwiększenia Państwa sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i w jaki sposób te Wydarzenia będą wpływały na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?

Odpowiedź 19:

Pytanie 20:

Odpowiedź 20:

W przypadku szkoleń, w których udział biorą Partnerzy usługa organizacji szkolenia jest fakturowana na Partnerów.

Pytanie 21:

Czy poszczególne Wydarzenia będą finansowane z środków obrotowych Wnioskodawcy, czy ze środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – należy wskazać dla których uczestników?

Odpowiedź 21:

Wydarzenia są finansowane ze środków obrotowych. W przypadku szkoleń, w których udział biorą Partnerzy usługa organizacji szkolenia jest fakturowana na Partnerów. W przypadku pracowników Spółka finansuje szkolenia pracownikom w całości lub w części celem podnoszenia kwalifikacji. Przy dofinansowaniu szkolenia pozostałą część wartości pokrywa pracownik na podstawie wystawionej faktury.

C.regionalne spotkania Zarządu z Partnerami

Pytanie 1:

Na czym dokładnie będą polegały poszczególne Wydarzenia? Prosimy opisać.

Odpowiedź 1:

Na takich spotkaniach omawiane są kwestie biznesowe, np. w zakresie aktualnych trendów na rynku (…), zabezpieczeniu źródeł dostaw, potencjalnych zagrożeń, poszukiwaniu nowych rynków zbytu, oczekiwań akcjonariuszy oraz strategie Spółki. Spotkania te mają także na celu uzyskanie od Partnerów Wnioskodawcy informacji na temat kierunku rozwoju, które to informacje są m.in. podstawą strategii rozwoju sieci. Spotkania te mają formę warsztatów, w ramach których każdy z uczestników ma zapewnioną możliwość wypowiedzi i to właśnie informacje uzyskane od uczestników są największą wartością dodaną w ustalaniu wspólnych działań wspierających sprzedaż.

Pytanie 2:

Odpowiedź 2:

a)wynajem sali konferencyjnej; wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia, m.in. rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe; zapewnienie poczęstunku, np. kawa, herbata, ciasta;

b)usługi noclegowe dla Zarządu (w takiej sytuacji elementem składowym jest także dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu, np. strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni).

Pytanie 3:

Na czym będą polegały ww. „elementy składowe”? Prosimy opisać poszczególne elementy.

Odpowiedź 3:

Organizacja spotkania wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji. W tym celu Spółka wynajmuje sale konferencyjną, w której spotyka się Zarząd Spółki i Partnerzy handlowi. Na spotkaniach mogą występować wykładowcy i prelegenci, którzy przemawiają i wyświetlają prezentacje – w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (np. skoroszyty, kartki, długopisy). Z uwagi na fakt, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin, konieczne jest zapewnienie poczęstunku, takiego jak kawa, herbata, ciastka.

W przypadku spotkań Zarządu z Partnerami, Wnioskodawca dokonuje zakupu usług noclegowych dla Zarządu. Ewentualny koszt usług noclegowych Partnerzy pokrywają we własnym zakresie.

Pytanie 4:

Odpowiedź 4:

Pytanie 5:

Odpowiedź 5:

Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się hotelu jest związany z usługą noclegową, która ma miejsce w związku z realizacją programu/harmonogramu spotkania. Jeżeli spotkanie wymaga noclegu w hotelu, uczestnicy wraz z zakupem noclegu uzyskują dostęp do atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni. Nie jest jednak możliwy zakup dostępu do atrakcji w hotelu dla uczestników, którzy nie nabywają usługi noclegu.

Pytanie 6:

Odpowiedź 6:

W opinii Wnioskodawcy, „nierozerwalność” „elementów składowych” należy oceniać z punktu widzenia „przeciętnego klienta” – uczestnika spotkania. Zdaniem Wnioskodawcy, „elementy składowe” tworzą obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze. Uczestnik jest zainteresowany otrzymaniem całokształtu świadczeń objętych wnioskiem, a nie jedynie niektórych z nich, ponieważ tylko wówczas osiągnie on zamierzoną korzyść i cel. Celem uczestnika jest wzięcie udziału w spotkaniu zgodnie z jego programem/harmonogramem. Realizacja powyższego celu jest możliwa pod warunkiem udostępnienia wszystkich „elementów składowych”.

Otrzymanie tylko niektórych elementów, np. samego noclegu, czy wynajęcia sali konferencyjnej bez wyposażenia, nie stanowi celu samego sobie, ponieważ z biznesowego punktu widzenia nie jest racjonalnym nabywanie poszczególnych świadczeń osobno. Uczestnicy spotkania nie są zainteresowani nabywaniem pojedynczym usług, lecz nabyciem obejmującym szereg świadczeń istotnych dla nabywcy i ściśle ze sobą związanych, które tworzą całość.

Pytanie 7:

Odpowiedź 7:

Świadczenie poszczególnych „elementów składowych” odrębnie nie znajduje uzasadnienia. Każdy z elementów służy rzetelnej realizacji usługi organizacji spotkania. Żadna z usług nie ma charakteru samoistnego i nie stanowi celu samego w sobie. Samodzielny wynajem sali konferencyjnej bez wyposażenia uniemożliwi realizację wykładu, który jest częścią spotkania. Wynajem sali konferencyjnej wraz z wyposażeniem służy realizacji spotkania. Jeżeli spotkanie trwa długo koniecznym jest też zapewnienie noclegu Zarządowi, który podczas takich spotkań pełni funkcję prelegenta.

W opinii Wnioskodawcy, każda z czynności stanowi element usługi złożonej związanej z usługą organizacji spotkania i są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pytanie 8:

Odpowiedź 8:

Wszystkie elementy składowe służą rzetelnej realizacji usługi organizacji spotkania. Każdy z elementów jest konieczny, aby spotkanie mogło się odbyć zgodnie z programem/harmonogramem. Jak już zostało wskazane, żaden z uczestników nie jest zainteresowany nabyciem noclegu w hotelu jeżeli temu noclegowi nie towarzyszyłyby inne wydarzenia przewidziane programem/harmonogramem spotkania. Bez wynajmu sali konferencyjnej część merytoryczna spotkania nie mogłaby się odbyć, z kolei bez wyposażenia technicznego nie byłoby możliwe przeprowadzenie wykładu.

Pytanie 9:

Odpowiedź 9:

Zakres elementów składowych spotkania zależy od jego programu/harmonogramu. W sytuacji gdy program spotkania jest mniej rozbudowany, wówczas Wnioskodawca nabywa od hoteli kompleksową usługę organizacji Wydarzenia, na którą składa się mniej elementów składowych.

Pytanie 10:

Odpowiedź 10:

Pytanie 11:

Odpowiedź 11:

Pytanie 12:

Odpowiedź 12:

Wnioskodawca nie zakłada aby któryś z elementów składowych w ramach organizacji danego Wydarzenia mógł być realizowany samodzielnie, niezależnie od świadczenia głównego i dominującego.

Pytanie 13:

Odpowiedź 13:

Elementy składowe będą fakturowane jako jedno świadczenie, tj. usługa organizacji Wydarzenia. Faktura zostanie wystawiona na Wnioskodawcę.

Pytanie 14:

Odpowiedź 14:

Pytanie 15:

Czy ww. „elementy składowe” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź 15:

Tak, elementy składowe będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie 16:

Jaki związek będą miały poszczególne Wydarzenia z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i w czym się będzie przejawiał ten związek?

Odpowiedź 16:

Spółka prowadzi działalność handlową (…). Organizowane spotkania mają związek z tą działalnością w tym sensie, że na spotkaniach są omawiane kwestie, bieżącej współpracy z odbiorcami, rozwiązywane problemy i omawiane propozycje zmian, które służą osiągnieciu, zabezpieczeniu lub zachowaniu źródeł przychodów. Spotkania mają na celu m.in. omówienie najnowszych trendów na rynku (…), wskazanie potencjalnych zagrożeń, poszukiwanie nowych rynków zbytu, przekazanie informacji o planowanych działaniach marketingowych, omówienie nowych produktów i usług oferowanych w sieci Spółki.

Pytanie 17:

Jakie korzyści będą wynikały dla Wnioskodawcy z organizacji poszczególnych Wydarzeń?

Odpowiedź 17:

Celem spotkania będzie w szczególności promowanie produktów i usług oferowanych przez Spółkę oraz rozwinięcie współpracy pomiędzy Spółką a jej Partnerami. Poszerzenie wiedzy o produktach z oferty Spółki, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży itp. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami i tym samym wielkość sprzedaży produktów. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów.

Pytanie 18:

Odpowiedź 18:

Pytanie 19:

Odpowiedź 19:

Pytanie 20:

Odpowiedź 20:

W przypadku spotkań Zarządu z Partnerami usługa jest nieodpłatna.

Pytanie 21:

Czy poszczególne Wydarzenia będą finansowane z środków obrotowych Wnioskodawcy, czy ze środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – należy wskazać dla których uczestników?

Odpowiedź 21:

Wydarzenia będą finansowane ze środków obrotowych Spółki.

D.konferencja Zarządu z managerami regionu

Pytanie 1:

Na czym dokładnie będą polegały poszczególne Wydarzenia? Prosimy opisać.

Odpowiedź 1:

Wydarzenia skierowane głównie do managerów regionu, którzy na co dzień mają bezpośredni kontakt z Partnerami. Omówienie obecnych i przyszłych celów firmy oraz podkreślenie sukcesów biznesowych Wnioskodawcy, które nie byłyby możliwe bez pracy, zaangażowania oraz lojalności jego pracowników.

Spotkania te mają na celu uzyskanie od managerów regionalnych szczegółowych informacji o problemach i wyzwaniach we współpracy z kontrahentami Spółki oraz określenie kierunków dalszej współpracy z Partnerami.

Pytanie 2:

Odpowiedź 2:

a)wynajem sali konferencyjnej; wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia, m.in. rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe; zapewnienie poczęstunku, np. kawa, herbata, ciasta. Z uwagi na fakt, że konferencja jest dwudniowa zapewniane jest pełne wyżywienie, tj. śniadanie, lunch, kolacje, dostęp do napojów bezalkoholowych;

b)usługi noclegowe dla Zarządu i managerów – w takiej sytuacji elementem składowym jest także dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu, np. strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni;

c)parking.

Pytanie 3:

Na czym będą polegały ww. „elementy składowe”? Prosimy opisać poszczególne elementy.

Odpowiedź 3:

Organizacja spotkania wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji. W tym celu Spółka wynajmuje sale konferencyjną, w której spotyka się Zarząd i managerowie. Na konferencji przemawiają prelegenci i wyświetlają prezentacje – w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (np. skoroszyty, kartki, długopisy). Z uwagi na fakt, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin, konieczne jest zapewnienie poczęstunku, takiego jak kawa, herbata, ciastka. Z uwagi na fakt, że konferencja trwa dwa dni koniecznym może być zapewnienie pełnego wyżywienia, tj. śniadań, kolacji, napojów bezalkoholowych.

Wnioskodawca dokonuje zakupu usług noclegowych dla Zarządu i managerów. Zapewnienie noclegu jest konieczne, aby mogli oni uczestniczyć w spotkaniu od jego rozpoczęcia aż do zakończenia kolejnego dnia. Dokonując zakupu usługi noclegowej, uczestnicy uzyskują dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu, np. strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni; Innymi słowy, aby uzyskać dostęp do ww. atrakcji wystarczy być gościem hotelu.

Z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania spotkań.

Pytanie 4:

Odpowiedź 4:

Nie dotyczy.

Pytanie 5:

Odpowiedź 5:

Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się hotelu jest związany z usługą noclegową, która ma miejsce w związku z realizacją programu/harmonogramu spotkania. Jeżeli spotkanie wymaga noclegu w hotelu, uczestnicy wraz z zakupem noclegu uzyskują dostęp do atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni). Nie jest jednak możliwy zakup dostępu do atrakcji w hotelu dla uczestników, którzy nie nabywają usługi noclegu.

Pytanie 6:

Odpowiedź 6:

W opinii Wnioskodawcy, „nierozerwalność” „elementów składowych” należy oceniać z punktu widzenia „przeciętnego klienta” – uczestnika spotkania. Zdaniem Wnioskodawcy, „elementy składowe” tworzą obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze. Uczestnik jest zainteresowany otrzymaniem całokształtu świadczeń objętych wnioskiem, a nie jedynie niektórych z nich, ponieważ tylko wówczas osiągnie on zamierzoną korzyść i cel. Celem uczestnika jest wzięcie udziału w konferencji zgodnie z jego programem/harmonogramem. Realizacja powyższego celu jest możliwa pod warunkiem udostępnienia wszystkich „elementów składowych”.

Otrzymanie tylko niektórych elementów, np. samego noclegu, czy wynajęcia sali konferencyjnej bez wyposażenia, nie stanowi celu samego sobie, ponieważ z biznesowego punktu widzenia nie jest racjonalnym nabywanie poszczególnych świadczeń osobno. Spółka nie jest zainteresowana uzyskaniem pojedynczym usług, lecz nabyciem obejmującym szereg świadczeń istotnych dla nabywcy i ściśle ze sobą związanych, które tworzą całość.

Pytanie 7:

Odpowiedź 7:

Świadczenie poszczególnych „elementów składowych” odrębnie nie znajduje uzasadnienia. Każdy z elementów służy rzetelnej realizacji usługi organizacji konferencji. Żadna z usług nie ma charakteru samoistnego i nie stanowi celu samego w sobie. Samodzielny wynajem sali konferencyjnej bez wyposażenia uniemożliwi realizację wykładu, który jest częścią spotkania. Aby uczestnik mógł wziąć udział w całości spotkania koniecznym jest zapewnienie noclegu. Uczestnicy spotkania uzyskują także dostęp do parkingu.

Pytanie 8:

Odpowiedź 8:

Wszystkie elementy składowe służą rzetelnej realizacji usługi organizacji konferencji. Każdy z elementów jest konieczny, aby spotkanie mogło się odbyć zgodnie z programem/harmonogramem. Jak już zostało wskazane żaden z uczestników nie jest zainteresowany nabyciem noclegu w hotelu jeżeli temu noclegowi nie towarzyszyłyby inne wydarzenia przewidziane programem/harmonogramem konferencji. Bez wynajmu sali konferencyjnej część merytoryczna spotkania nie mogłaby się odbyć, z kolei bez wyposażenia technicznego nie byłoby możliwe przeprowadzenie wykładu. Także parking udostępniany jest uczestnikom, z uwagi na ich pobyt w hotelu, w którym odbywa się spotkanie. Podkreślenia wymaga, że parking na ogół udostępniany jest wyłącznie gościom hotelu.

Pytanie 9:

Odpowiedź 9:

Zakres elementów składowych spotkania zależy od jego programu/harmonogramu. Jeżeli spotkanie trwa jeden dzień, nie ma konieczności nabywania usługi noclegowej (wraz z dostępem do atrakcji w hotelu). W sytuacji gdy program spotkania jest mniej rozbudowany, wówczas Wnioskodawca nabywa od hoteli kompleksową usługę organizacji Wydarzenia, na którą składa się mniej elementów składowych.

Pytanie 10:

Odpowiedź 10:

Pytanie 11:

Odpowiedź 11:

Pytanie 12:

Odpowiedź 12:

Wnioskodawca nie zakłada aby któryś z elementów składowych w ramach organizacji danego Wydarzenia mógł być realizowany samodzielnie, niezależnie od świadczenia głównego i dominującego.

Pytanie 13:

Odpowiedź 13:

Elementy składowe będą fakturowane jako jedno świadczenie, tj. usługa organizacji Wydarzenia. Faktura zostanie wystawiona na Wnioskodawcę.

Pytanie 14:

Odpowiedź 14:

Pytanie 15:

Czy ww. „elementy składowe” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź 15:

Tak, elementy składowe będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie 16:

Jaki związek będą miały poszczególne Wydarzenia z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i w czym się będzie przejawiał ten związek?

Odpowiedź 16:

Spółka prowadzi działalność handlową. Organizowane spotkania mają związek z tą działalnością w tym sensie, że na spotkaniach są omawiane kwestie, które służą osiągnieciu, zabezpieczeniu lub zachowaniu źródeł przychodów. Spotkania te mają na celu uzyskanie od managerów regionalnych szczegółowych informacji o problemach i wyzwaniach we współpracy z kontrahentami Spółki oraz określenie kierunków dalszej współpracy z Partnerami. Działania managerów regionu przekładają się na wzrost sprzedaży Spółki.

Pytanie 17:

Jakie korzyści będą wynikały dla Wnioskodawcy z organizacji poszczególnych Wydarzeń?

Odpowiedź 17:

Celem spotkania będzie w szczególności przyjęcie założeń/planów promowania produktów i usług oferowanych przez Spółkę, w tym także w zakresie rozwinięcia współpracy pomiędzy Spółką a jej kontrahentami. Poszerzenie wiedzy o produktach Spółki, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży itp. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami i tym samym wielkość sprzedaży produktów. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów.

Pytanie 18:

Odpowiedź 18:

Tak. Na spotkaniach omawiane są kwestie biznesowe, na które wskazano w odpowiedziach na powyższe pytania. Efektem spotkań może być zatem rozszerzenie oferowanej przez Spółkę gamy produktów i usług, albo ukierunkowanie działań na pozyskanie nowych kontrahentów i utrzymanie dotychczasowych. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów (wzrost sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT).

Pytanie 19:

Odpowiedź 19:

Tak. Na spotkaniach omawiane są kwestie biznesowe, na które wskazano w odpowiedziach na powyższe pytania. Efektem spotkań może być zatem rozszerzenie oferowanej przez Spółkę gamy produktów i usług, albo ukierunkowanie działań na pozyskanie nowych kontrahentów i utrzymanie dotychczasowych. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów (wzrost sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT).

Pytanie 20:

Odpowiedź 20:

W przypadku konferencji Zarządu z managerami regionu udział jest także nieodpłatny. Wnioskodawca pokrywa koszt udziału w konferencji Zarządu oraz managerów regionu. Manager regionu jest pracownikiem Spółki, w konferencji uczestniczy w ramach swoich obowiązków służbowych.

Pytanie 21:

Czy poszczególne Wydarzenia będą finansowane z środków obrotowych Wnioskodawcy, czy ze środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – należy wskazać dla których uczestników?

Odpowiedź 21:

Wydarzenia będą finansowane ze środków obrotowych Spółki.

E.szkolenie produktowe dla Partnerów

Pytanie 1:

Na czym dokładnie będą polegały poszczególne Wydarzenia? Prosimy opisać.

Odpowiedź 1:

Na takich spotkaniach ma miejsce w szczególności prezentacja i promowanie produktów i usług oferowanych przez Spółkę, co przekłada się na rozwinięcie współpracy pomiędzy Spółką a jej Partnerami. Poszerzenie wiedzy o produktach Spółki, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży np. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami i tym samym wielkość sprzedaży produktów.

Pytanie 2:

Odpowiedź 2:

a)wynajem sali konferencyjnej; wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzeń, np. m.in. rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe; zapewnienie poczęstunku, np. kawa, herbata, ciasta a także lunch, dostęp do napojów bezalkoholowych;

b)parking.

Pytanie 3:

Na czym będą polegały ww. „elementy składowe”? Prosimy opisać poszczególne elementy.

Odpowiedź 3:

Organizacja szkolenia wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji. W tym celu Spółka wynajmuje sale konferencyjną, w której spotykają się Partnerzy handlowi. Na spotkaniach występują wykładowcy i prelegenci, którzy przemawiają i wyświetlają prezentacje – w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (np. skoroszyty, kartki, długopisy). Z uwagi na fakt, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin, konieczne jest zapewnienie poczęstunku, takiego jak kawa, herbata, ciastka, lunch.

Z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania spotkań.

Pytanie 4:

Odpowiedź 4:

Nie dotyczy.

Pytanie 5:

Odpowiedź 5:

Nie dotyczy.

Pytanie 6:

Odpowiedź 6:

W opinii Wnioskodawcy, „nierozerwalność” „elementów składowych” należy oceniać z punktu widzenia „przeciętnego klienta” – uczestnika szkolenia. Zdaniem Wnioskodawcy, „elementy składowe” tworzą obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze. Uczestnik jest zainteresowany otrzymaniem całokształtu świadczeń objętych wnioskiem, a nie jedynie niektórych z nich, ponieważ tylko wówczas osiągnie on zamierzoną korzyść i cel. Celem uczestnika jest wzięcie udziału w spotkaniu zgodnie z jego programem/harmonogramem. Realizacja powyższego celu jest możliwa pod warunkiem udostępnienia wszystkich „elementów składowych”.

Otrzymanie tylko niektórych elementów, np. samego wynajęcia sali konferencyjnej bez wyposażenia, nie stanowi celu samego sobie, ponieważ z biznesowego punktu widzenia nie jest racjonalnym nabywanie poszczególnych świadczeń osobno. Partnerzy nie są zainteresowani nabywaniem pojedynczym usług, lecz nabyciem obejmującym szereg świadczeń istotnych dla nabywcy i ściśle ze sobą związanych, które tworzą całość.

Pytanie 7:

Odpowiedź 7:

W opinii Wnioskodawcy, każda z czynności stanowi element usługi złożonej związanej z usługą konferencyjną, tj. usługą organizacji szkolenia. Należy zauważyć, że czynności te są niezbędne do świadczenia usługi konferencyjnej oraz są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pytanie 8:

Odpowiedź 8:

Wszystkie elementy składowe służą rzetelnej realizacji usługi organizacji konferencji. Każdy z elementów jest konieczny, aby szkolenie mogło się odbyć zgodnie z programem/harmonogramem. Bez wynajmu sali konferencyjnej część merytoryczna spotkania nie mogłaby się odbyć, z kolei bez wyposażenia technicznego nie byłoby możliwe przeprowadzenie wykładu.

Pytanie 9:

Odpowiedź 9:

Zakres elementów składowych spotkania zależy od jego programu/harmonogramu. Jeżeli spotkanie trwa jeden dzień, nie ma konieczności nabywania usługi noclegowej (wraz z dostępem do atrakcji w hotelu). W sytuacji gdy program spotkania jest mniej rozbudowany, wówczas Wnioskodawca nabywa od hoteli kompleksową usługę organizacji Wydarzenia, na którą składa się mniej elementów składowych.

Pytanie 10:

Odpowiedź 10:

Pytanie 11:

Odpowiedź 11:

Pytanie 12:

Odpowiedź 12:

Wnioskodawca nie zakłada aby któryś z elementów składowych w ramach organizacji danego Wydarzenia mógł być realizowany samodzielnie, niezależnie od świadczenia głównego i dominującego.

Pytanie 13:

Odpowiedź 13:

Elementy składowe będą fakturowane jako jedno świadczenie, tj. usługa organizacji Wydarzenia. Faktura zostanie wystawiona na Wnioskodawcę.

Pytanie 14:

Odpowiedź 14:

Pytanie 15:

Czy ww. „elementy składowe” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź 15:

Tak, elementy składowe będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie 16:

Jaki związek będą miały poszczególne Wydarzenia z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i w czym się będzie przejawiał ten związek?

Odpowiedź 16:

Spółka prowadzi działalność handlową. Organizowane spotkania mają związek z tą działalnością w tym sensie, że na spotkaniach są omawiane kwestie, które służą osiągnieciu, zabezpieczeniu lub zachowaniu źródeł przychodów. Celem spotkania jest w szczególności promowanie produktów i usług oferowanych przez Spółkę. Poszerzenie wiedzy o oferowanym produkcie jego zastosowaniach i przekazanie jej docelowemu klientowi ma wpływ na zwiększenie sprzedaży.

Pytanie 17:

Jakie korzyści będą wynikały dla Wnioskodawcy z organizacji poszczególnych Wydarzeń?

Odpowiedź 17:

Celem spotkania będzie w szczególności promowanie produktów i usług oferowanych przez Spółkę oraz rozwinięcie współpracy pomiędzy Spółką a jej Partnerami. Poszerzenie wiedzy o produktach Spółki, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży itp. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami i tym samym wielkość sprzedaży produktów.

Pytanie 18:

Odpowiedź 18:

Tak. Celem spotkania będzie w szczególności promowanie produktów i usług oferowanych przez Spółkę oraz rozwinięcie współpracy pomiędzy Spółką a jej Partnerami. Poszerzenie wiedzy o produktach Spółki, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży itp. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami i tym samym wielkość sprzedaży produktów.

Pytanie 19:

Odpowiedź 19:

Pytanie 20:

Odpowiedź 20:

W przypadku szkoleń produktowych dla Parterów usługa organizacji konferencji jest fakturowana na Partnerów.

Pytanie 21:

Czy poszczególne Wydarzenia będą finansowane z środków obrotowych Wnioskodawcy, czy ze środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – należy wskazać dla których uczestników?

Odpowiedź 21:

Wydarzenia będą finansowane ze środków obrotowych Spółki. W szkoleniach produktowych dla Partnerów pracownicy nie są uczestnikami, mogą być jednymi z prelegentów prowadzących szkolenie.

Pytania

1)Czy usługi organizacji Wydarzeń (wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), nabywane przez Wnioskodawcę od hoteli stanowić będą usługę kompleksową?

2)Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć całość podatku naliczonego wynikającego z faktury lub faktur wystawianych przez hotel, dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji Wydarzeń określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji Wydarzeń (wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), nabywane przez Wnioskodawcę od hoteli stanowić będą usługę kompleksową.

2)Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć całość podatku naliczonego wynikającego z faktury lub faktur wystawianych przez hotel, dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji Wydarzeń określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie

Ad 1.

Co do zasady, system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym podatkiem.

Zarówno dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), jak również przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone.

Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy. W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.).

Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone. Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd; ww. wyrok C-392/11; ww. wyrok TSUE C-224/11; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o.).

Ponadto jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe/pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96, C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie 041/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania do poszczególnych jego elementów odrębnych cen. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej. W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11).

Nie ma jednak bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.

W opinii Wnioskodawcy usługa polegająca na organizacji opisanych we wniosku Wydarzeń stanowi usługę kompleksową, na którą składają się również usługi poboczne, jak np. usługi noclegowe, gastronomiczne, poczęstunek napojami, możliwość korzystania z basenu, strefy SPA. Te wszystkie czynności składają się łącznie na usługę główną w postaci organizacji Wydarzenia, jakim będzie np. konferencja, szkolenie, natomiast usługi dodatkowe mają charakter uzupełniający do usługi głównej, służą uatrakcyjnieniu usługi głównej. Usługi dodatkowe same w sobie nie stanowią dla Wnioskodawcy celu, zatem nie znalazłyby się w kręgu zainteresowania Spółki bowiem to wszystkie elementy takiego zorganizowanego Wydarzenia tworzą obiektywnie jednolitą całość, stanowią nierozerwalne świadczenie gospodarcze, które wyłącznie jako jednolita całość jest przedmiotem zainteresowania Spółki jako nabywcy.

Bez wątpienia dane Wydarzenie mogłoby się odbyć bez tych dodatkowych usług niemniej nie można pominąć powodów dla których organizowane jest tego rodzaju Wydarzenie i jakie ma spełnić zadanie. Celem Wnioskodawcy nie jest wyłącznie realizacja zadań szkoleniowych czy promowanie marki, tego rodzaju Wydarzenia mają na celu szeroko rozumianą integrację zarówno na płaszczyźnie pracowników, jak Partnerów, poszerzenie kręgu nowych kontrahentów, zacieśnienie relacji pomiędzy poszczególnymi grupami biorącymi udział w takim Wydarzeniu.

Dokonując oceny kompleksowości opisanych usług nie można pominąć aspektu związanego z ugruntowaniem dobrych relacji pomiędzy wszystkimi uczestnikami biorącymi udział w Wydarzeniu, które ułatwiają wymianę doświadczeń i przepływ informacji, zawieranie transakcji, podejmowanie współpracy, co z kolei leży w bezpośrednim interesie gospodarczym Wnioskodawcy. Tak ujmując opisane Wydarzenia nie sposób wykluczyć, jako spójnego elementu całego Wydarzenia usług dodatkowych, tym bardziej, iż część z nich niejednokrotnie jest wpisania w poczet innej usługi, np. możliwość korzystania z basenu czy siłowni jest związana z nabytą usługą noclegową. Niewątpliwie służą one uatrakcyjnieniu Wydarzenia, są czynnikiem motywującym dla pracowników, elementem zachęty dla potencjalnych przyszłych pracowników.

Elementy te są także niewątpliwie miłym gestem skierowanym dla aktualnych Partnerów, formą podziękowania za współpracę, zachętą do przyszłej współpracy, uatrakcyjnieniem części merytorycznej, która każdorazowo stanowi stały i główny element takiego Wydarzenia. Dodatkowe usługi są więc z jednej strony rozrywką, punktem urozmaicenia programu Wydarzenia, jednocześnie nie budzi wątpliwości, iż mają znaczenie drugorzędne w porównaniu z korzyściami biznesowymi, gospodarczymi, marketingowymi jakie osiągnie strona nabywając kompleksową usługę organizacji Wydarzenia.

W opinii Spółki, wszystkie elementy organizowanego Wydarzenia są ze sobą ściśle powiązane, że z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia tworzą obiektywnie jedno świadczenie. W opinii Wnioskodawcy, żaden z elementów składowych opisanego Wydarzenia nie stanowi dla Spółki celu samego w sobie i Spółka nie byłaby w analizowanej sytuacji zainteresowana jego nabyciem bez pozostałych elementów. W tym przypadku nie miałoby sensu ekonomicznego nabycie usług noclegowych i gastronomicznych bez dostępu do sali wykładowej czy sprzętu multimedialnego, pozwalającego na przeprowadzenie szkolenia/konferencji itp. Usługi te należy uznać za jednorodne i niepodzielne z ekonomicznego punktu widzenia. Zdaniem Wnioskodawcy, próba rozdzielania poszczególnych usług, np. usługi gastronomicznej, noclegowej czy możliwości korzystania z basenu, siłowni, strefy SPA należy ocenić jako sztuczną i nie znajdującą uzasadnienia na tle aktualnych warunków rynkowych w jakich prowadzona jest działalność gospodarcza, kiedy to organizacja tego rodzaju Wydarzeń wraz z usługami dodatkowymi jest powszechnym elementem działalności marketingowej i strategicznej na rzecz podmiotu gospodarczego.

Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na poglądy przyjęte w orzecznictwie o konieczności dokonywania dynamicznej wykładni funkcjonalnej, uwzględniającej zmiany w sposobie prowadzenia działalności gospodarczej, tworzące się zwyczaje i praktykę obrotu gospodarczego, co powoduje, że np. niektóre wydatki, które kiedyś uznawane były jako dokonywane w celu budowania wizerunku firmy, obecnie mogą być wydatkami ponoszonymi zwyczajowo oraz powszechnie i uznawanymi za konieczne dla prowadzenia działalności gospodarczej (por. wyroki NSA: z 15 listopada 2017 r., sygn. akt II FSK 2725/15 oraz z 20 października 2022 r., sygn. akt II FSK 531/20 – orzeczenia.nsa.gov.pl).

W tym miejscu należy także zwrócić uwagę na stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w wyroku z 5 października 2023 r. sygn. I SA/Łd 587/23 zgodnie z którym: „Usługi poboczne, jak np. usługi noclegowe, gastronomiczne, poczęstunek napojami, w tym alkoholowymi, atrakcje podczas wyjazdu, możliwość korzystania z basenu, strefy wellnes, składają się łącznie na usługę główną w postaci organizacji wydarzenia, jakim jest np. konferencja, szkolenie, czy uroczystości jubileuszowe. Usługi dodatkowe mają więc charakter uzupełniający do usługi głównej jako kompleksowej”.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji Wydarzeń (wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), nabywane przez Wnioskodawcę od hoteli stanowić będą usługę kompleksową.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

·odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

·towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),

·faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z kolei w myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a)(uchylona)

b)nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

c)usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W tym miejscu należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając zatem na względzie powyżej przytoczone przepisy, należy wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Z kolei o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 15 czerwca 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 1368/08, argumentował, iż prawo do odliczenia podatku istnieje nawet wtedy, gdy nie można ustalić bezpośredniego związku pomiędzy zakupem a opodatkowaną transakcją, czyli w niektórych sytuacjach prawo do odliczenia może przysługiwać podatnikowi nawet w przypadku braku konkretnej transakcji opodatkowanej, jeżeli zakup związany jest z działalnością podatnika, która, co do zasady, podlega opodatkowaniu (lub daje prawo do odliczenia podatku mimo zwolnienia), a brak związku z konkretną transakcją opodatkowaną wynika z czynników obiektywnych, zwykle niezależnych od podatnika.

Z kolei w swych licznych orzeczeniach TSUE przedstawiał stanowisko, iż co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W okolicznościach przedstawionych w niniejszym wniosku wskazać należy, iż co prawda w świetle art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu; ograniczenie to nie ma jednak zastosowania w sytuacji gdy, jak w niniejszym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, mamy do czynienia z usługą kompleksową, kiedy to nocleg i usługa gastronomiczna jest elementem spójnej ekonomicznie usługi organizacji Wydarzenia.

W opinii Wnioskodawcy, w sytuacji gdy udział w Wydarzeniu wiąże się z odpłatnością, a zatem nabywane przez Spółkę usługi służą do wytworzenia i dalszej odsprzedaży usług udziału w szkoleniu/konferencji itp., wówczas istnieje bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, jeżeli natomiast udział w Wydarzeniu ma charakter nieodpłatny wówczas istnieje związek pośredni poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie wizerunku Spółki, wzmocnienie jej konkurencyjności poprzez wzmocnienie pozytywnych relacji wśród pracowników, pozyskanie nowych kontrahentów i wzmocnienie więzi z dotychczasowym kręgiem Partnerów, zacieśnienie relacji Spółki z pracownikami, budowanie lojalności pracowników i Partnerów, podniesienie efektywności pracy i sprzedaży poprzez pozyskanie nowych Partnerów.

Końcowo wszystko to będzie miało przełożenie na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej, a zatem jest związane z działalności gospodarczą Spółki. Opisane we wniosku usługi organizacji Wydarzenia są usługami kompleksowymi, a skoro tak, to Wnioskodawcy służy prawo odliczenia całości podatku naliczonego z wystawionych przez organizatora Wydarzenia faktur/faktury.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, III SA/Wa 159/21: „Sposób opodatkowania świadczenia złożonego należy odnosić do usługi głównej. Skoro zatem w omawianej sytuacji przedmiotem nabycia będzie usługa organizacji imprezy integracyjnej, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury dokumentującej wykonanie tej usługi. W szczególności, usługa ta nie została wymieniona w katalogu art. 88 ust. 1 ustawy VAT. I choć w ramach usługi kompleksowej zostanie wykonana usługa gastronomiczna lub usługa noclegowa, to nie jest ona przedmiotem świadczenia jako takiego, a jedynie następuje w ramach usługi kompleksowej. Podsumowując, słuszne jest stanowisko Spółki zgodnie z którym przysługuje jej prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji imprezy integracyjnej, nawet jeżeli w ramach tego świadczenia zostanie zrealizowana usługa gastronomiczna i noclegowa w postaci usług pomocniczych”.

Analogiczne stanowisko znaleźć można w poniższych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

·z 7 czerwca 2018 r., 0114-KDIP1-3.4012.268.2018.1.ISK: „Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa konferencyjna, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne, czy też noclegowe. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości wynikającego z faktur dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji, szkolenia lub innych eventów, w takim zakresie w jakim dotyczy ona opodatkowanej działalności Wnioskodawcy”;

·z 24 października 2014 r., IPTPP1/443-541/14-4/MH: „Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji konferencji (szkoleń, spotkania), czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup usług organizacji konferencji (szkoleń, spotkań), ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z organizacją konferencji (szkoleń, spotkań) służą/będą służyły do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponadto Zainteresowany jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług”.

Nadto Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na istotność odwoływania się do wykładni gospodarczej w interpretacji przepisów prawa podatkowego – tak np. w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 czerwca 2012 r., II FPS 2/12: „Procesy gospodarcze cechują się właściwą sobie dynamiką. W rezultacie konieczne, uzasadnione i racjonalne decyzje gospodarcze, pierwotnie podejmowane w określonych warunkach determinujących ich treść i konsekwencje (również prawnopodatkowe), w związku ze zmianą warunków otoczenia ekonomicznego (wzrost kosztów, obniżenie popytu, niekorzystne zmiany koniunktury) z perspektywy negatywnych skutków tych zmian na przychód podatkowy mogą (wręcz muszą) powodować ich rewizję w nowych warunkach miejsca i czasu”.

Otoczenie gospodarcze poddane jest ciągłym fluktuacjom. W ocenie Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego, w kontekście związku czynionych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, należy odnieść także do obowiązującej praktyki gospodarczej. Skoro w obecnych czasach standardem jest, że agencje marketingowe czy przedsiębiorstwa hotelarskie proponują w swoich ofertach kompleksowe usługi organizacji konferencji, szkoleń, imprez integracyjnych, w ramach których zapewnione są nie tylko sale konferencyjne z dostępem do sprzętu multimedialnego, noclegi i poczęstunek, a takie atrakcje, jak: posiłki, napoje, korzystanie ze SPA, siłowni, basenów, to zdaniem Wnioskodawcy, jeśli nabywa taki kompleksowy pakiet w celu realizacji swoich celów marketingowych, strategicznych lub integracyjnych (wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), to jego zdaniem ma prawo odliczyć cały podatek naliczony z faktur otrzymywanych od hoteli, które organizują dane Wydarzenie.

Uwzględniając powyższe, zdaniem Spółki, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć całość podatku naliczonego wynikającego z faktury lub faktur wystawianych przez hotel, dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji Wydarzeń określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe w zakresie uznania nabywanych od hoteli usług organizacji cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych oraz usług organizacji szkoleń produktowych dla Partnerów za usługę kompleksową (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) i nieprawidłowe w zakresie uznania nabywanych od hoteli usług organizacji regionalnych spotkań dla Partnerów, usług organizacji regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz usług organizacji konferencji Zarządu z managerami regionu za usługę kompleksową (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) i w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawionych przez hotel (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

·odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;

·faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a)(uchylona)

b)nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

c)usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wskazano w opisie sprawy, zrzeszają Państwo (…) („Partnerzy”) tworzące (…). Do Państwa działań należy organizacja regionalnych spotkań dla Partnerów (tzw. Konferencje Regionalne); cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych; regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami; konferencji Zarządu z managerami regionu; szkoleń produktowych dla Partnerów („Wydarzenia”). Wymienione działania będą Państwo organizowali w ten sposób, że nabędą Państwo usługę organizacji danego Wydarzenia od podmiotu zewnętrznego – najczęściej będą to hotele.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy wymienione w opisie usługi organizacji Wydarzeń, nabywane przez Państwa od hoteli stanowić będą usługę kompleksową (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Generalnie system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym podatkiem.

Ani dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.). Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, wyrok z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o., ww. wyrok C-392/11, ww. wyrok C-224/11).

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i in., Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11). Nie ma jednak bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach organizacji regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych, elementami składowymi takiego Wydarzenia będą:

·wynajem sali konferencyjnej – organizacja spotkania wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji. W tym celu wynajmują Państwo sale konferencyjną, w której spotykają się Partnerzy handlowi;

·wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia (rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe) – na spotkaniach występują wykładowcy i prelegenci, którzy przemawiają i wyświetlają prezentacje, w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (skoroszyty, kartki, długopisy);

·pełne wyżywienie (śniadanie, lunch, kolacje, dostęp do napojów bezalkoholowych) – w zależności od czasu trwania spotkania, koniecznym może być zapewnienie pełnego wyżywienia, tj. śniadań, kolacji, napojów bezalkoholowych;

·organizacja bankietu biznesowego (wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynajem restauracji na wyłączność, wystrój stołów, zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych podczas trwania przyjęcia) – w programach/harmonogramach regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych może zostać uwzględniona część niemerytoryczna (networkingowa), której celem jest nawiązanie bliższych relacji z i pomiędzy Partnerami, integracja, nieformalna dyskusja i wymiana doświadczeń. W takiej sytuacji spotkaniu będzie towarzyszyć organizacja bankietu biznesowego (w tym wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynajem restauracji na wyłączność, wystrój stołów, zapewnienie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów bezalkoholowych podczas trwania przyjęcia). Wszystkie te elementy są charakterystyczne i niezbędne, aby bankiet mógł się odbyć;

·usługi noclegowe dla Partnerów handlowych, którzy wyrażą takie zapotrzebowanie oraz dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni) – w przypadku gdy spotkanie trwa dłużej niż jeden dzień, dokonują Państwo zakupu usług noclegowych dla Partnerów handlowych, którzy wyrażą takie zapotrzebowanie. Z uwagi na fakt, że uczestnicy przybywają na spotkanie z różnych części Polski, zapewnienie noclegu jest konieczne, aby mogli oni uczestniczyć w spotkaniu od jego rozpoczęcia aż do zakończenia kolejnego dnia. Dokonując zakupu usługi noclegowej, uczestnicy uzyskują dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni). Aby uzyskać dostęp do ww. atrakcji wystarczy być gościem hotelu;

·parking – z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania spotkań.

Na Konferencjach Regionalnych omawiane są kwestie biznesowe. Spotkania te mają także na celu uzyskanie od Partnerów informacji na temat kierunku rozwoju, które to informacje są m.in. podstawą strategii rozwoju sieci. Konferencje te mają formę warsztatów, w ramach których każdy z uczestników ma zapewnioną możliwość wypowiedzi i to właśnie informacje uzyskane od uczestników są największą wartością dodaną tych spotkań. Bankiet biznesowy jest organizowany, jeżeli wynika to z harmonogramu/programu spotkania. Bankiet biznesowy jest częścią spotkania. Partnerzy biorą udział w bankiecie, ponieważ jest to element spotkania, który jest tak samo istotny jak część merytoryczna, tj. wykład, prezentacja. Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu jest związany z usługą noclegową. Jeżeli spotkanie wymaga noclegu w hotelu, uczestnicy wraz z zakupem noclegu uzyskują dostęp do atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni). Uzyskanie dostępu do strefy basenowej, SPA & Wellness czy siłowni uatrakcyjnia organizowane Wydarzenie. Nie jest jednak możliwy zakup dostępu do atrakcji w hotelu dla uczestników, którzy nie nabywają usługi noclegu.

W ramach organizacji cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych, elementami składowymi takiego Wydarzenia będą:

·wynajem sali konferencyjnej – organizacja szkolenia wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji. W tym celu wynajmują Państwo sale konferencyjną, w której spotykają się uczestnicy szkolenia;

·zapewnienie poczęstunku (kawa, herbata, ciasta) – z uwagi na fakt, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin, konieczne jest zapewnienie poczęstunku, takiego jak kawa, herbata, ciastka. W zależności od czasu trwania szkolenia koniecznym może być zapewnienie pełnego wyżywienia, tj. śniadań, kolacji, napojów bezalkoholowych;

·parking – z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania szkolenia;

·nocleg pracowników (Partnerzy nocleg organizują we własnym zakresie).

Wydarzenia skierowane do Partnerów będą związane z poszerzeniem wiedzy o oferowanych produktach, doskonaleniem umiejętności w zakresie np. obsługi klienta, negocjacji, budowaniem relacji biznesowych, wymiany doświadczeń, pozyskiwaniem nowych partnerów. Wydarzenia skierowane głównie do pracowników, Zarządu, managerów regionu organizowane będą w celu doskonalenia umiejętności w zakresie technik sprzedaży i negocjacji, zintegrowania zespołu, omówienia obecnych i przyszłych celów firmy, podkreślenia Państwa sukcesów biznesowych. Wśród Wydarzeń skierowanych dla pracowników organizowane będą szkolenia i konferencje biznesowe, podczas których pracownicy zdobywają wiedzę i umiejętności związane z branżą, w jakiej Państwo działają, poszerzają wiedzę o oferowanych produktach. Niekiedy organizowane przez Państwa Wydarzenia będą skierowane do obu wskazanych grup, tj. zarówno do Partnerów, jak i pracowników – wówczas Wydarzenia takie spełniać będą jednocześnie cele wewnętrznego, a także zewnętrznego marketingu. Podczas cyklicznych szkolenia przekazywane będą informacje biznesowe jak i treści merytoryczne, które będą istotne dla Partnerów, a także dla Państwa pracowników.

W ramach organizacji regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami, elementami składowymi takiego Wydarzenia będą:

·wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia (rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe) – na spotkaniach mogą występować wykładowcy i prelegenci, którzy przemawiają i wyświetlają prezentacje, w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (skoroszyty, kartki, długopisy);

·usługi noclegowe dla Zarządu oraz dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni) – w przypadku spotkań Zarządu z Partnerami, dokonują Państwo zakupu usług noclegowych dla Zarządu. Ewentualny koszt usług noclegowych Partnerzy pokrywają we własnym zakresie.

Na takich spotkaniach omawiane są kwestie biznesowe. Spotkania te mają także na celu uzyskanie od Partnerów informacji na temat kierunku rozwoju, które to informacje są m.in. podstawą strategii rozwoju sieci. Spotkania te mają formę warsztatów, w ramach których każdy z uczestników ma zapewnioną możliwość wypowiedzi i to właśnie informacje uzyskane od uczestników są największą wartością dodaną w ustalaniu wspólnych działań wspierających sprzedaż. Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się hotelu jest związany z usługą noclegową. Jeżeli spotkanie wymaga noclegu w hotelu, uczestnicy wraz z zakupem noclegu uzyskują dostęp do atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni. Nie jest jednak możliwy zakup dostępu do atrakcji w hotelu dla uczestników, którzy nie nabywają usługi noclegu.

W ramach organizacji konferencji Zarządu z managerami regionu, elementami składowymi takiego Wydarzenia będą:

·wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia (rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe) – na konferencji przemawiają prelegenci i wyświetlają prezentacje, w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (skoroszyty, kartki, długopisy);

·pełne wyżywienie (śniadanie, lunch, kolacje, dostęp do napojów bezalkoholowych) – z uwagi na fakt, że konferencja trwa dwa dni koniecznym może być zapewnienie pełnego wyżywienia, tj. śniadań, kolacji, napojów bezalkoholowych;

·usługi noclegowe dla Zarządu i managerów oraz dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni) – dokonują Państwo zakupu usług noclegowych dla Zarządu i managerów. Zapewnienie noclegu jest konieczne, aby mogli oni uczestniczyć w spotkaniu od jego rozpoczęcia aż do zakończenia kolejnego dnia. Dokonując zakupu usługi noclegowej, uczestnicy uzyskują dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni); Aby uzyskać dostęp do ww. atrakcji wystarczy być gościem hotelu;

·parking – z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania spotkań.

Spotkania te mają na celu uzyskanie od managerów regionalnych szczegółowych informacji o problemach i wyzwaniach we współpracy z Państwa kontrahentami oraz określenie kierunków dalszej współpracy z Partnerami (omówienie obecnych i przyszłych celów firmy oraz podkreślenie Państwa sukcesów biznesowych). Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się hotelu jest związany z usługą noclegową. Jeżeli spotkanie wymaga noclegu w hotelu, uczestnicy wraz z zakupem noclegu uzyskują dostęp do atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni). Nie jest jednak możliwy zakup dostępu do atrakcji w hotelu dla uczestników, którzy nie nabywają usługi noclegu.

Natomiast w ramach organizacji szkoleń produktowych dla Partnerów, elementami składowymi takiego Wydarzenia będą:

· wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzeń (rzutnik, nagłośnienie, materiały biurowe) – na spotkaniach występują wykładowcy i prelegenci, którzy przemawiają i wyświetlają prezentacje, w tym celu konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, tj. udostępnienie rzutnika, nagłośnienia. Aby uczestnicy spotkania mogli robić notatki udostępniane są materiały biurowe (np. skoroszyty, kartki, długopisy);

· zapewnienie poczęstunku (kawa, herbata, ciasta a także lunch, dostęp do napojów bezalkoholowych) – z uwagi na fakt, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin, konieczne jest zapewnienie poczęstunku, takiego jak kawa, herbata, ciastka, lunch.

· parking – z uwagi na fakt, że większość uczestników podróżuje samochodem, koniecznym jest udostępnienie parkingu na czas trwania spotkań.

Na takich spotkaniach ma miejsce w szczególności prezentacja i promowanie produktów i usług oferowanych przez Państwa, co przekłada się na rozwinięcie współpracy pomiędzy Państwem a Partnerami. Poszerzenie wiedzy o Państwa produktach, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży np. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami i tym samym wielkość sprzedaży produktów.

Dodatkowo, jak również wskazali Państwo we wniosku, zakup usług noclegowych czy gastronomicznych nie jest Państwa głównym celem. Elementy te mają bowiem charakter pomocniczy i służą realizacji celu, jakim jest organizacja Wydarzenia. Żadna z usług nie stanowi celu samego w sobie.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w okolicznościach sprawy będą Państwo nabywali kompleksowe usługi organizacji Wydarzeń: regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych (tzw. Konferencje Regionalne); cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych; regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami; konferencji Zarządu z managerami regionu; szkoleń produktowych dla Partnerów – z wyłączeniem jednakże dostępu do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu.

Okoliczności sprawy nie dają podstaw do uznania, że ww. usługi nabywane przez Państwa od hoteli mają charakter samoistny. Przedmiotowe czynności – z wyjątkiem dostępu do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu – stanowią element usługi złożonej związanej z organizacją danego Wydarzenia. Czynności te są niezbędne do świadczenia usługi organizacji regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych/cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych/regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami/konferencji Zarządu z managerami regionu/szkoleń produktowych dla Partnerów (wynajem sali konferencyjnej ponieważ organizacja spotkania/szkolenia wymaga przestrzeni, w której będzie możliwe przeprowadzenie wykładu, dyskusja, wymiana poglądów, wyświetlenie prezentacji; wynajem niezbędnego sprzętu do obsługi Wydarzenia, aby wykładowcy/prelegenci mieli możliwość przemawiania/wyświetlania prezentacji oraz materiały biurowe, aby uczestnicy mogli robić notatki; zapewnienie poczęstunku z uwagi, że część merytoryczna spotkań trwa wiele godzin; a w przypadku wybranych Wydarzeń również: pełne wyżywienie z uwagi na czas trwania spotkania; organizacja bankietu biznesowego w ramach programu/harmonogramu, który jest elementem spotkania mającym na celu nawiązanie bliższych relacji z i pomiędzy Partnerami, integracja, nieformalna dyskusja i wymiana doświadczeń; usługi noclegowe dla uczestników Wydarzenia, aby mogli oni uczestniczyć w Wydarzeniu od jego rozpoczęcia aż do zakończenia; parking z uwagi, że większość uczestników podróżuje samochodem) oraz są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednocześnie dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni), które nie są niezbędne do rzetelnego i właściwego świadczenia usług organizacji opisanych we wniosku Wydarzeń, nie sposób uznać za konieczne, do przygotowania tych Wydarzeń w taki sposób, że w sensie gospodarczym będą tworzyły jedną całość i ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Nie można również uznać, że dostęp do ww. dodatkowych atrakcji będzie zdeterminowany przez usługę główną (usługę organizacji danego Wydarzenia – regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych/regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami/konferencji Zarządu z managerami regionu) oraz że nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez tych dodatkowych usług. Powyższe okoliczności wskazują, że ww. dodatkowe atrakcje, do których dostęp uzyskują goście hotelu dokonując zakupu usługi noclegowej, nie będą stanowiły środka do lepszego wykonania usługi organizacji danego Wydarzenia. Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu stanowić będzie usługi odrębne niebędące elementem składowym kompleksowej usługi organizacji danych Wydarzeń.

Podsumowując, nabywane przez Państwa od hoteli usługi organizacji:

·cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych oraz

·szkoleń produktowych dla Partnerów

– będą stanowić usługę kompleksową.

Tym samym, Państwa stanowisko w powyższym zakresie (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) należało uznać za prawidłowe.

Natomiast nabywane przez Państwa od hoteli usługi organizacji:

·regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych,

·regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz

·konferencji Zarządu z managerami regionu

– będą stanowić usługę kompleksową, z wyłączeniem dostępu do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni);

Zatem, oceniając Państwa stanowisko w tym zakresie (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) należało uznać je za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy będą Państwo mogli odliczyć całość podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawianych przez hotel (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Należy wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia podatku VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających podatkowi VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, w przypadku regionalnych spotkań z Partnerami usługa organizacji konferencji jest fakturowana na Partnerów. W przypadku szkoleń, w których udział biorą Partnerzy usługa organizacji szkolenia jest fakturowana na Partnerów, a w przypadku pracowników finansują Państwo szkolenia pracownikom w całości lub w części. Przy dofinansowaniu szkolenia pozostałą część wartości pokrywa pracownik na podstawie wystawionej faktury. W przypadku spotkań Zarządu z Partnerami usługa jest nieodpłatna. W przypadku konferencji Zarządu z managerami regionu udział jest także nieodpłatny. W przypadku szkoleń produktowych dla Parterów usługa organizacji konferencji jest fakturowana na Partnerów.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy stwierdzić należy, że zakupy nabyte od hoteli w ramach kompleksowej usługi organizacji cyklicznych szkoleń, finansowanych przez Państwa, w których uczestniczyć będą pracownicy, będą miały pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą. Jak bowiem wskazali Państwo – w odniesieniu do cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych – organizowane spotkania mają związek z prowadzoną przez Państwa działalnością w tym sensie, że na spotkaniach są omawiane kwestie, które służą osiągnieciu, zabezpieczeniu lub zachowaniu źródeł przychodów. Organizowane przez Państwa szkolenia dotyczą szeroko pojętego zakresu handlu, obsługi klienta, technik negocjacyjnych, marketingu i innych o podobnym charakterze. Poprawa wiedzy i umiejętności w tych zakresach bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności współpracy i obsługi klienta ostatecznego, co ma bezpośrednie przełożenie na wzrost sprzedaży. Celem szkolenia będzie w szczególności poszerzenie wiedzy o branży, promowanie produktów i usług oferowanych przez Państwa oraz rozwinięcie współpracy pomiędzy Państwem a Partnerami. Poszerzenie wiedzy o Państwa produktach, ich cechach, technologii, metodach sprzedaży itp. ma bezpośredni wpływ na zakres współpracy z Partnerami, podwyższenie standardów obsługi klientów i tym samym zwiększenie sprzedaży produktów. Na spotkaniach omawiane są kwestie biznesowe. Efektem spotkań może być zatem rozszerzenie oferowanej przez Państwa gamy produktów i usług, albo ukierunkowanie działań na pozyskanie nowych kontrahentów. Celem spotkań jest zatem, w sensie ogólnym, osiągniecie, zabezpieczenie lub zachowanie źródeł przychodów (wzrost sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT).

Zatem wydatki poniesione w związku z nabyciem kompleksowej usługi organizacji cyklicznych szkoleń, finansowanych przez Państwa, w których uczestniczyć będą pracownicy, będą związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu natomiast do regionalnych spotkań z Partnerami, cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych oraz szkoleń produktowych dla Partnerów, gdy – jak Państwo wskazali – organizacja tych Wydarzeń jest fakturowana na Partnerów/pracowników, będą Państwo świadczyć na rzecz tych Partnerów/pracowników opodatkowaną usługę organizacji danego Wydarzenia.

Na podstawie bowiem art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Tym samym, w tej części wystąpi bezpośredni związek ponoszonych wydatków, o których mowa powyżej z Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest – tak jak w analizowanej sprawie – kompleksowa usługa organizacji danego Wydarzenia, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe.

Jak wynika z opisu sprawy, dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni) ma miejsce w przypadku organizacji: regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych; regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami; konferencji Zarządu z managerami regionu.

W odniesieniu do nabywanych w ramach usług organizacji regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych, regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz konferencji Zarządu z managerami regionu świadczeń polegających na dostępie do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni), należy wskazać, że niniejsze świadczenia nie składają się – jak już wcześniej wyjaśniono – na kompleksową usługę organizacji ww. Wydarzeń.

Nie będą one bowiem stanowić świadczenia niezbędnego do rzetelnego i właściwego świadczenia usługi polegającej na organizacji danego Wydarzenia. Nie sposób uznać, że ww. dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu wykaże ścisłe powiązanie i będzie konieczny do przygotowania powyższych przedsięwzięć w taki sposób, że w sensie gospodarczym stworzą jedną całość, i których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Nie można również uznać, że ww. dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu będzie zdeterminowany przez usługę główną (a więc usługę organizacji danego Wydarzenia) oraz że nie będzie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez tego dostępu do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu. Powyższe okoliczności wskazują, że dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu oferowany w związku z organizacją regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych, regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz konferencji Zarządu z managerami regionu nie będzie stanowić środka do lepszego wykonania tych usług. Dostęp do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu (strefy basenowej, SPA & Wellness, siłowni) stanowić będzie usługi odrębne, mające na celu uatrakcyjnienie pobytu uczestnikom – którzy są gośćmi hotelu, tj. mają zakupioną usługę noclegową – w miejscu organizacji ww. Wydarzeń, które należy zakwalifikować jako świadczone na potrzeby osobiste uczestników.

Świadczenia polegające na dostępie do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu w przypadku organizacji regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz konferencji Zarządu z managerami regionu nie są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa, a jedynie służą celom osobistym, prywatnym uczestników będących gośćmi hotelu. Zakup przedmiotowych usług, nie ma związku z wykonanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Jak wynika z opisu sprawy, zrzeszają Państwo (…) tworzących (…). Sami Państwo posiadają (...). Jednocześnie w przypadku spotkań Zarządu z Partnerami usługa jest nieodpłatna. W przypadku konferencji Zarządu z managerami regionu udział jest także nieodpłatny.

Zatem skoro wydatki poniesione na nabycie ww. dostępu do dodatkowych atrakcji w trakcie organizowanych regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz konferencji Zarządu z managerami regionu nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, to nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w zawiązku z nabyciem świadczeń polegających na organizacji dostępu do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie – w odniesieniu do regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz konferencji Zarządu z managerami regionu – nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług dodatkowych w postaci dostępu do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu. Należy zaznaczyć, że ww. dostęp do dodatkowych atrakcji nie wykazuje związku (nawet pośredniego) pomiędzy ich poniesieniem a wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy – na co wskazano powyżej – w przypadku regionalnych spotkań z Partnerami usługa organizacji konferencji jest fakturowana na Partnerów. Zatem z uwagi na fakt, że kosztami dostępu do dodatkowych atrakcji znajdujących się w hotelu, nabytego w związku z organizacją regionalnych spotkań dla Partnerów handlowych, obciążą Państwo Partnerów, co zostanie udokumentowane fakturami VAT, to w tym przypadku ww. zakupy związane z nabyciem ww. dostępu do dodatkowych atrakcji będą miały bezpośredni związek z Państwa czynnościami opodatkowanymi, dający Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego – z uwagi na odsprzedaż tych usług – z uwzględnieniem art. 88 ustawy.

Podsumowując, będą mogli Państwo odliczyć całość podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawionych przez hotel, dokumentujących nabycie usług organizacji regionalnych spotkań dla Partnerów, usług organizacji cyklicznych szkoleń dla pracowników, Partnerów lub łączonych oraz usług organizacji szkoleń produktowych dla Partnerów.

Nie będą mogli Państwo natomiast odliczyć całości podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawionych przez hotel, dokumentujących nabycie usług organizacji regionalnych spotkań Zarządu z Partnerami oraz usług organizacji konferencji Zarządu z managerami regionu.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 ocenione całościowo, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

W odniesieniu do przywołanych orzeczeń na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy.

W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Państwa wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie