Brak opodatkowania podatkiem VAT wycofania Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej i przeznaczenia jej na najem prywatny.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT wycofania Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej i przeznaczenia jej na najem prywatny.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lutego 2024 r. (wpływ 16 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m.in. (...). Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan nieruchomość obecnie zabudowaną budynkami m.in. halą produkcyjną, budynkami biurowymi oraz wiatami magazynowymi (dalej jako: „Nieruchomość”), która stanowi środek trwały. Od ww. budynków dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Nabywając nieruchomość gruntową (wówczas niezabudowaną) dokonał Pan odliczenia w zakresie podatku VAT.

Z uwagi na ciągle zmieniającą się sytuację gospodarczą, podjął Pan decyzję o założeniu spółki komandytowej i wprowadzeniu do niej, w formie aportu, prowadzonej obecnie jednoosobowej działalności gospodarczej. Zanim jednak do tego dojdzie, zamierza Pan wycofać z jednoosobowej działalności gospodarczej do swojego majątku prywatnego opisaną wyżej Nieruchomość celem wynajmowania w ramach majątku prywatnego.

Decyzja o wycofaniu Nieruchomości motywowana jest chęcią pozostawienia prawa własności po stronie osoby fizycznej oraz potrzebą odseparowania własności Nieruchomości od działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej, na którą to działalność będzie Pan miał znacznie mniejszy wpływ niż obecnie ma na jednoosobową działalność gospodarczą. Wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego pozwoli Panu zatem zabezpieczyć Pana prawo własności, a tym samym pozostawi Panu możliwość autonomicznego decydowania o wykorzystaniu nieruchomości nie tylko obecnie, ale również w przyszłości.

Po wycofaniu nieruchomości, zamierza ją Pan przeznaczyć na wynajem w ramach tzw. najmu prywatnego, stanowiącego odrębne od działalności źródło przychodów, wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT. Usługom wynajmu nie będą towarzyszyć inne usługi, takie jak sprzątanie czy zapewnienie ochrony, administrowania i zarządzania Nieruchomością. W ramach opisanego najmu nie planuje Pan zatrudniać innych osób ani korzystać z obsługi księgowej.

Bezpośrednio po wycofaniu Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej będzie ona wynajmowana w ramach najmu prywatnego spółce komandytowej, którą zamierza Pan utworzyć wspólnie z innymi podmiotami.

Zasadniczym celem wynajmu Nieruchomości będzie sfinansowanie kosztów jej utrzymania (media, podatek od nieruchomości, remonty), a także wsparcie budżetu domowego. Wynajem Nieruchomości będzie stanowił dla Pana dodatkowe źródło dochodu. Jest Pan świadomy, że to wyłącznie Pan, jako podatnik, decyduje o przeznaczeniu danej nieruchomości na wynajem w ramach najmu prywatnego (i taką decyzję Pan podjął), jednakże niniejszym wnioskiem chciałby Pan potwierdzić prawidłowość dokonanej przez Pana kwalifikacji.

Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku z 14 lutego 2024 r. (wpływ 16 lutego 2024 r.) doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1.W prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej Nieruchomość, obecnie zabudowana budynkami m.in. halą produkcyjną, budynkami biurowymi oraz wiatami magazynowymi, służy czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

2.Po wycofaniu Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczona przez Pana usługa najmu prywatnego tej Nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z podatku VAT.

Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej i przeznaczenie jej na najem prywatny jest neutralne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wycofanie Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej i przeznaczenie jej na najem prywatny jest neutralne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję tych dwóch czynności ustawodawca przedstawił w art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, nakazując przez dostawę towarów rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie, tj. za wynagrodzeniem. Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT

, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny,

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Ustawa o VAT nie zawiera legalnej definicji potrzeb osobistych, można jednak przyjąć, że przez cele osobiste podatnika należy rozumieć zaspokajanie jego potrzeb osobistych (w odniesieniu do nieruchomości będą to np. własne cele mieszkaniowe). Zatem, nie będzie to dotyczyć sytuacji zmiany sposobu wykorzystywania danych towarów, np. z wykorzystywania ich w ramach działalności gospodarczej na przeznaczenie ich na wynajem poza tą działalnością. W takim wypadku nie dochodzi bowiem do zaspokojenia potrzeb osobistych w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem ten sposób ich wykorzystania jest także uznawany za działalność gospodarczą w rozumieniu tej ustawy, a tym samym nie może stanowić zaspokajania potrzeb osobistych, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego, przyjąć należy, że w przedmiotowej sprawie powołany przepis nie ma zastosowania. Wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie dokonane w związku z chęcią realizacji Pana celów osobistych, ponieważ Nieruchomość będzie wykorzystywana w formie tzw. najmu prywatnego, czyli na cele działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Umowa najmu, którą Pan zawrze uregulowana została w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), dalej: „Kodeks cywilny”, zgodnie z którą przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę w ślad za organami podatkowymi uznać należy, że ,,najem wypełnia określoną w art 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definicje działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych” (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2020 r., nr 0114 KDIP1-3.4012 437.2020.1.KK).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że pomimo wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, planuje Pan przeznaczyć ją na odpłatne udostępnianie w formie najmu prywatnego. W konsekwencji, Nieruchomość nadal będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, a nie do Pana prywatnych celów. Tym samym, nie wystąpi przeznaczenie składnika majątku przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Nieruchomość wycofana z działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie stanowić przedmiot najmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT w świetle art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2022 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.77.2022.2.OS „w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, które po ich wycofaniu będzie Pan wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na Pana cele osobiste. Co za tym idzie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług”.

Potwierdzenie tak sformułowanego stanowiska znajduje się m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2023 r., znak: 0112-KDIL3.4012.121.2023.1.AK czy też z dnia 26 września 2022 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.420.2022.1.MWJ.

Mając powyższe na względzie, wycofanie Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej i przeznaczenie jej na najem prywatny jest neutralne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zatem, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym podlegają opodatkowaniu właściwą dla tej czynności stawką podatku VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów, najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Najem nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan Nieruchomość obecnie zabudowaną budynkami m.in. halą produkcyjną, budynkami biurowymi oraz wiatami magazynowymi, która stanowi środek trwały. Od ww. budynków dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Nabywając nieruchomość gruntową (wówczas niezabudowaną) dokonał Pan odliczenia w zakresie podatku VAT. Z uwagi na ciągle zmieniającą się sytuację gospodarczą, podjął Pan decyzję o założeniu spółki komandytowej i wprowadzeniu do niej, w formie aportu, prowadzonej obecnie jednoosobowej działalności gospodarczej. Zanim jednak do tego dojdzie, zamierza Pan wycofać z jednoosobowej działalności gospodarczej do swojego majątku prywatnego opisaną wyżej Nieruchomość celem wynajmowania w ramach majątku prywatnego. Bezpośrednio po wycofaniu Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej będzie ona wynajmowana w ramach najmu prywatnego spółce komandytowej, którą zamierza Pan utworzyć wspólnie z innymi podmiotami. W prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej Nieruchomość, obecnie zabudowana budynkami m.in. halą produkcyjną, budynkami biurowymi oraz wiatami magazynowymi, służy czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Po wycofaniu Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczona przez Pana usługa najmu prywatnego tej Nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z podatku VAT.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej i przeznaczenie jej na najem prywatny jest neutralne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy w odniesieniu do kwestii opodatkowania czynności wycofania Nieruchomości z prowadzonej działalności, należy wskazać, że – jak wynika z okoliczności sprawy – Nieruchomość objętą zakresem postawionego we wniosku pytania, po jej wycofaniu z działalności gospodarczej będzie Pan wynajmował jako zarejestrowany, czynny podatnik VAT, a wiec będzie wykorzystywana przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych, do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej Nieruchomości, która po wycofaniu nadal będzie przez Pan wynajmowana, nie ma zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpiła dostawa towaru na Pana cele osobiste. Co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, odpowiadając na Pana pytanie stwierdzić należy, że wycofanie Nieruchomości z Pana działalności gospodarczej i przeznaczenie jej na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy.

Tym samym, oceniając Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).