Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 lutego 2024 r., wpływ 14 lutego 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa do odpowiedniego urzędu skarbowego miesięczne pliki JPK V7M składające się z dwóch części - deklaracyjnej oraz ewidencyjnej.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (wykonywanie zadań własnych gminy) oraz działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (wynajem pomieszczeń, refakturowanie opłat za energię elektryczną oraz za wodę, dzierżawę pomieszczeń, działek i garaży, najem lokalu, służebność przesyłu, sprzedaż nieruchomości, sprzedaż usług związanych z szaletem, sprzedaż artykułów promocyjnych) i zwolnioną (dzierżawa gruntów rolnych, sprzedaż zajmowanych lokali mieszkalnych).

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280), 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (…) i jej jednostek podległych. W strukturze Gminy (…) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1.Urząd (…),

2.Miejski Ośrodek (…),

3.Szkoła Podstawowa (…),

4.Przedszkole (…),

5.Środowiskowy (...)

oraz zakład budżetowy:

1.Ośrodek (…).

Gmina (…) będzie realizowała projekt pod tytułem: „(...)” na podstawie umowy o powierzenie grantu. Okres realizacji umowy wynosić będzie maksymalnie 24 miesiące od dnia wejścia w życie umowy, jednak nie później niż do 30 czerwca 2026 r. Kwota dofinansowania wynosić będzie 100 % kwoty wydatków kwalifikowanych projektu - nie więcej niż 850.000,00 złotych.

Podatek VAT zostanie zaliczony w całości do kosztów kwalifikowanych w projekcie.

Celem projektu jest wzrost sprawności i bezpieczeństwa działania systemów informatycznych i lepsza ochrona informacji w Gminie (…), poprzez stworzenie w okresie realizacji projektu zintegrowanego, bezpiecznego i efektywnego systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji w dwóch kluczowych jednostkach organizacyjnych gminy.

W ramach projektu zaplanowano wsparcie dwóch jednostek budżetowych nieposiadających osobowości prawnej, które zarządzają największą ilością danych. Są to:

• Urząd Miejski (…), który jest jednostką organizacyjną gminy obsługującym JST,
• Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (…), który jest jednostką organizacyjną gminy powołaną do realizacji zadań publicznych z zakresu pomocy społecznej i świadczeń rodzinnych.

Bezpośrednim wydatkiem związanym z realizacją projektu będą:

(...)

Realizacja projektu poprzez wsparcie grantowe jednostek samorządowych przyczyni się do:

(...)

Wszystkie koszty związane z zakupionymi usługami/licencjami będą odnosiły się tylko do okresu trwania projektu.

Efektem realizacji projektu będzie podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa w Gminie (…) w trzech obszarach:

(...)

Dodatkowo, wyposażone one zostaną w sieciową pamięć masową pozwalającą na udostępnianie dużych ilości danych. Jednostką centralną będzie infrastruktura IT w Urzędzie Miejskim (…), w której zostanie zakupiony zaawansowany system archiwizacji danych pozwalający archiwizować duże ilości danych i szybko przywracać je w razie potrzeby, gwarantując tym samym ciągłość działania podmiotów.

Ponadto, infrastruktura IT w Urzędzie Miejskim zostanie doposażona w urządzenia zarządzane tak, aby uniknąć spowolnienia przesyłania danych w tym danych z monitoringu infrastruktury. Dla Urzędu Miejskiego i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej zakupione zostaną zasilacze awaryjne i agregat. Takie rozwiązanie stworzy scentralizowaną, elastyczną infrastrukturę IT do przechowywania danych ułatwiając jednocześnie zarządzanie, archiwizację i przywracanie danych, usług i aplikacji po awarii.

Dla zapewnienia bezpieczeństwa przed cyberberzagrożeniami ww. podmiotach wdrożony zostanie też system SIEM do monitorowania zdarzeń i alarmów z różnych źródeł. Pozwoli to na szybsze wykrywanie zagrożeń i odpowiednią reakcję. Jednostki zostaną też wyposażone w nowe urządzenia UTM, które umożliwią skonsolidowaną ochronę przed wieloma zagrożeniami, takimi jak: malwere, ataki DDoS, włamania i inne zagrożenia internetowe w jednym urządzeniu. Ponadto, zakupiony zostanie zaawansowany system antywirusowy, którego zadaniem będzie filtrowanie treści i prewencja przed utratą danych na poziomie lokalnej infrastruktury każdego z podmiotów.

Ww. projekt będzie służył do realizacji zadań Gminy opisanych w ustawie o samorządzie gminnym, zwiększy bezpieczeństwo realizacji usług publicznych. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych gminy.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenie przyszłego 

Nabywane przez Gminę towary i usługi dotyczące realizacji projektu „(…)” zostaną rozdysponowane do każdej komórki organizacyjnej Urzędu oraz do serwerowni. Zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej działalności całego Urzędu tj. wszystkich wydziałów i komórek organizacyjnych. Zakupione towary i usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej z podatku VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania ww. wydatków do konkretnego obszaru swojej działalności, nie jest w stanie jednoznacznie określić jakie zakupy dokonywane w ramach projektu będą służyły działalności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu.

Faktury dotyczące realizacji projektu będą wystawiane na Gminę.

Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją ww. projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją ww. projektu. Usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane bezpośrednio do poprawy bezpieczeństwa realizacji usług publicznych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, o czym mówi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z Dz. Urz. UE. L. 2006. 347 z 28 listopada 2006 r., krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami od towarów i usług w zakresie wszystkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Zadania publiczne gminy są wykonywane nieodpłatnie i mają na celu korzyść ogółu.

Zakupione towary i usługi będą służyły do poprawy bezpieczeństwa realizacji zadań własnych Gminy, polegających na poprawie jakości, szybkości i bezpieczeństwa usług świadczonych mieszkańcom.

W ramach realizowania ww. umowy grantowej zwiększy się cyberbezpieczeństwo Gminy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwana dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Według art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r.”.

Na mocy § 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizowała projekt pn. „(…)” na podstawie umowy o powierzenie grantu. Celem projektu jest wzrost sprawności i bezpieczeństwa działania systemów informatycznych i lepsza ochrona informacji w Gminie Miejskiej (…), poprzez stworzenie w okresie realizacji projektu zintegrowanego, bezpiecznego i efektywnego systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji w dwóch kluczowych jednostkach organizacyjnych gminy. W ramach projektu zaplanowano wsparcie dwóch jednostek budżetowych nieposiadających osobowości prawnej. Są to: Urząd Miejski (…), który jest jednostką organizacyjną gminy obsługującym JST oraz Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (…), który jest jednostką organizacyjną gminy powołaną do realizacji zadań publicznych z zakresu pomocy społecznej i świadczeń rodzinnych. Zakupione towary i usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej z podatku VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania ww. wydatków do konkretnego obszaru swojej działalności, nie jest w stanie jednoznacznie określić jakie zakupy dokonywane w ramach projektu będą służyły działalności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu. Faktury dotyczące realizacji projektu będą wystawiane na Gminę.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem - także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)” dotyczących wyłącznie Urzędu Gminy, które będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT oraz zwolnione z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika określonego w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Ponadto z uwagi na fakt, że wydatki związane z realizacją projektu dotyczące wyłącznie Urzędu Gminy będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy o VAT.

A zatem, będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu z faktur dotyczących projektu realizowanego na rzecz Urzędu Gminy przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy o VAT. Zaznaczyć jednocześnie należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Z kolei odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”  dotyczących wyłącznie Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej (…), należy zauważyć, że - jak Państwo wskazali - jest to jednostka organizacyjna gminy powołana do realizacji zadań publicznych z zakresu pomocy społecznej i świadczeń rodzinnych. W związku z powyższym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww. projektu w odniesieniu do wydatków dotyczących wyłącznie Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej (…).

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).