Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług darowizny samochodu osobowego dokonanej na rzecz żony, po uprzednim wykupie od leasingodawcy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług darowizny samochodu osobowego dokonanej przez Pana na rzecz Pana żony, po uprzednim wykupie od leasingodawcy. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Podlega Pan opodatkowaniu od dochodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według skali podatkowej.

Zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego (dalej jako: Umowa Leasingu). Umowa wygaśnie w związku z jej wykonaniem - upływem okresu leasingu w kwietniu 2024 r. Przedmiot leasingu - samochód osobowy (dalej jako: Samochód lub Pojazd) wykorzystywany jest przez Pana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w ramach tzw. użytku mieszanego, tj. zarówno na cele prywatne, jak i na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Kwoty wydatków stanowiących raty leasingowe za korzystanie z Pojazdu, jak również wydatki ponoszone przez Pana w związku z eksploatacją pojazdu (w szczególności paliwo, ubezpieczenie, bieżące naprawy oraz części) rozliczane są przez Pana w okresie leasingu jako koszty uzyskania przychodu. Dokonywał Pan także rozliczenia podatku VAT naliczonego od wskazanych wyżej wydatków w wysokości 50% kwoty podatku.

Zgodnie z postanowieniami Umowy, dokona Pan wykupu Samochodu po upływie okresu leasingu. Zapłata kwoty zostanie udokumentowana fakturą wystawioną przez leasingodawcę. Nie zaliczy Pan faktury dokumentującej wykup Pojazdu do kosztów podatkowych; nie dokona Pan również odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury. Od chwili wykupu nie będzie Pan wykorzystywał i nie zamierza wykorzystywać Pojazdu na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie wprowadzi i nie zamierza Pan wprowadzać Pojazdu do ewidencji środków trwałych, jak również nie zaliczy i nie zamierza Pan zaliczać wydatków ponoszonych w związku z eksploatacją Pojazdu do kosztów uzyskania przychodu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Nie dokonywał i nie dokona Pan zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości Pojazdu.

Podatek naliczony wykazany na fakturze dokumentującej wykup Pojazdu od leasingodawcy nie zostanie przez Pana odliczony, gdyż Samochód nie zostanie wprowadzony do działalności gospodarczej i od daty wykupu nie będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności.

Po wykupie Pojazdu chce Pan dokonać darowizny Pojazdu na rzecz żony, z którą pozostaje Pan w ustawowej rozdzielności majątkowej. Darowizna zostanie dokonana do końca 2024 r. Z Pojazdu będzie korzystać Pana żona i Pojazd nie jest i nie będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Po dokonaniu darowizny Pana żona nie planuje sprzedaży Pojazdu, a na pewno nie przed upływem 12 miesięcy od dnia dokonania darowizny.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dokonanie przez Pana darowizny Pojazdu na rzecz żony, po uprzednim wykupie od leasingodawcy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, dokonanie darowizny Pojazdu na rzecz Pana żony po uprzednim wykupie od leasingodawcy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: uVAT) „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 uVAT „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 uVAT „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 uVAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny”.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności opisane w art. 5 ust. 1 (w tym wskazane w art. 7 ust. 2 uVAT), podlegają o tyle, o ile podejmowane są przez podatników podatku VAT.

Prowadzenie działalności gospodarczej nie przesądza, iż wszystkie czynności rozporządzenia mieniem stanowią dostawę towarów lub usług (odpłatną bądź nie) na gruncie przepisów uVAT. Czynności podejmowane poza prowadzoną działalnością gospodarczą nie będą stanowić czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż dokonująca ich osoba fizyczna nie będzie ich dokonywać w charakterze podatnika.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym, rozważa Pan dokonanie darowizny Pojazdu, który nie jest wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podatek naliczony wykazany na fakturze dokumentującej wykup Pojazdu od leasingodawcy nie zostanie przez Wnioskodawcę odliczony od kwoty podatku VAT należnego za relewantny okres. Wobec powyższego, Pana zdaniem dokonanie darowizny Pojazdu na rzecz Pana żony, po jego uprzednim wykupie od leasingodawcy, nie będzie dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ani nie będzie dotyczyć składnika wykorzystywanego w tej działalności gospodarczej (bądź do działalności poddańczej nabytego) i jako takie, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 709¹⁶ ww. ustawy:

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu, także przed upływem okresu na jaki umowa obowiązuje, jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Należy ponownie wskazać, że z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Zatem nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z powołanych przepisów wynika, że jeśli osoba fizyczna dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

• prowadzi Pan na jednoosobową działalność gospodarczą;
• zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Przedmiot leasingu - samochód osobowy wykorzystywany jest przez Pana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w ramach tzw. użytku mieszanego, tj. zarówno na cele prywatne, jak i na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;
• dokonywał Pan rozliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków stanowiących raty leasingowe za korzystanie z Pojazdu, jak również od wydatków ponoszonych przez Pana w związku z eksploatacją pojazdu (w szczególności paliwo, ubezpieczenie, bieżące naprawy oraz części) w wysokości 50% kwoty podatku;
• dokona Pan wykupu Samochodu po upływie okresu leasingu. Zapłata kwoty zostanie udokumentowana fakturą wystawioną przez leasingodawcę. Nie dokona Pan odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury;
• od chwili wykupu nie będzie Pan wykorzystywał i nie zamierza Pan wykorzystywać Pojazdu na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie wprowadzi i nie zamierza Pan wprowadzać Pojazdu do ewidencji środków trwałych;
• nie dokonywał i nie dokona Pan zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości Pojazdu;
• podatek naliczony wykazany na fakturze dokumentującej wykup Pojazdu od leasingodawcy nie zostanie przez Pana odliczony, gdyż Samochód nie zostanie wprowadzony do działalności gospodarczej i od daty wykupu nie będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności;
• po wykupie Pojazdu chce Pan dokonać darowizny Pojazdu na rzecz żony, z którą pozostaje Pan w ustawowej rozdzielności majątkowej. Darowizna zostanie dokonana do końca 2024 r. Z Pojazdu będzie korzystać Pana żona i Pojazd nie jest i nie będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy dokonanie przez Pana darowizny Pojazdu na rzecz żony, po uprzednim wykupie od leasingodawcy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności uznać należy, że przekaże Pan Pojazd, stanowiący Pana majątek prywatny, korzystając z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem, w związku z darowizną samochodu osobowego nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokona Pan zarządu majątkiem osobistym. Tym samym, darowizna ww. Pojazdu na rzecz Pana żony nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku dokonując na rzecz żony darowizny samochodu osobowego wykupionego uprzednio od leasingodawcy nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy darowizna samochodu osobowego nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).