Prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…), (…)-lecia (…), Jubileuszu (…).

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…), (…)-lecia (…), Jubileuszu (…) jest:

• nieprawidłowe w części dotyczącej kwalifikacji wszystkich nabytych w związku z organizacją Wydarzeń świadczeń za usługi kompleksowe,
• prawidłowe w części dotyczącej uczestnictwa w:
• Gali (…) - pracowników Spółki, prezesów spółek branży (...) i (...), kontrahentów Spółki, przedstawicieli strony społecznej, przedstawicieli środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką oraz współpracowników Spółki, tj. osób współpracujących ze Spółką na podstawie innych tytułów prawnych niż umowa o pracę - m.in. umów zlecenia, o dzieło, a także osoby świadczące w sposób ciągły usługi na rzecz Spółki w ramach samodzielnej działalności gospodarczej,
• Jubileuszu (…) - pracowników, kontrahentów, członków Zarządu Spółki, byłych dyrektorów poszczególnych Zakładów Spółki, przedstawiciele związków zawodowych, zakładowych społecznych inspektorów pracy zatrudnionych w Spółce, rady nadzorczej Spółki, przedstawicieli świata nauki, przedstawicieli pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy (…), dyrektorów zakładów Spółki, w tym członków biura zarządu Spółki, przedstawicieli (…), radców prawnych stale współpracujący ze Spółką,
• Festynu (…) - pracowników Spółki oraz ich rodzin, kontrahentów, przedstawicieli (…), byłych dyrektorów (…) wchodzących w skład Grupy,
• nieprawidłowe w części dotyczącej uczestnictwa w:
• Gali (…) - przedstawicieli władz państwowych i samorządowych, senatorów, posłów, europosłów,
• Jubileuszu (…) - ministrów, parlamentarzystów, duchownych, przedstawicieli związanych ze Spółką klubów sportowych, przedstawicieli służb mundurowych, służby zdrowia,
• Festynu (…) - przedstawicieli lokalnych władz samorządowych, parlamentarzystów, lokalnych przedstawicieli służby zdrowia, straży pożarnej, policji.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji: Gali (…), Festynu (…), Obchodów Jubileuszu (…).

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 stycznia 2024 r., wpływ 15 stycznia 2024 r. oraz pismem z 12 lutego 2024 r., wpływ 12 lutego 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wiodącym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…). Rok podatkowy (obrotowy) Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka jest największym producentem wysokiej jakości (…) i jednym z wiodących producentów (…) do produkcji stali w Unii Europejskiej. Spółka od lat zajmuje kluczową pozycję na polskim i europejskim rynku (…) dzięki produkcji wysokiej jakości (…), jak również z uwagi na usytuowanie działalności w sąsiedztwie jej głównych odbiorców. Spółka konkuruje z kilkunastoma innymi przedsiębiorstwami w branży. Działalność Spółki prowadzona jest na warunkach konkurencyjnych.

Spółka należy do Grupy Kapitałowej 1 (dalej: „Grupa”, „Grupa 1”), zajmuje się (…). W przeważającej części przychody Spółki uzyskiwane są z tytułu sprzedaży wyrobów, głównie (…) oraz towarów na rzecz podmiotów powiązanych oraz podmiotów trzecich. W rezultacie Spółka pełni rolę producenta, jak i dystrybutora zakupionych towarów od podmiotów trzecich. Odbiorcą docelowym Spółki są zarówno podmioty powiązane, jak i podmioty trzecie na rynku krajowym i zagranicznym.

A. S.A. została utworzona (…). Spółka jest jednym z największych pracodawców w Polsce, zatrudnienie w 2022 r. wyniosło (…) osoby.

Głównym przedmiotem działalności Grupy jest (…), co ma miejsce w wydzielonych jednostkach organizacyjnych, jakimi są (…), tj.: (…). Spółki eksploatują (...) w ustanowionych w koncesjach obszarach (...) na terenach miast: (…).

Spółka jest liderem w działaniach na rzecz klimatu. A. S.A. przystąpiła do raportowania w renomowanym ratingu międzynarodowej organizacji (…), dotyczącym działań na rzecz klimatu. A. S.A. uzyskała wysoką ocenę C i wyprzedziła wszystkie firmy z branży (...). Jednym z filarów strategii działania Spółki obok rozwoju bazy zasobowej, poprawy efektywności, dywersyfikacji i innowacyjności jest Człowiek i Środowisko, ten kierunek rozwoju skupia się wokół wsparcia społeczności lokalnej, społecznej odpowiedzialności biznesu (dalej: „CSR”) oraz dbałości o środowisko.

Mając powyższe na uwadze, w Spółce została wdrożona Strategia Zrównoważonego Rozwoju (dalej: „Strategia CSR”, „Polityka CSR”) na lata 2021-2030, która zakłada realizację działań z zakresu szeroko pojętej społecznej odpowiedzialności biznesu. Strategia CSR została stworzona tak, aby wspierać i uzupełniać cele strategii biznesowej A. S.A. Spółka tworząc strategię biznesową uwzględniła wpływ, jaki wywiera na otoczenie, w którym funkcjonuje - uwzględniając interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z rożnymi grupami interesariuszy, w szczególności pracownikami i społecznościami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary dotychczasowych działań przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu Spółki.

Realizowana przez Spółkę Polityka CSR opiera się m.in. na:

• kształtowaniu współpracy ze społecznościami lokalnymi i organizacjami wewnętrznymi, gdzie istotne jest ustandaryzowanie podejścia do dialogu z interesariuszami otoczenia społecznego firmy (społeczności lokalne, związki zawodowe, organizacje otoczenia bliższego),
• ugruntowaniu pozycji zaufanego i stabilnego partnera biznesowego - którego zasadniczą inicjatywą jest wzmocnienie relacji z partnerami biznesowymi,
• utrzymaniu pozycji odpowiedzialnego pracodawcy,
• budowaniu wizerunku Spółki i Grupy 1 jako partnera proekologicznego, dbającego o środowisko i zdrowie różnych grup interesariuszy,
• wzroście efektywności komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej Grupy 1, który realizowany jest poprzez wzmacnianie poczucia przynależności pracowników do Grupy 1 oraz tworzenie oczekiwanych wzorców zachowań i działań w organizacji.

W obszarze każdego z wyżej wymienionych celów podejmowane są poszczególne inicjatywy służące celowi głównemu działalności społecznie odpowiedzialnej, co wiąże się z koniecznością podejmowania szeregu działań operacyjnych adresowanych do różnych grup interesariuszy Spółki. Należą do nich grupy odbiorców z bliższego otoczenia firmy takie jak m.in.: pracownicy, organizacje związkowe, samorządy czy społeczności lokalne, jak i dalszego otoczenia takie jak m.in. władze centralne, organizacje pozarządowe, organizacje branżowe, konkurenci czy dostawcy i klienci.

Jednym z celów polityki CSR w Spółce jest propagowanie wśród pracowników i społeczności lokalnej zdrowego stylu życia, w tym m.in. poprzez wspieranie aktywności sportowej. Cel ten realizowany jest od kilku lat w ramach różnych inicjatyw, takich jak np. pikniki dla społeczności lokalnych organizowane przez Spółkę we współpracy z klubami sportowymi w ramach zawartych z nimi umów CSR.

Prowadzenie biznesu w sposób odpowiedzialny przynosi Spółce wymierne korzyści - takie jak budowanie pozytywnych i trwałych relacji z partnerami społecznymi, czy wzmacnianie rozpoznawalności przedsiębiorstwa. Działania CSR pomagają więc budować długofalowe relacje z otoczeniem: społecznością lokalną, opinią publiczną, inwestorami, pracownikami, czy organizacjami pozarządowymi. Relacje te oparte są na wzajemnym zaufaniu oraz wysokich standardach etycznych.

Ponadto wskazane działania ukierunkowują przedsiębiorstwo na długotrwały i stabilny wzrost. Poprzez prowadzone projekty z zakresu CSR Spółka chce monitorować wpływ na otoczenie i kształtować go zgodnie z zasadami zrównoważonego rozwoju.

Postępujące zmiany społeczno-gospodarcze oraz związane z nimi szanse i zagrożenia przyczyniły się do wzrostu świadomości związanej z koniecznością szerszego spojrzenia na zagadnienie zrównoważonego rozwoju. Dla Spółki istotne jest powiązanie celów ekonomicznych z celami ogólnogospodarczymi i społecznymi. Maksymalizacja zysku przestała być jedynym celem funkcjonowania przedsiębiorstw.

Szczególna troska o otoczenie lokalne, jest wizytówką podejścia A. S.A. do zrównoważonego rozwoju. Spółka nie mogłaby koncentrować się wyłącznie na otoczeniu przyrodniczym i pomijać otoczenie społeczne. Społeczność lokalna jest zresztą od lat w centrum uwagi. Na niej też skupiają się działania w postaci rozbudowanych programów zaangażowania społecznego. Od lat Spółka szczególną wagę przywiązuje do wspierania dzieci i młodzieży. Stara się wspomagać ciekawe, innowacyjne i skuteczne rozwiązania w obszarze edukacji, zdrowia, ekologii, kultury i sportu. Stara się też wspomagać najbardziej potrzebujących w regionie. Realizowane są zarówno projekty zorientowane na potrzeby i oczekiwania konkretnej społeczności, działania proekologiczne, kampanie społeczne, czy też programy dla pracowników, promujące np. aktywny tryb życia lub wolontariat. A. S.A. angażuje się także w propagowanie sportu wśród dzieci i młodzieży, lokalnych społeczności, propaguje wartości uczciwej i etycznej rywalizacji.

Ponadto, należy zauważyć, że rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności w szerokim zakresie determinuje potrzebę budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej i administracji na rzecz realizacji wspólnych celów i budowania zrozumienia dla wzajemnych relacji. Spółka prowadzi otwarty dialog z przedstawicielami lokalnej społeczności i jednostkami samorządu terytorialnego, co więcej Spółka aktywnie wspiera inwestycje społeczne w edukację na poziomie lokalnym, mające na celu włączenie mieszkańców i zapewnienie we współdziałaniu w społeczno-ekonomicznym rozwoju.

Ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, nie tylko kompensując ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...), ale umacniając przyjazne nastawienie społeczności lokalnej do Spółki, które jest niezbędne w związku z ambitnymi planami rozwoju Spółki w tym zwiększenia (...).

Spółka jest bardzo silnie związana z regionem, w którym działa. (…). Ważnym elementem wzmacniania zrównoważonego i odpowiedzialnego biznesu jest zaangażowanie A. S.A. w działalność organizacji oraz stowarzyszeń społecznych i branżowych. Równie istotnym aspektem są odbudowywane i pielęgnowane relacje ze społecznościami lokalnymi, w tym samorządami, oparte na zaufaniu i otwartości. Spółka stawia na współpracę i realizację wspólnych działań, uwzględniając decyzje biznesowe na losy lokalnych społeczności, jak również współpracuje z samorządami w zakresie inwestycji czy edukacji. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania.

W związku z powyższym Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy oraz podatnika i partnera samorządów. Wśród ryzyk zidentyfikowanych przez Spółkę jest m.in. zagrożenie braku akceptacji społecznej dla bieżącej i przyszłej działalności.

A. S.A. realizuje zarówno długoterminowe autorskie programy społeczne, jak i działania charytatywne, a także jest mecenasem sportu. Działania społeczne, zwłaszcza charytatywne koncentrują się na terenach, na których funkcjonują zakłady Spółki oraz terenach, na które A. S.A. może oddziaływać.

Od lat Spółka szczególną wagę przywiązuje do wspierania dzieci i młodzieży. Realizowane są zarówno projekty zorientowane na potrzeby i oczekiwania konkretnej społeczności, działania proekologiczne, kampanie społeczne, czy też programy dla pracowników, promujące np. aktywny tryb życia lub wolontariat. A. S.A. angażuje się także w propagowanie sportu wśród pracowników, dzieci i młodzieży, lokalnych społeczności, propaguje wartości uczciwej i etycznej rywalizacji.

Rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności w szerokim zakresie determinuje potrzebę budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej i administracji na rzecz realizacji wspólnych celów i budowania zrozumienia dla wzajemnych relacji. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Pracownikom Spółka stara się zapewnić optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego.

Wyżej wskazane kierunki rozwoju oraz cele Spółki bezpośrednio przekładają się na jej działania podejmowane na rzecz pracowników i ich rodzin, współpracowników, kontrahentów, mieszkańców lokalnych społeczności oraz przedstawicieli władz samorządowych. Spółka w 2023 r. zorganizowała liczne wydarzenia (dalej: „Wydarzenia”) na rzecz ww. interesariuszy, tj.

1.Galę (…) (dalej: „Gala”):

Gala została zorganizowana w (…) przy okazji obchodów jubileuszu 30-lecia Spółki. Gala była wydarzeniem zamkniętym, w Gali wzięli udział: pracownicy Spółki, prezesi spółek branży (…), kontrahenci Spółki, przedstawiciele strony społecznej, przedstawiciele władz państwowych i samorządowych, senatorowie, posłowie, europosłowie oraz przedstawiciele środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką. Ponadto w wydarzeniu wzięli udział współpracownicy Spółki, tj. osoby współpracujące ze Spółką na podstawie innych tytułów prawnych niż umowa o pracę - m.in. umów zlecenie, o dzieło, a także osoby świadczące w sposób ciągły usługi na rzecz Spółki w ramach wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej,

Udział w wydarzeniu był dla uczestników całkowicie dobrowolny i bezpłatny, przy czym zostali oni poproszeni o wcześniejsze potwierdzenie swojej obecności. Koszty związane z organizacją Gali poniósł Wnioskodawca.

Gala została zorganizowana w celu integracji pracowników, wzrostu rozpoznawalności marki Spółki, budowania renomy Spółki, kreowania pozytywnych relacji z interesariuszami, a także utrwalania pozytywnego wizerunku Spółki.

Przed występami artystycznymi odbyło się oficjalne otwarcie wydarzenia, w ramach którego zostały wyświetlone dwa filmy – jeden dotyczący historii Spółki, a drugi prezentujący Grupę 1. Część oficjalna obejmowała dodatkowo wystąpienie Prezesa Spółki i zaproszonych gości specjalnych, którzy odczytywali listy gratulacyjne od przedstawicieli władz.

W związku z organizacją Gali Spółka poniosła wydatki - udokumentowane poszczególnymi fakturami na:

• organizację występów artystów oraz konferansjera,
• koszty związane z opłatami (…),
• organizacja ciepłych i zimnych napojów oraz ciepłego posiłku dla osób z obsługi technicznej oraz artystów,
• usługę cateringową dla gości, dodatkową usługę cateringową związaną z opóźnieniem wynikającym z oczekiwaniem na zaproszonych gości VIP,
• usługę transportową gości z (…) do hotelu,
• zakup kwiatów dla kontrahentów,
• usługi ochroniarskie związane z zabezpieczeniem Gali.

2.Festyn (…) (dalej: „Festyn”):

W ramach uroczystości (…)-lecia (…), Spółka zorganizowała uroczyste obchody w ramach, których odbyła się Msza Święta w intencji (...), złożenie kwiatów pod (…), złożenie kwiatów (…), Spółka zorganizowała wystawę o historii (…), a przede wszystkim Spółka zorganizowała na (…) Festyn dla pracowników i ich rodzin oraz zaproszonych gości.

Festyn był imprezą zamkniętą, w Festynie brali udział oprócz pracowników i ich rodzin, kontrahenci i zaproszeni goście, tj. przedstawiciele lokalnych władz samorządowych, parlamentarzyści, przedstawiciele (…), lokalni przedstawiciele służby zdrowia, straży pożarnej, policji oraz byli dyrektorzy (…) wchodzących w skład Grupy.

Przy czym podkreślić należy, że Spółka z uwagi na specyfikę swojej działalności aktywnie współpracuje z władzami samorządowymi oraz rządowymi, a także z (…). Ponadto, wspomniani wyżej przedstawiciele służby zdrowia należą do (…), która to współpracuje z (…) na podstawie umowy o badania okresowe pracowników z zakresu medycyny pracy. Co więcej, (…) posiada zakładową straż pożarną, która z kolei współpracuje z jednostką ratowniczo-gaśniczą w mieście (…). Byli dyrektorzy to emerytowani dyrektorzy (…), którzy kiedyś zarządzali (...) na różnych etapach jej działalności, ich udział w tego typu wydarzeniach podkreśla ich rangę i stanowi ugruntowaną tradycję.

Celem organizacji Festynu była:

• integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę,
• integracja pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, dzięki czemu poprawie uległa wzajemna komunikacja oraz relacje między pracownikami, zleceniobiorcami a kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z kontrahentami,
• realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu prac, w czym znacząco pomaga realizacja działań umożliwiających lepsze poznanie się pracowników, zleceniobiorców oraz członków ich rodzin lub osób towarzyszących, działań zmierzających do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, zleceniobiorców, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce,
• utrwalanie pozytywnego wizerunku Spółki oraz rozpoznawalności marki Spółki,
• kultywowanie (…) tradycji, których nieodłącznym elementem jest (…).

Spółka prowadziła zapisy dla pracowników chętnych do wzięcia udziału w Festynie. Przy zapisach wydawano talony na napoje dla dzieci i dorosłych, a przy wejściu na teren festynu, opaski na rękę dla zapisanych pracowników, w celu skorzystania z bezpłatnej strefy gastronomicznej.

Spółka zawarła umowę z firmą zewnętrzną na realizację kompleksowej usługi organizacji festynu. Zgodnie z zawartą umową wykonawca dostarczył i zamontował infrastrukturę techniczną oraz zapewnił obsługę całego wydarzenia.

Zakres i opis usług objętych ww. umową:

• hale namiotowe z oświetleniem, profesjonalna scena estradowa z nagłośnieniem i oświetleniem, ławostoły, barierki przeciwtłumowe, namioty do zadaszenia, kabiny sanitarne z serwisem, agregaty prądotwórcze z obsługą i paliwem, zabezpieczenie przewodów elektrycznych na przejściu,
• dostarczenie i montaż urządzeń oraz organizacja konkursów i zabaw, m.in. plac zabaw, zjeżdżalnie, stoły do zabawy, zamek do skakania, suchy basen, bańki mydlane, stanowisko do malowania twarzy, koło szczęścia do losowania nagród wraz z obsługą,
• zapewnienie oprawy artystycznej: prowadzenie pikniku przez konferansjera, podkład muzyczny DJ’a, koncert zespołu, występ zespołu tanecznego, duże maskotki,
• wynajem terenu oraz utylizacja śmieci, zapewnienie ochrony na miejscu wydarzenia oraz punktu medycznego, przygotowanie wideorelacji i fotorelacji z imprezy, służb porządkowych, nagród dla uczestników imprezy (zabawki i artykuły sportowe dla dzieci), opracowanie graficzne i wydruk plakatów i ulotek reklamowych, opracowanie regulaminu imprezy i regulaminu konkursów, zapewnienie dojazdu i zakwaterowania dla artystów, transport atrakcji i infrastruktury technicznej,
• wykonanie usługi gastronomicznej dla 2000 osób dorosłych przygotowywanej i wydawanej na miejscu,
• wykonanie usługi gastronomicznej dla 2000 dzieci przygotowywanej i wydawanej na miejscu.

Ponadto, oprócz powyższego, Spółka zakupiła również:

• upominki,
• gadżety (np. ramki cyfrowe na zdjęcia, karty pamięci, długopisy, koszulki, torby, smycze na klucze, numizmaty okolicznościowe), które zostały przekazane pracownikom, członkom ich rodzin oraz zaproszonym gościom,
• obrazy drukowane przeznaczone na wystawę w budynku (…) z okazji jubileuszu istnienia Spółki,
• wykonanie opracowania oraz wydruk albumów okolicznościowych „(…)”, które zostały przekazane pracownikom oraz zaproszonym gościom,
• matrycę do wybijania monet okolicznościowych wraz z projektem graficznym,
• usługę zabiegów pielęgnacyjno-rekreacyjnych murawy boiska, na którym zorganizowano festyn jubileuszowy,
• usługę wynajmu namiotów okolicznościowych,
• kwiaty, które złożono pod pomnikami,
• kwiaty do wystroju cechowni oraz do dekoracji kościoła, gdzie odbyła się uroczysta msza św. z okazji jubileuszu.

3.Jubileusz (…) (dalej: „Jubileusz”):

W 2023 r. w związku z obchodami jubileuszu (…) odbyły się następujące wydarzenia dla pracowników, zaproszonych gości, kontrahentów, tj:

1)uroczysta akademia w (…),

2)odsłonięcie tablicy upamiętniającej ofiary wypadków w (…),

3)koncert zespołu muzycznego,

4)występ orkiestry (…).

Jubileusz stanowił imprezę zamkniętą, w Jubileuszu brali udział pracownicy, kontrahenci oraz zaproszeni goście, tj. członkowie Zarządu Spółki, byli dyrektorzy poszczególnych Zakładów Spółki, ministrowie, parlamentarzyści, przedstawiciele lokalnych władz samorządowych i przedstawiciele związków zawodowych, zakładowi społeczni inspektorzy pracy zatrudnieni w Spółce, rada nadzorcza Spółki, przedstawiciele świata nauki, przedstawiciele pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy 1, dyrektorzy zakładów Spółki, w tym członkowie biura zarządu Spółki, duchowni, przedstawiciele związanych ze spółką klubów sportowych, przedstawiciele służb mundurowych, służby zdrowia, przedstawiciele (…), Radcy prawni stale współpracujący ze Spółką, przedstawiciele mediów.

Celem organizacji Jubileuszu była:

• integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę,
• integracja pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, dzięki czemu poprawie uległa wzajemna komunikacja oraz relacje między pracownikami, zleceniobiorcami a kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z kontrahentami,
• realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy, w czym znacząco pomaga realizacja działań umożliwiających lepsze poznanie się pracowników, zleceniobiorców oraz członków ich rodzin lub osób towarzyszących, działań zmierzających do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, zleceniobiorców, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce,
• utrwalanie pozytywnego wizerunku Spółki oraz rozpoznawalności marki Spółki,
• kultywowanie (...) tradycji, których nieodłącznych elementem jest (...).

Spółka poniosła koszty kompleksowej usługi organizacji Jubileuszu dotyczącej obsługi technicznej wraz z zapewnieniem występu artystycznego podczas uroczystości obchodów 50-lecia powstania (…) w zakresie m.in.: (...)

Ponadto, z okazji Jubileuszu wręczane były pracownikom i kontrahentom oraz zaproszonym gościom albumy okolicznościowe.

Ponadto Spółka poniosła koszty w związku z zapewnieniem usług żywieniowych i związanej z tym infrastruktury: (...)

Ponadto w związku z organizacją wydarzenia Spółka poniosła koszty na:

• druk zaproszeń i kopert na imprezę jubileuszową,
• zakup upominków, długopisów, statuetek (…), które zostały wręczone zaproszonym gościom i pracownikom,
• nagłośnienie, oświetlenie, kostka telewizyjna w sali VIP,
• usługa muzyczna - koncert orkiestry (…),
• usługa muzyczna - koncert orkiestry (…) w sali VIP,
• aranżacja wnętrza hali widowiskowo-sportowej i wystawa zdjęć podczas gali jubileuszu,
• odznaki jubileuszowe dla pracowników, zakup matrycy i znaczków jubileuszowych,
• koszulki, gadżety zakupione dla pracowników biorących udział w występach artystycznych,
• opakowanie i medale wręczane kontrahentom,
• usługi ochroniarskie z wyłączeniem systemów bezpieczeństwa,
• przygotowanie wystawy historycznej oraz prezentacja filmów podczas gali,
• przygotowanie autorskiego scenariusza imprezy, konsultacje oraz prowadzenie imprezy przez konferansjera,
• catering dla członków orkiestry biorących udział w próbach muzycznych przed rozpoczęciem obchodów, catering dla kierowców gości zaproszonych na obchody,
• banery z okazji jubileuszu,
• plakaty z okazji jubileuszu,
• smycze, identyfikatory dla zaproszonych gości i pracowników na potrzeby organizacji jubileuszu

Wszystkie ww. Wydarzenia stanowiły dla Spółki element strategii nakierowanej na wzrost wydajności pracowników, zleceniobiorców i miały wpływać na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej w Spółce.

Uczestnictwo w ww. Wydarzeniach było bezpłatne dla uczestników.

Wydatki na wszystkie Wydarzenia zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki, a na ich pokrycie nie były angażowane środki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Pracowniczych.

Prowadząc działalność gospodarczą Spółka wykonuje czynności opodatkowane VAT, w związku z tym ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT. Nabycie towarów i usług w związku z organizacją wydarzeń miało związek wyłącznie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Spółka otrzymała zarówno faktury zbiorcze dotyczące Wydarzeń, jak i faktury dokumentujące usługi i towary związane z poszczególnymi Wydarzeniami.

Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że wydatki na zakup alkoholu, które Spółka poniosła w ramach organizacji Wydarzeń nie są przedmiotem zapytania w ramach złożonego wniosku, bowiem Wnioskodawca nie zamierza odliczać od nich podatku VAT.

Ponadto, pomimo faktu, iż na świadczoną przez usługodawców usługę składa się szereg czynności (takich jak przykładowo: wynajem pomieszczeń, zakup usług gastronomicznych, koordynacja noclegów, przejazdów, zapewnienie oprawy muzycznej, obsługi technicznej, itp.), wszystkie te czynności mają na celu doprowadzić do określonego efektu, tj. organizacji poszczególnych Wydarzeń spełniających wymagania Spółki. W konsekwencji, Spółka podkreśla, iż każda z czynności wchodzących w skład usługi organizacji Wydarzenia jest niezbędna dla wykonania przez usługodawców zobowiązania umownego wobec Spółki.

Finalnie jeszcze raz należy podkreślić, że charakter Wydarzeń i cel ich organizacji wskazuje, że ponosząc wydatki na ich przeprowadzenie Spółka oczekiwała m.in. poprawy wizerunku firmy jako pracodawcy stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy, a także jako silnego kontrahenta biznesowego oraz dobrego współpracownika. Wyżej wskazane działania podjęte w ramach poszczególnych Wydarzeń miały się pośrednio przełożyć na efektywność pracy pracowników, a w konsekwencji na osiągane przez Spółkę dochody, a także na nawiązanie, czy utrzymanie dobrych relacje z interesariuszami.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego 

W odpowiedzi na wezwanie Organu wskazali Państwo:

1. Sprzedaży jakich konkretnie (…) wyrobów, towarów/usług dokonują Państwo w ramach prowadzonej działalności, których sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku? W przypadku jakich dokładnie towarów/usług pełnią Państwo rolę dystrybutora, producenta, jakie dokładnie towary nabywają Państwo od podmiotów trzecich (jakie to są podmioty) w ramach sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Spółka dokonuje sprzedaży w szczególności:

1.(…) - producent,

2.(…) - pośrednik,

3.(…) - producent,

4.produktów (…) - producent/pośrednik.

Sprzedaż pozostała to: usługi najmu oraz refaktury mediów, sprzedaż złomu, metanu.

W ramach sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT spółka nabywa (…) w stosunku do którego jest pośrednikiem, od podmiotu powiązanego ze Spółką.

2. Jakie konkretnie podmioty, w tym podmioty powiązane, podmioty trzecie na rynku krajowym i zagranicznym są odbiorcami docelowymi Spółki? Czy są to wyłącznie podmioty prowadzące działalność gospodarczą, czy również osoby fizyczne, które nie prowadzają działalności gospodarczej? Kto konkretnie jest odbiorcą towarów/usług oferowanych przez Państwa?

Odpowiedź:

Odbiorcami docelowymi Spółki są podmioty prowadzące działalność gospodarczą na rynku przemysłu ciężkiego, tj. m.in. stali oraz energetycznego. Okresowo Spółka prowadzi sprzedaż (…) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

3. Czy i w jaki sposób tematyka poszczególnych Wydarzeń była związana z profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w zakresie (…)?

Odpowiedź:

Tematyka poszczególnych Wydarzeń związana była z profilem prowadzonej przez Spółkę działalności, w ten sposób, iż organizacja Wydarzeń umożliwiła budowanie dobrych relacji z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami oraz budowanie pozytywnego wizerunku Spółki, co ma szczególny wpływ na stabilność i rozwój współpracy w branży, w której działa Spółka.

Rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności w branży (…) w szerokim zakresie determinuje potrzebę budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej i administracji na rzecz realizacji wspólnych celów i budowania zrozumienia dla wzajemnych relacji. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie.

4. W jaki dokładnie sposób (poza ogólnymi informacjami przedstawionymi już w opisie sprawy) rodzaj prowadzonej przez Państwa działalności determinuje (przekłada się na potrzebę, konieczność) budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej, przedstawicielami władz państwowych i samorządowych, parlamentarzystami, senatorami, posłami, europosłami, przedstawicielami środowiska naukowego, przedstawicielami (…), służby zdrowia, straży pożarnej, policji, byłymi dyrektorami (…), kontrahentami i jaki ma to wpływ na możliwość uzyskiwania lub zwiększenia Państwa przychodów?

Odpowiedź:

Ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (…). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania. Wśród ryzyk zidentyfikowanych przez Spółkę jest m.in. zagrożenie braku akceptacji społecznej dla bieżącej i przyszłej działalności (przykładowo: ewentualne protesty mieszkańców lokalnych społeczności dotyczące oddziaływania działalności (…) na życie mieszkańców mogłoby zagrozić prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę, a w efekcie w istotny sposób ograniczyć sprzedaż opodatkowaną Spółki). Aktywne promowanie działalności Spółki, w tym budowanie partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej, przedstawicielami władz państwowych i samorządowych, parlamentarzystami, senatorami, posłami, europosłami, przedstawicielami środowiska naukowego, przedstawicielami (…), służby zdrowia, straży pożarnej, policji, byłymi dyrektorami (…), kontrahentami, ma istotny wpływ na działalność Spółki z uwagi na funkcje jakie te podmioty pełnią w środowisku. Podmioty te często pośredniczą w relacjach między Spółką a lokalną społecznością. Istotnym jest dla Spółki, aby właśnie wśród takich podmiotów promować swoją działalność i jej pozytywny wpływ na lokalne otoczenie - jako silny, stabilny partner biznesowy oraz pracodawca. Ponadto, zaproszenie przedstawicieli samorządu miało dla Spółki istotne przełożenie z uwagi, iż właśnie te podmioty są odpowiedzialne za podatki lokalne, utrzymywanie partnerskich relacji, zatem pielęgnowanie dobrej współpracy jest związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Podobnie sytuacja kształtuje się w przypadku przedstawicieli władz państwowych, senatorów, posłów i europosłów - należy zauważyć, iż te osoby mają bezpośredni wpływ na kształtowanie polityki energetyczne w Polsce, jak i Europie - w szczególności z uwagi na obecną sytuację w polskim (…), w tym dążenie do (...).

5. Czy z tytułu nabycia towarów/usług związanych z organizacją Gali (…), Festynu (…), Jubileuszu (…) otrzymali Państwo faktury z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź:

Z tytułu nabycia towarów/usług związanych z organizacją Gali (…), Festynu (…),  Jubileuszu (…). Spółka otrzymała faktury z wykazaną kwotą podatku VAT.

6. Czy podmioty (usługodawcy), od których nabywali Państwo świadczenia składające się na organizację danego Wydarzenia byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT i czy byli to różni usługodawcy, czy przy każdym Wydarzeniu ten sam podmiot odpowiadał za jego organizację?

Odpowiedź:

Usługodawcy, od których Spółka nabywała świadczenia składające się na organizację wydarzeń byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Byli to różni usługodawcy.

7. Czy z zwartej przez Państwa z usługodawcą/usługodawcami umowy na realizację danego Wydarzenia wynikało, że nabywają Państwo jedną kompleksową usługę organizacji danego Wydarzenia, na którą składały się wymienione przez Państwa we wniosku elementy (wydatki) przyporządkowanego do danego Wydarzenia, czy też, że nabywają Państwo w ramach Wydarzenia poszczególne odrębne od siebie świadczenia (towary i usługi?)

Odpowiedź:

(…) lecie (…).

W ramach wydarzenia została zawarta umowa kompleksowa na organizację Festynu. Umowa obejmowała: (...)

Ponadto zostały poniesione dodatkowe koszty (stanowiące odrębne wydatki) na:

• zakup upominków, gadżetów,
• obrazy drukowane celem stworzenia wystawy w budynku (…) z okazji jubileuszu,
• wykonanie opracowania oraz wydruk albumów okolicznościowych,
• zakup matrycy do wybijania monet okolicznościowych wraz z projektem graficznym,
• usługę zabiegów pielęgnacyjno-rekreacyjnych murawy boiska, na którym zorganizowano festyn jubileuszowy,
• usługę wynajmu namiotów okolicznościowych,
• kwiaty, które złożono (...),
• kwiaty do wystroju cechowni oraz dekoracji kościoła, gdzie odbywała się msza z okazji jubileuszu.

Gala (…)

W ramach wydarzenia została zawarta umowa na kompleksową usługę oprawy artystycznej i obsługę techniczną gali jubileuszowej Spółki w (…). Umowa obejmowała występy artystów i konferansjera.

Ponadto Spółka poniosła koszty (osobne faktury, z różnymi kontrahentami; stanowiące odrębne wydatki) na:

• usługi cateringowe,
• umowa licencyjna na publiczne wykonanie utworów,
• usługi ochroniarskie związane z zabezpieczeniem Gali Jubileuszowej,
• usługi transportowe dla gości z (…) do hotelu,
• zakup kwiatów dla kontrahentów.

Jubileusz (…)

W ramach wydarzenia została zawarta umowa na kompleksową obsługę techniczną wraz z zapewnieniem występu artystycznego. Swoim zakresem umowa obejmowała m.in.: (...)

Ponadto została zawarta kompleksowa umowa na udostępnienie pomieszczenia obejmująca:

• wynajem Hali Widowiskowo-Sportowej,
• zabezpieczenie Hali służbami porządkowo-informacyjnymi,
• zabezpieczenie medyczne w trakcie trwania obchodów,
• odpowiedzialności za bezpieczeństwo osób uczestniczących w imprezie,
• uzyskanie wszelkich wymaganych przepisami zezwoleń na organizację imprezy,
• realizacja imprezy zgodnie z przepisami prawa, zwłaszcza przepisami BHP, ppoż i sanitariami,

(…) poniosła ponadto następujące koszty w związku z organizacją jubileuszu (…):

Oprócz powyższego Spółka poniosła dodatkowe (odrębne) koszty w związku z organizacją Jubileuszu (…): (...)

8. Czy usługi gastronomiczne, cateringowe stanowiły element usługi kompleksowej organizacji danego Wydarzenia?

Odpowiedź:

Usługi gastronomiczne, cateringowe stanowiły element usługi kompleksowej organizacji (…)-lecia (…). W ramach Gali (…) oraz Jubileuszu (…) usługi cateringowe stanowiły odrębny wydatek.

9. Czy z perspektywy Państwa jako nabywcy usługi organizacji danego Wydarzenia konieczne jest, aby jeden podmiot wykonał wszystkie usługi/dokonał dostawy towarów niezbędnych w celu organizacji tego Wydarzenia? Czy fakt nabycia przez Państwa tych świadczeń od różnych usługodawców wpływa na jakość organizacji danego Wydarzenia (jeśli taka sytuacja miała miejsce)?

Odpowiedź:

Z uwagi na zakres nabywanych usług niezbędnych do realizacji Wydarzeń niemożliwym było, aby tylko jeden podmiot wykonał wszystkie usługi/dokonał dostawy towarów niezbędnych do organizacji Wydarzeń – w związku z tym z perspektywy Spółki nie jest konieczne, aby tylko jeden podmiot wykonał wszystkie usługi/dokonał dostawy towarów. W związku z tym Spółka musiała nabyć świadczenia od różnych usługodawców/dostawców, tak aby możliwe było zorganizowanie danego Wydarzenia. Wszystkie usługi (czynności) nabyte przez Spółkę od różnych usługodawców/dostawców miały na celu doprowadzić do określonego efektu, tj. organizacji danego Wydarzenia spełniającego wymagania Spółki. W konsekwencji, Spółka podkreśla, iż każda z czynności wchodzących w skład usługi organizacji danego Wydarzenia jest niezbędna dla wykonania przez usługodawców zobowiązania umownego wobec Spółki. Zatem fakt nabycia przez Spółkę świadczeń od różnych usługodawców wpłynął na jakość organizacji danego Wydarzenia, bowiem bez tych świadczeń niemożliwym byłoby zorganizowanie danego Wydarzenia spełniającego wymagania Spółki.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego w odniesieniu do każdego Wydarzenia odrębnie:

Gala (…).

1. W jaki konkretnie sposób Gala przełożyła się na wzrost rozpoznawalności marki, budowania renomy Spółki, kreowania pozytywnych relacji z interesariuszami, a także utrwalanie pozytywnego wizerunku Spółki? Należało odnieść się odrębnie.

Odpowiedź:

Spółka wskazuje, że Gala przełożyła się na wzrost rozpoznawalności marki i budowanie renomy Spółki w następujący sposób: w trakcie Gali miała miejsce prezentacja Spółki, zwrócono uwagę na jej osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. W celu rozpowszechniania pozytywnego wizerunku firmy (reklamy) Spółka organizując wydarzenia aktywnie podejmowała działania reklamowe i promocyjne na swoją rzecz. W ramach organizacji Gali logo Spółki było zamieszczone na fladze zarówno przed budynkiem (…), jak i na budynku, dodatkowo logo Spółki widniało wewnątrz we foyer na plakatach, a także w Sali koncertowej na ekranie oraz emitowanych filmach. Spółka zgodnie z przyjętą strategią działania ma do 2030 roku zwiększyć (…) z poziomu (...) w 2022 r. do (...) w 2030 roku. Spółka jest ukierunkowana na dynamiczny rozwój swojej działalności.

Rozwój ten nie jest możliwy, bez odpowiedniej kadry pracowniczej, na którą składać się mają wybitni specjaliści, jak i pracownicy fizyczni, równie istotna jest dobra współpraca z władzami samorządów lokalnych, jak i przychylność okolicznych mieszkańców. Organizacja Gali przez Spółkę bezpośrednio przekłada się na propagowanie wiedzy o prowadzonej działalności Spółki. Poprzez rozpowszechnianie informacji na temat Spółki, a także promowanie marki zwiększył się krąg odbiorców oferowanych towarów oraz usług. Spółka organizując tak ogromne wydarzenie dowiodła, że jest stabilnym i dobrze prosperującym przedsiębiorcą dbającym o pracowników i lokalne społeczności. Spółka wskazuje, że Gala przełożyła się na kreowanie pozytywnych relacji z interesariuszami a także utrwalenie pozytywnego wizerunku Spółki w następujący sposób: ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania. Spółka jest bardzo silnie związana z regionem, w którym działa. (…). Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Pracownikom Spółka stara się zapewnić optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Gali (…) wskazanych grup uczestników, Spółka zareklamowała siebie jako stabilnego i silnego partnera biznesowego oraz pracodawcę, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy.

2. Jaki był związek (bezpośredni czy pośredni) zakupionych w ramach Gali towarów i usług z działalnością opodatkowaną Spółki i w czym się przejawiał ten związek?

Odpowiedź:

Zakupione w ramach Gali towary i usługi, niezbędne do jej zorganizowania, miały pośredni charakter z działalnością opodatkowaną Spółki – miały one ogólny związek z prowadzoną działalnością przez Spółkę i mogły przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży towarów, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży. Obecność pozostałych uczestników (innych niż pracownicy, zleceniobiorcy, kontrahenci i potencjalni kontrahenci) przekłada się pośrednio na uzyskiwany przez Spółkę obrót z działalności gospodarczej, czy to poprzez motywacyjny i integrujący wpływ na pracowników i zleceniobiorców, czy to przez promocję i reklamę wśród kontrahentów czy potencjalnych kontrahentów.

3. Czy i w jaki dokładnie sposób udział w Gali jej uczestników, (tj. pracowników Spółki, prezesów spółek branży (…), kontrahentów Spółki, przedstawicieli strony społecznej, przedstawicieli władz państwowych i samorządowych, senatorów, posłów, europosłów oraz przedstawicieli środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką, współpracowników Spółki) przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki? Należało odnieść się odrębnie do poszczególnych jej uczestników (bez pomijania którejkolwiek z grup) i wykazać związek z obrotem opodatkowanym.

Odpowiedź:

Udział w Gali uczestników przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki w następujący sposób:

• Pracownicy: Spółka jest bardzo silnie związana z regionem, w którym działa. (…). Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Pracownikom Spółka stara się zapewnić optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Gali pracowników, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki niemu pracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które przyczyniły się do lepszej atmosfery w pracy. Dobre relacje między pracownikami są kluczowe dla sukcesu firmy. Pracownicy, którzy są zintegrowani i czują się komfortowo w swoim zespole, zwykle są bardziej zmotywowani i chętniej angażują się w pracę. Udział w Gali umożliwił także poprawę zaangażowania pracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań,
• Współpracownicy: Dzięki możliwości udziału w Gali współpracowników, Spółka zareklamowała siebie jako kontrahenta stabilnego, perspektywicznego, z którym warto współpracować. Wydarzenie to budowało relacje między współpracownikami a Spółką oraz jej pracownikami i zwiększyło zaangażowanie współpracowników we wspólne projekty ze Spółką.  Dzięki niemu współpracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które mogły przyczynić się do lepszej atmosfery w pracy. Dobre relacje między współpracownikami a Spółką są kluczowe dla sukcesu firmy. Udział w Gali umożliwił poprawę zaangażowania współpracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań.
• Kontrahenci: Między występami podczas Gali miała miejsce prezentacja Spółki, zwrócono uwagę na jej osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim czynnościom reklamowym Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego, co ma wpływ na sprzedaż opodatkowaną Spółki.
• Prezesi spółek branży (...) oraz przedstawiciele środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką: Aktywne promowanie działalności Spółki, w tym budowanie partnerskich relacji ze wskazanymi uczestnikami ma istotny wpływ na działalność Spółki z uwagi na funkcje jakie te podmioty pełnią w środowisku. Podmioty te częstą pośredniczą w relacjach między Spółką a lokalną społecznością. Istotnym jest dla Spółki, aby właśnie wśród takich podmiotów promować swoją działalność i jej pozytywny wpływ na lokalne otoczenie - jako silny, stabilny partner biznesowy oraz pracodawca.
• Przedstawiciele strony społecznej: Rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności w szerokim zakresie determinuje potrzebę budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej i administracji państwowej na rzecz realizacji wspólnych celów i budowania zrozumienia dla wzajemnych relacji. Ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania. Wśród ryzyk zidentyfikowanych przez Spółkę jest m.in. zagrożenie braku akceptacji społecznej dla bieżącej i przyszłej działalności (przykładowo: ewentualne protesty mieszkańców lokalnych społeczności dotyczące oddziaływania działalności (...) na życie mieszkańców mogłoby zagrozić prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę, a w efekcie w istotny sposób ograniczyć sprzedaż opodatkowaną Spółki).
• Przedstawiciele władz państwowych i samorządowych, senatorzy, posłowie, europosłowie: Zaproszenie przedstawicieli samorządu miało dla Spółki istotne przełożenie z uwagi, iż właśnie te podmioty są odpowiedzialne za podatki lokalne, utrzymywanie partnerskich relacji i pielęgnowanie dobrej współpracy jest związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Podobnie sytuacja kształtuje się w przypadku przedstawicieli władz państwowych, senatorów, posłów i europosłów należy zauważyć, iż te osoby mają bezpośredni wpływ na kształtowanie polityki energetycznej w Polsce jak i Europie - w szczególności z uwagi na obecną sytuację polskim (…), w tym dążenie do (...).

4. Czy realizacja Gali wpłynęła w jakikolwiek inny sposób na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Realizacja Gali nie wpłynęła w jakikolwiek inny sposób na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

5. Czy wydatki poniesione na organizację Gali miały na celu promocję Państwa firmy, a jeśli tak, to w jaki sposób w trakcie Gali promowane były towary oferowane przez Spółkę?

Odpowiedź:

W ramach organizacji Gali zostały wyświetlone filmy o Spółce. Filmy (zamieszczone na stronie (…) promują (…). Logo Spółki było zamieszczone na fladze przed budynkiem, na banerze na budynku (…), w foyer obiektu na licznych ściankach i plakatach, w Sali koncertowej na ekranie i na filmach.

6. Czy i w jaki sposób organizacja Gali przyczyniła się do wzrostu konkurencyjności Spółki na rynku bądź pozyskania nowych klientów, czy działania w ramach Gali przełożyły się na ostatecznych nabywców Państwa produktów, czy nakłoniły one klientów do ich nabycia?

Odpowiedź:

Spółka od lat zajmuje kluczową pozycję na polskim i europejskim rynku (…) dzięki produkcji wysokiej jakości (…), jak również z uwagi na usytuowanie działalności w sąsiedztwie jej głównych odbiorców. Niemniej, z uwagi na obecną sytuację w polskim (…), w szczególności dążenie do redukcji zapotrzebowania paliw (…), dla Spółki bardzo istotne mają działania konkurencyjne. Jednym ze skuteczniejszych narzędzi efektywnego kreowania wizerunku, marki lub usługi jest organizacja takich wydarzeniach jak Gala. W trakcie Gali miała miejsce prezentacja Spółki, zwrócono uwagę na jej osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim działaniom podczas Gali, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Korzyści jakie przynosi odpowiednia promocja przedsiębiorstwa, w dłuższym okresie jest istotnym elementem determinującym właściwą realizację całej strategii rozwoju lokalnego Spółki. Nie można zatem wykluczyć, że działania w ramach Gali przełożyły się na ostatecznych nabywców produktów Spółki lub też nakłoniły one klientów do ich nabycia.

7. Czy i w jaki sposób realizacja Wydarzenia wpłynęła na wizerunek Spółki, na sposób postrzegania Spółki przez odbiorców jej towarów?

Odpowiedź:

W trakcie Gali miała miejsce prezentacja Spółki, zwrócono uwagę na jej osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki organizacji Gali, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Spółka w ten sposób chciała wyróżnić najbardziej zasłużonych pracowników i współpracowników, pielęgnować relacje z przedstawicielami samorządu i rządu.

8. Czy poszczególne świadczenia udokumentowane fakturami, związane z organizacją Gali miały charakter usługi kompleksowej, czy też każdy z wydatków został poniesiony odrębnie? Należało wskazać wydatki poniesione odrębnie.

Odpowiedź:

Poszczególne świadczenia w ramach umowy na kompleksową usługę oprawy artystycznej i obsługę techniczną gali jubileuszowej Spółki (…) miały charakter usługi kompleksowej.

Spółka poniosła odrębne koszty (osobne faktury, z różnymi kontrahentami) na:

• usługi cateringowe,
• umowa licencyjna na publiczne wykonanie utworów,
• usługi ochroniarskie związane z zabezpieczeniem Gali Jubileuszowej,
• usługi transportowe dla gości z (…) do hotelu,
• zakup kwiatów dla kontrahentów.

Wszystkie czynności nabyte przez Spółkę miały na celu doprowadzić do określonego efektu, tj. organizacji Gali (…) spełniającej wymagania Spółki.

9. Czy w umowie zawartej z usługodawcą było określone odrębne wynagrodzenie za dostarczane towary i usługi w ramach organizacji Gali, czy też zostało ustalone wynagrodzenie dla całego kompleksowego świadczenia organizacji Gali?

Odpowiedź:

W zawartej umowie z usługodawcą na kompleksową organizację Gali nie wyodrębniono osobnego wynagrodzenia za dostarczane towary i usługi – ustalono wynagrodzenie dla całego świadczenia.

Festyn (…)

1. W jaki konkretnie sposób Festyn przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, integrację pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami, utrwalenie pozytywnego wizerunku Spółki, realizację polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy, rozpoznawalność marki Spółki? Należało odnieść się odrębnie.

Odpowiedź:

Spółka wskazuje, że Festyn przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców ze Spółką w następujący sposób: wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zleceniobiorcami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki niemu pracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które przyczyniły się do lepszej atmosfery w pracy. Dobre relacje między pracownikami i zleceniobiorcami są kluczowe dla sukcesu firmy. Pracownicy i zleceniobiorcy, którzy są zintegrowani i czują się komfortowo w swoim zespole, zwykle są bardziej zmotywowani i chętniej angażują się w pracę. Udział w Festynie umożliwił także poprawę zaangażowania pracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań. Celem Spółki jest, aby organizacja Festynu przyczyniła się do wzrostu motywacji do pracy oraz poczucia identyfikacji i lojalności pracowników względem Spółki. Działania te powinny przyczynić się do budowy zintegrowanego i zgranego zespołu, polepszenia komunikacji między ich uczestnikami i umocnienia więzi zespołowych, a także zmniejszenia ryzyka nadmiernej rotacji kadry pracowniczej. Spółka wskazuje, że Festyn przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami w następujący sposób: Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Spółka stara się zapewnić pracownikom optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Festynie pracowników i zleceniobiorców, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Dzięki zaproszeniu na Festyn kontrahentów i potencjalnych kontrahentów Spółki, mieli oni okazję poznać bliżej pracowników Spółki, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami. Spółka wskazuje, że Festyn przełożył się na realizację polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy w następujący sposób: dzięki organizacji Festynu i uczestniczeniu w niej pracowników Spółki, Spółka zmierzała do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce. Spółka wskazuje, że Festyn przełożył się na utrwalenie pozytywnego wizerunku Spółki i rozpoznawalność marki Spółki w następujący sposób: ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania. Spółka jest bardzo silnie związana z regionem, w którym działa. (…). Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Pracownikom Spółka stara się zapewnić optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Festynie wskazanych grup uczestników, Spółka zareklamowała siebie jako stabilnego i silnego partnera biznesowego oraz pracodawcę, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy.

2. Jaki był związek (bezpośredni czy pośredni) zakupionych w ramach Festynu towarów i usług z działalnością opodatkowaną Spółki i w czym się przejawiał ten związek?

Odpowiedź:

Zakupione w ramach Festynu towary i usługi, niezbędne do jego zorganizowania, miały pośredni charakter z działalnością opodatkowaną Spółki – miały one ogólny związek z prowadzoną działalnością przez Spółkę i mógł przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży towarów, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży. Obecność pozostałych uczestników (innych niż pracownicy, zleceniobiorcy, kontrahenci i potencjalni kontrahenci) przekłada się pośrednio na uzyskiwany przez Spółkę obrót z działalności gospodarczej, czy to poprzez motywacyjny i integrujący wpływ na pracowników i zleceniobiorców, czy to przez promocję i reklamę wśród kontrahentów czy potencjalnych kontrahentów.

3. Czy i w jaki dokładnie sposób udział w Festynie jego uczestników, (tj. pracowników i ich rodzin, kontrahentów oraz zaproszonych gości (przedstawicieli lokalnych władz samorządowych, parlamentarzystów, przedstawicieli (…), lokalnych przedstawicieli służby zdrowia, straży pożarnej, policji oraz byłych dyrektorzy (…) wchodzących w skład Grupy) przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki? Należało odnieść się odrębnie do poszczególnych uczestników (bez pomijania którejkolwiek z grup) i wykazać związek z obrotem opodatkowanym.

Odpowiedź:

Udział w Festynie uczestników przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki w następujący sposób:

• Pracownicy i ich rodziny: Spółka jest bardzo silnie związana z regionem, w którym działa. (…). Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Pracownikom Spółka stara się zapewnić optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Festynie pracowników i ich rodzin, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki niemu pracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które przyczyniły się do lepszej atmosfery w pracy. Dobre relacje między pracownikami są kluczowe dla sukcesu firmy. Pracownicy, którzy są zintegrowani i czują się komfortowo w swoim zespole, zwykle są bardziej zmotywowani i chętniej angażują się w pracę. Udział w Festynie umożliwił także poprawę zaangażowania pracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań. Spółka również wskazuje, że uczestnictwo rodzin pracowników Spółki (tzw. osób towarzyszących) podczas imprez integracyjnych nie jest niczym nadzwyczajnym w możliwej do zaobserwowania praktyce rynkowej. Uczestnictwo ww. osób ma na celu umożliwić pracownikom przyjemniejszą partycypację w Festynie, co powinno przełożyć się na realizację celów ww. wydarzenia (lepsza integracja, poprawa atmosfery itp.).
• Kontrahenci: Dzięki organizacji Festynu oraz uroczystych obchodów (…), Kontrahenci mieli możliwość zwrócić uwagę na osiągnięcia Spółki, jej dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim czynnościom reklamowym Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego, co ma wpływ na sprzedaż opodatkowaną Spółki.
• Zaproszeni goście (przedstawiciele lokalnych władz samorządowych, parlamentarzyści, przedstawiciele (…), lokalni przedstawiciele służby zdrowia, straży pożarnej, policji oraz byli dyrektorzy (…) wchodzących w skład Grupy): Rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności w szerokim zakresie determinuje potrzebę budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej i administracji państwowej na rzecz realizacji wspólnych celów i budowania zrozumienia dla wzajemnych relacji. Ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania. Wśród ryzyk zidentyfikowanych przez Spółkę jest m.in. zagrożenie braku akceptacji społecznej dla bieżącej i przyszłej działalności (przykładowo, ewentualne protesty mieszkańców lokalnych społeczności dotyczące oddziaływania działalności (...) na życie mieszkańców mogłoby zagrozić prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę, a w efekcie w istotny sposób ograniczyć sprzedaż opodatkowaną Spółki). Aktywne promowanie działalności Spółki, w tym budowanie partnerskich relacji ze wskazanymi uczestnikami ma istotny wpływ na działalność Spółki z uwagi na funkcje jakie te podmioty pełnią w środowisku. Podmioty te częstą pośredniczą w relacjach między Spółką a lokalną społecznością. Istotnym jest dla Spółki, aby właśnie wśród takich podmiotów promować swoją działalność i jej pozytywny wpływ na lokalne otoczenie - jako silny, stabilny partner biznesowy oraz pracodawca. Ponadto, zaproszenie przedstawicieli samorządu miało dla Spółki istotne przełożenie z uwagi, iż właśnie te podmioty są odpowiedzialne za podatki lokalne, zatem utrzymywanie partnerskich relacji i pielęgnowanie dobrej współpracy jest związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Podobnie sytuacja kształtuje się w przypadku parlamentarzystów – należy zauważyć, iż te osoby mają bezpośredni wpływ na kształtowanie polityki energetycznej w Polsce jak i Europie - w szczególności z uwagi na obecną sytuację (...), w tym dążenie do redukcji zapotrzebowania paliw (…).

4. Czy realizacja Festynu wpłynęła w jakikolwiek inny sposób na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Realizacja Festynu nie wpłynęła w jakikolwiek inny sposób na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

5. Czy i w jaki sposób organizacja Festynu przyczyniła się do wzrostu konkurencyjności Spółki bądź pozyskania nowych klientów, czy działania w ramach Festynu przełożyły się na ostatecznych nabywców Państwa produktów, czy nakłoniły one klientów do ich nabycia?

Odpowiedź:

Spółka od lat zajmuje kluczową pozycję na polskim i europejskim rynku (…) dzięki produkcji wysokiej jakości (…), jak również z uwagi na usytuowanie działalności w sąsiedztwie jej głównych odbiorców. Niemniej, z uwagi na obecną sytuację (...), w szczególności dążenie do redukcji zapotrzebowania (…), dla Spółki bardzo istotne mają działania konkurencyjne. Jednym ze skuteczniejszych narzędzi efektywnego kreowania wizerunku, marki lub usługi jest organizacja takich wydarzeniach jak Festyn. Dzięki uczestnictwie w Festynie pracowników, zleceniobiorców, kontrahentów i zaproszonych gości, Spółka miała możliwość zaprezentować swoją działalność, zwrócić uwagę na swoje osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim działaniom, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Korzyści jakie przynosi odpowiednia promocja przedsiębiorstwa, w dłuższym okresie jest istotnym elementem determinującym właściwą realizację całej strategii rozwoju lokalnego Spółki. Nie można zatem wykluczyć, że działania w ramach Festynu przełożyły się na ostatecznych nabywców produktów Spółki lub też nakłoniły one klientów do ich nabycia.

6. Czy i w jaki sposób realizacja ww. Wydarzenia wpłynęła na wizerunek Spółki, na sposób postrzegania Spółki przez odbiorców jej towarów?

Odpowiedź:

Dzięki organizacji Festynu, Spółka miała możliwość zwrócić uwagę na swoje osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki organizacji Festynu, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Spółka w ten sposób chciała wyróżnić najbardziej zasłużonych pracowników i współpracowników, pielęgnować relacje z przedstawicielami samorządu i rządu i innymi zaproszonymi gośćmi.

7. Czy wydatki poniesione na organizację Festynu miały na celu promocję Państwa firmy, a jeśli tak, to w jaki sposób w trakcie Festynu promowane były towary oferowane przez Spółkę?

Odpowiedź:

Organizacja Festynu wpłynęła na wizerunek Spółki i na sposób postrzegania Spółki przez odbiorców jej towarów. W trakcie Festynu promowane były towary oferowane przez Spółkę. Dzięki organizacji Festynu, Spółka miała możliwość zwrócić uwagę na swoje osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim działaniom podczas Festynu, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Festyn był wydarzeniem dużym i znaczącym, w szczególności z uwagi na obecną sytuację gospodarczą w Polsce i panującą inflację. Dlatego też organizacja Festynu miała na celu pokazanie i umocnienie siły Spółki a rynku, jak i jej stabilności, w tym promocję Spółki.

8. Czy z bezpłatnej strefy gastronomicznej mogli korzystać wszyscy uczestnicy Festynu, czy tylko niektórzy z nich? Jeżeli tylko niektórzy uczestnicy, należało wskazać konkretnych uczestników (grupy uczestników)?

Z bezpłatnej strefy gastronomicznej w trakcie Festynu mogli korzystać wszyscy uczestnicy Festynu.

9. Czy upominki, gadżety (np. ramki cyfrowe na zdjęcia, karty pamięci, długopisy, koszulki, torby, smycze na klucze, numizmaty okolicznościowe), które zostały przekazane pracownikom, członkom ich rodzin oraz zaproszonym gościom zawierały logo Spółki?

Odpowiedź:

Tak. Upominki, gadżety (np. ramki cyfrowe na zdjęcia, karty pamięci, długopisy, koszulki, torby, smycze na klucze, numizmaty okolicznościowe), które zostały przekazane pracownikom, członkom ich rodzin oraz zaproszonym gościom zawierały logo Spółki.

10. Czy poszczególne świadczenia związane z organizacją Festynu udokumentowane fakturami, miały charakter usługi kompleksowej, czy też każdy z wydatków został poniesiony odrębnie?

Odpowiedź:

Poszczególne świadczenia w ramach umowy na kompleksową organizację Festynu miały charakter usługi kompleksowej. Ponadto Spółka poniosła odrębne wydatki – szczegółowo wskazane w odpowiedzi do pytania I.7.

Wszystkie czynności nabyte przez Spółkę miały na celu doprowadzić do określonego efektu, tj. organizacji Festynu spełniającego wymagania Spółki.

11. Czy w umowie zawartej z usługodawcą było określone odrębne wynagrodzenie za dostarczane towary i usługi w ramach organizacji Festynu, czy też zostało ustalone wynagrodzenie dla całego kompleksowego świadczenia organizacji Festynu?

Odpowiedź:

Umowa na zorganizowanie Festynu (…) zawierała kosztorys wyszczególniający wartościowo usługi składające się na całość umowy. Umowa została zawarta na konkretną kwotę za całość usługi.

12. Czy wydatki poniesione na organizację Festynu zostały udokumentowane jedną fakturą dokumentującą nabycie przez Państwa kompleksowej usługi organizacji Festynu, na którą składały się zarówno świadczenia wymienione przez Państwa w ramach kompleksowej usługi organizacji Festynu, jak i świadczenia wymienione jako koszty dodatkowe, czy też wieloma fakturami dokumentującymi poszczególne wydatki (koszty i koszty dodatkowe)?

Odpowiedź:

Wydatki zostały udokumentowane wieloma fakturami. Spółka otrzymała fakturę za organizację Festynu (w ramach umowy na kompleksową organizację) oraz osobne faktury od różnych zleceniobiorców za koszty dodatkowe - szczegółowo wskazane w odpowiedzi do pytania I.7.

13. Czy dodatkowe koszty, jakie ponieśli Państwo przy organizacji Festynu były niezbędne do wykonania usługi głównej spełniającej wymagania Spółki, tj. kompleksowej usługi organizacji Festynu?

Odpowiedź:

Z uwagi na charakter tych kosztów były one niezbędne do wykonania usługi głównej spełniającej wymagania Spółki, tj. kompleksowej usługi organizacji Festynu.

Jubileusz (…).

1. W jaki konkretnie sposób Jubileusz przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, integrację pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami, utrwalenie pozytywnego wizerunku Spółki, realizację polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy, rozpoznawalność marki Spółki? Należało odnieść się odrębnie.

Odpowiedź:

Spółka wskazuje, że Jubileusz przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców ze Spółką w następujący sposób: wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zleceniobiorcami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki niemu pracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które przyczyniły się do lepszej atmosfery w pracy. Dobre relacje między pracownikami i zleceniobiorcami są kluczowe dla sukcesu firmy. Pracownicy i zleceniobiorcy, którzy są zintegrowani i czują się komfortowo w swoim zespole, zwykle są bardziej zmotywowani i chętniej angażują się w pracę. Udział w Jubileuszu umożliwił także poprawę zaangażowania pracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań. Celem Spółki jest, aby organizacja Jubileuszu przyczyniła się do wzrostu motywacji do pracy oraz poczucia identyfikacji i lojalności pracowników względem Spółki. Działania te powinny przyczynić się do budowy zintegrowanego i zgranego zespołu, polepszenia komunikacji między ich uczestnikami i umocnienia więzi zespołowych, a także zmniejszenia ryzyka nadmiernej rotacji kadry pracowniczej. Spółka wskazuje, że Jubileusz przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami w następujący sposób: Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Pracownikom Spółka stara się zapewnić optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Jubileuszu pracowników i zleceniobiorców, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Dzięki zaproszeniu na Jubileusz kontrahentów i potencjalnych kontrahentów Spółki, mieli oni okazje poznać bliżej pracowników Spółki, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami. Spółka wskazuje, że Jubileusz przełożył się na realizację polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy w następujący sposób: dzięki organizacji Jubileuszu i uczestniczeniu w niej pracowników Spółki, Spółka zmierzała do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce. Spółka wskazuje, że Jubileusz przełożył się na utrwalenie pozytywnego wizerunku Spółki i rozpoznawalność marki Spółki w następujący sposób: ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania. Spółka jest bardzo silnie związana z regionem, w którym działa. (…). Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Pracownikom Spółka stara się zapewnić optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Jubileuszu wskazanych grup uczestników, Spółka zareklamowała siebie jako stabilnego i silnego partnera biznesowego oraz pracodawcę, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy.

2. Jaki był związek (bezpośredni czy pośredni) zakupionych w ramach Jubileuszu towarów i usług z działalnością opodatkowaną Spółki i w czym się przejawiał ten związek?

Odpowiedź:

Zakupione w ramach Jubileuszu towary i usługi, niezbędne do jego zorganizowania, miały pośredni charakter z działalnością opodatkowaną Spółki – miały one ogólny związek z prowadzoną działalnością przez Spółkę i mogły przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży towarów, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży. Obecność pozostałych uczestników (innych niż pracownicy, zleceniobiorcy, kontrahenci i potencjalni kontrahenci) przekłada się pośrednio na uzyskiwany przez Spółkę obrót z działalności gospodarczej, czy to poprzez motywacyjny i integrujący wpływ na pracowników i zleceniobiorców, czy to przez promocję i reklamę wśród kontrahentów czy potencjalnych kontrahentów.

3. Czy i w jaki dokładnie sposób udział w Jubileuszu jego uczestników, (tj. pracowników, kontrahentów oraz zaproszonych gości (członków Zarządu Spółki, byłych dyrektorów poszczególnych zakładów Spółki, ministrów, parlamentarzystów, przedstawicieli lokalnych władz samorządowych i przedstawicieli związków zawodowych, zakładowych społecznych inspektorów pracy zatrudnionych w Spółce, rady nadzorczej Spółki, przedstawicieli świata nauki, przedstawicieli pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy 1, dyrektorów zakładów Spółki, w tym członków biura zarządu Spółki, duchownych, przedstawicieli związanych ze spółką klubów sportowych, przedstawicieli służb mundurowych, służby zdrowia, przedstawicieli (…), Radców prawnych i stale współpracujących ze Spółką, przedstawicieli mediów) przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki? Proszę odnieść się odrębnie do poszczególnych uczestników (bez pomijania którejkolwiek z grup i wykazać związek z obrotem opodatkowanym)?

Odpowiedź:

Udział w Jubileuszu uczestników przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki w następujący sposób:

• Pracownicy: Spółka jest bardzo silnie związana z regionem, w którym działa. (…). Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Spółka jest świadoma tego, że to ludzie są największym kapitałem firmy i to oni decydują o jej sukcesie. Spółka stara się zapewnić pracownikom optymalne warunki rozwoju zawodowego i osobistego. Dzięki możliwości udziału w Jubileuszu pracowników, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki niemu pracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które przyczyniły się do lepszej atmosfery w pracy. Dobre relacje między pracownikami są kluczowe dla sukcesu firmy. Pracownicy, którzy są zintegrowani i czują się komfortowo w swoim zespole, zwykle są bardziej zmotywowani i chętniej angażują się w pracę. Udział w Jubileuszu umożliwił także poprawę zaangażowania pracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań.
• Kontrahenci: Dzięki organizacji Jubileuszu, Kontrahenci mieli możliwość zwrócić uwagę na osiągnięcia Spółki, jej dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim czynnościom reklamowym Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego, co ma wpływ na sprzedaż opodatkowaną Spółki.
• Zaproszeni goście (członkowie Zarządu Spółki, byli dyrektorzy poszczególnych zakładów Spółki, ministrowie, parlamentarzyści, przedstawiciele lokalnych władz samorządowych i przedstawiciele związków zawodowych, zakładowi społeczni inspektorowie pracy zatrudnieni w Spółce, rada nadzorcza Spółki, przedstawiciele świata nauki, przedstawiciele pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy 1, dyrektorzy zakładów Spółki, w tym członkowie biura zarządu Spółki, duchowni, przedstawiciele związanych ze spółką klubów sportowych, przedstawiciele służb mundurowych, służby zdrowia, przedstawiciele (…), Radcowie prawni i stale współpracujący ze Spółką, przedstawiciele mediów): Rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności w szerokim zakresie determinuje potrzebę budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej i administracji państwowej na rzecz realizacji wspólnych celów i budowania zrozumienia dla wzajemnych relacji. Ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki, bardzo ważnym elementem w budowaniu długoterminowych relacji z lokalną społecznością jest rekompensowanie negatywnego oddziaływania. Wśród ryzyk zidentyfikowanych przez Spółkę jest m.in. zagrożenie braku akceptacji społecznej dla bieżącej i przyszłej działalności (przykładowo, ewentualne protesty mieszkańców lokalnych społeczności dotyczące oddziaływania działalności (...) na życie mieszkańców mogłoby zagrozić prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę, a w efekcie w istotny sposób ograniczyć sprzedaż opodatkowaną Spółki). Aktywne promowanie działalności Spółki, w tym budowanie partnerskich relacji ze wskazanymi uczestnikami ma istotny wpływ na działalność Spółki z uwagi na funkcje jakie te podmioty pełnią w środowisku. Podmioty te częstą pośredniczą w relacjach między Spółką a lokalną społecznością. Istotnym jest dla Spółki, aby właśnie wśród takich podmiotów promować swoją działalność i jej pozytywny wpływ na lokalne otoczenie – jako silny, stabilny partner biznesowy oraz pracodawca. Ponadto, zaproszenie przedstawicieli samorządu miało dla Spółki istotne przełożenie z uwagi, iż właśnie te podmioty są odpowiedzialne za podatki lokalne, zatem utrzymywanie partnerskich relacji i pielęgnowanie dobrej współpracy jest związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Podobnie sytuacja kształtuje się w przypadku parlamentarzystów, ministrów - należy zauważyć, iż te osoby mają bezpośredni wpływ na kształtowanie polityki energetycznej w Polsce, jak i Europie - w szczególności z uwagi na obecną sytuację (...), w tym dążenie do redukcji (...).

4. Czy realizacja Jubileuszu wpłynęła w jakikolwiek inny sposób na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Realizacja Jubileuszu nie wpłynęła w jakikolwiek inny sposób na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

5. Czy i w jaki sposób organizacja Jubileuszu przyczyniła się do wzrostu konkurencyjności Spółki bądź pozyskania nowych klientów? Czy działania w ramach Jubileuszu przełożyły się na ostatecznych nowych nabywców Państwa produktów, czy nakłoniły one klientów do ich nabycia?

Odpowiedź:

Spółka od lat zajmuje kluczową pozycję na polskim i europejskim rynku (…) dzięki produkcji wysokiej jakości (…), jak również z uwagi na usytuowanie działalności w sąsiedztwie jej głównych odbiorców. Niemniej, z uwagi na obecną sytuację (...), w szczególności dążenie do redukcji zapotrzebowania paliw (…), dla Spółki bardzo istotne mają działania konkurencyjne. Jednym ze skuteczniejszych narzędzi efektywnego kreowania wizerunku, marki lub usługi jest organizacja takich wydarzeniach jak Jubileusz. Dzięki uczestnictwie w Jubileuszu pracowników, zleceniobiorców, kontrahentów i zaproszonych gości, Spółka miała możliwość zaprezentować swoją działalność, zwrócić uwagę na swoje osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim działaniom, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Korzyści jakie przynosi odpowiednia promocja przedsiębiorstwa, w dłuższym okresie jest istotnym elementem determinującym właściwą realizację całej strategii rozwoju lokalnego Spółki. Nie można zatem wykluczyć, że działania w ramach Jubileuszu przełożyły się na ostatecznych nabywców produktów Spółki lub też nakłoniły one klientów do ich nabycia.

6. Czy i w jaki sposób realizacja ww. Wydarzenia wpłynęła na wizerunek Spółki, na sposób postrzegania Spółki przez odbiorców jej towarów?

Odpowiedź:

Dzięki organizacji Jubileuszu, Spółka miała możliwość zwrócić uwagę na swoje osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ, jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki organizacji Jubileuszu, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Spółka w ten sposób chciała wyróżnić najbardziej zasłużonych pracowników i współpracowników, pielęgnować relacje z przedstawicielami samorządu i rządu i innymi zaproszonymi gośćmi.

7. Czy wydatki poniesione na organizację Jubileuszu miały na celu promocję Państwa firmy, a jeśli tak, to w jaki sposób w trakcie Jubileuszu promowane były towary oferowane przez Spółkę?

Odpowiedź:

Organizacja Jubileuszu wpłynęła na wizerunek Spółki i na sposób postrzegania Spółki przez odbiorców jej towarów. Dzięki organizacji Jubileuszu, Spółka miała możliwość zwrócić uwagę na swoje osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Dzięki takim działaniom podczas Jubileuszu, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego oraz pracodawcę. Jubileusz był wydarzeniem dużym i znaczącym, w szczególności z uwagi na obecną sytuację gospodarczą w Polsce i panującą inflację. Dlatego też organizacja Jubileuszu miała na celu pokazanie i umocnienie siły Spółki na rynku jak i jej stabilności.

8. Czy albumy okolicznościowe, upominki, długopisy, koszulki, gadżety, zawierały logo Spółki?

Odpowiedź:

Albumy okolicznościowe, upominki, długopisy, koszulki, gadżety, zawierały logo Spółki.

9. Czy poszczególne świadczenia związane z organizacją Jubileuszu udokumentowane fakturami, miały charakter usługi kompleksowej, czy też każdy z wydatków został poniesiony odrębnie?

Odpowiedź:

Poszczególne świadczenia w ramach umowy na jego kompleksową obsługę techniczną wraz z zapewnieniem występu artystycznego miały charakter usługi kompleksowej. Również poszczególne świadczenia w ramach umowy na udostępnienie pomieszczenia miały charakter usługi kompleksowej. Dodatkowo Spółka poniosła inne wydatki, dokumentowane odrębnymi fakturami z innymi dostawcami, które stanowiły odrębne wydatki. Wszystkie czynności nabyte przez Spółkę miały na celu doprowadzić do określonego efektu, tj. organizacji Jubileuszu spełniającego wymagania Spółki.

10. Czy w umowie zawartej z usługodawcą było określone odrębne wynagrodzenia za dostarczane towary i usługi w ramach organizacji Jubileuszu, czy też zostało ustalone wynagrodzenie dla całego kompleksowego świadczenia organizacji Jubileuszu?

Odpowiedź:

W umowie na kompleksową obsługę techniczną wraz z zapewnieniem występu artystycznego oraz kompleksowej umowie na udostępnienie pomieszczenia przewidziano wynagrodzenie za całość usługi.

Oprócz powyższego Spółka poniosła dodatkowe (odrębne) koszty, m.in:

• wydatki związane z drukiem zaproszeń,
• zakup usługi koncertu Orkiestry (…),
• zakup usług aranżacji wnętrza i wystawy zdjęć, przygotowanie wystawy historycznej oraz prezentacji filmów,
• zakup usług cateringowych,
• zakup banerów i plakatów jubileuszowych.

Wszystkie zakupione usługi stanowiły część składową organizowanego wydarzenia.

11. Czy wydatki poniesione na organizację Jubileuszu zostały udokumentowane jedną fakturą dokumentującą nabycie przez Państwa kompleksowej usługi organizacji Jubileuszu, na którą składały się zarówno świadczenia wymienione przez Państwa w ramach kompleksowej usługi organizacji Jubileuszu, jak i świadczenia wymienione jako koszty dodatkowe, czy też wieloma fakturami dokumentującymi poszczególne wydatki (koszty i koszty dodatkowe)?

Odpowiedź:

Wydatki poniesione na organizację Jubileuszu zostały udokumentowane wieloma fakturami, bowiem Spółka otrzymała zarówno faktury zbiorcze dotyczące Wydarzenia (związane z umowami na kompleksową realizację Wydarzenia z danym usługodawcą), jak i faktury dokumentujące usługi i towary związane z poszczególnymi usługami (od różnych kontrahentów; stanowiące odrębne wydatki). Pomimo jednak faktu, iż na świadczoną przez usługodawców usługi składa się szereg czynności wszystkie te czynności mają na celu doprowadzić do określonego efektu, tj. organizacji Wydarzenia spełniającego wymagania Spółki.

12. Czy dodatkowe koszty, jakie ponieśliście Państwo przy organizacji Jubileuszu były niezbędne do wykonania usługi głównej spełniającej wymagania Spółki, tj. kompleksowej usługi organizacji Jubileuszu?

Odpowiedź:

Dodatkowe koszty, jakie poniosła Spółka przy organizacji Jubileuszu były niezbędne do wykonania usługi głównej spełniającej wymagania Spółki, tj. kompleksowej usługi organizacji Jubileuszu.

Ponadto w piśmie z 12 lutego 2024 r. - wpływ 12 lutego 2024 r. podali Państwo, że 2 listopada 2023 r. w sprawie o znaku: 0114-KDIP4-2.4012.629.2023.1.KS został wydany Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 28 grudnia 2023 r., sygn. akt: I SA/Wr 387/23, który m.in. wskazuje na ponoszenie przez pracodawcę korzyści związanych z organizacją imprez integracyjnych, w których uczestniczą także inne osoby niż pracownicy, a co za tym idzie na możliwość odliczenia VAT naliczonego. Jak wskazał Sąd: „Podkreślić również należy, że aby ocenić, czy dana usługa świadczona jest na potrzeby działalności przedsiębiorstwa podatnika, czy też przeciwnie - na cele osobiste jego pracowników (współpracowników), istotne jest czyja korzyść ma charakter przeważający (por. powoływany już wcześniej wyrok TSUE z dnia 16 października 1997 r., Julius Fillibeck, C-258/95, EU:C:1997:491). Niewątpliwie w przypadku wyjazdu integracyjnego, główna korzyść znajduje się po stronie Skarżącej. Główną korzyść odnosi Spółka, bowiem dobre relacje pomiędzy pracownikami i ich lojalność wobec pracodawcy mają pozytywny wpływ na jej działalność opodatkowaną. Podkreślenia wymaga, że działanie w warunkach dużych niedoborów na rynku pracy wymaga podejmowania dodatkowych starań w celu zapewnienia komfortu i dobrej atmosfery w pracy oraz lojalności pracowników wobec pracodawcy. (…) Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia VAT, stwierdzić należy, że wydatki związane z organizacją opisanych wydarzeń jubileuszowych także w części dotyczącej osób niebędących pracownikami czy kontrahentami (m.in. emeryci i dzieci pracowników, członkowie władz i społeczności lokalnej, na terenie prowadzonej przez Stronę działalności) mają pośredni związek z wykonywaną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Nabywane przez Spółkę w celu zorganizowania tych wydarzeń usługi czy towary – co na tle opisanego stanu faktycznego oczywiste – nie służyły/ nie służą dalszej odsprzedaży, ani nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do wytworzenia produktów będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale co najmniej pośrednio – przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, w tym: budowanie pozytywnych relacji wśród pracowników i współpracowników, zacieśnienie relacji Spółki z pracownikami oraz współpracownikami, budowanie lojalności pracowników i współpracowników, podniesienie efektywności pracy, utrzymanie dobrego wizerunku w oczach potencjalnych pracowników i potencjalnych kontrahentów obecnie i na przyszłość – w konsekwencji mają lub będą miały wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej dokonywanej przez Skarżącą”.  

Pytania

1)Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…)?

1)Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Festynu (…)?

2)Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Obchodów jubileuszu (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

1.Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…).

2.Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Festynu (…).

3.Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Obchodów jubileuszu (…).

Państwa zdaniem, Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…), Festynu (…) oraz Obchodów jubileuszu (…).

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że na mocy art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,
• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów.

Należy podkreślić, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 tej Ustawy VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Przepis ten oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 Ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z tą regulacją, z prawa do odliczenia podatku mogą skorzystać wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 Ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

b) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Powyższa reguła oznacza ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku usług noclegowych i gastronomicznych, poza ww. wyjątkami.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że wszystkie towary i usługi, które nabywała Spółka dla celów organizacji Gali, Festynu oraz Jubileuszu, pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi.

Jak już zostało przedstawione w stanie faktycznym, głównymi celami organizacji Wydarzeń wskazanych w pytaniach od 1 do 3 Wniosku, tj. Gali, Festynu oraz Jubileuszu jest:

• podsumowanie działalności Spółki i jej sukcesów,
• podziękowanie uczestnikom za ich zaangażowanie w rozwój działalności prowadzonej przez Spółkę i grupę kapitałową oraz,
• integracja uczestników, która może przyczynić się do zmniejszenia rotacji załogi,
• wzrost motywacji i zaangażowania załogi w wykonywanie obowiązków służbowych,
• wsparcie w umacnianiu relacji oraz komunikacji pomiędzy uczestnikami.

Spółka podkreśla, że konkurencyjność firm na rynku oraz możliwość pozyskania nowych klientów zależy od wielu czynników (w tym od działań konkurencji, sytuacji ekonomicznej, trendów konsumenckich, itp.). Niemniej celem Spółki jest, aby organizacja Gali, Festynu oraz Jubileuszu przyczyniła się do wzrostu motywacji do pracy oraz poczucia identyfikacji i lojalności pracowników względem Spółki. Działania te powinny przyczynić się do budowy zintegrowanego i zgranego zespołu, polepszenia komunikacji między ich uczestnikami i umocnienia więzi zespołowych, a także zmniejszenia ryzyka nadmiernej rotacji kadry pracowniczej.

Wzrost jakości obsługi klienta, spadek rotacji personelu (zgodnie z powyższymi uwagami) oraz zbudowanie wizerunku Spółki jako atrakcyjnego pracodawcy (co zwiększa szanse Spółki na zatrudnianie osób z najwyższymi kwalifikacjami oraz realizację celu jakim jest zwiększenie (...)) może natomiast skutkować pozyskaniem nowych klientów, a także wzrostem konkurencyjności na rynku.

Ponadto Spółka organizując Wydarzenia, tj. Galę, Festyn oraz Jubileusz miała również na celu budowanie pozytywnego wizerunku, rozpowszechnianie przedmiotu działalności gospodarczej Spółki wśród społeczności lokalnej, władz samorządowych a w konsekwencji pozyskiwanie nowych klientów oraz pracowników. W celu rozpowszechniania pozytywnego wizerunku firmy (reklamy) Spółka organizując wydarzenia aktywnie podejmowała działania reklamowe i promocyjne na swoją rzecz w tym m.in. w ramach organizacji Gali logo Spółki było zamieszczone na fladze zarówno przed budynkiem (…), jak i na budynku, dodatkowo logo Spółki widniało wewnątrz we foyer na plakatach, a także w Sali koncertowej na ekranie oraz emitowanych filmach.

Zaplanowane wydarzenia miały sprzyjać zaangażowaniu pracowników w bezpośrednią interakcję między nimi, pogłębianiu pozytywnych więzi z kontrahentami Spółki i przedstawicielami władz samorządowych. Spółka zakłada, że takie działania wpłyną na poprawę atmosfery w pracy i jakość komunikacji na płaszczyźnie zawodowej jej pracowników i współpracowników. Organizacja wydarzeń, pomimo charakteru rozrywkowego, przyczynia się przede wszystkim do zwiększenia efektywności działań pracowników, a to z kolei zwiększa ich motywację i jakość świadczonej pracy, co zdaniem Państwa powinno wpłynąć pozytywnie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną VAT i w rezultacie - prowadzić do zwiększenia jej sprzedaży opodatkowanej VAT.

Skoro celem organizacji Wydarzeń, tj. Gali, Festynu oraz Jubileuszu jest zintegrowanie załogi, które w konsekwencji ma przełożyć się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki, to Państwa zdaniem, również wskazane w stanie faktycznym wydatki poniesione na organizację ww. wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa ww. wydarzeniach współpracowników powinny być postrzegane jako mające związek z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Spółkę.

Powyższe, Państwa zdaniem, prowadzi do wniosku, że wydatki ponoszone w związku z organizacją Gali, Festynu oraz Jubileuszu, należy uznać za pozostające w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.

W tym miejscu należy także podkreślić, że wśród uczestników Gali (…), były liczne osoby współpracujące ze Spółką, tj. m.in. członkowie Zarządu Wnioskodawcy, przedstawicie władz państwowych, samorządowych, przedstawiciele środowisk naukowych. Należy wskazać, że osoby te również ściśle współpracują ze Spółką na co dzień podejmując decyzje ważne dla jej funkcjonowania, tj. mają wpływ na bieżące funkcjonowanie pracowników i współpracowników.

Państwa zdaniem, ranga wydarzenia jakim była Gala wymagała tego, aby również te osoby uczestniczyły w nim, bowiem to właśnie one pośrednio przyczyniają się do wzrostu pozycji Spółki na rynku. Co więcej, obecność tych osób podczas Gali pozytywnie wpłynęła na odbiór Wydarzenia przez innych jego uczestników, gdyż ich obecność podkreślała prestiż zorganizowanego spotkaniu, a jednocześnie możliwość kontaktu z przedstawicielami Zarządu Spółki, na gruncie towarzyskim dodatkowo wzmocniła poczucie przynależności do organizacji i podniosła morale pracowników, co z kolei również wpłynęło na większą motywację do pracy oraz głębszą i silniejszą integrację zespołu.

Ponadto w odniesieniu do kontrahentów i potencjalnych kontrahentów, biorących udział w poszczególnych wydarzeniach, tj. Gali, Festynie oraz Jubileuszu Spółka pragnie podkreślić, że pośredni związek z działalnością Spółki wyrażał się ponadto w stworzeniu, rozwijaniu i umacnianiu dobrych relacji pomiędzy Spółką a kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami, co w konsekwencji miało wpływ na utrzymanie i rozwój współpracy i prowadzonej działalności gospodarczej Spółki. Festyn, czy też Jubileusz jako przykład działań Spółki o charakterze pośrednio związanym z jej działalnością opodatkowaną (mający ogólny związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki), mógł przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży towarów, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży. Niezależnie jednak od powyższego, w każdym przypadku działania Spółki wykazywały związek z działalnością opodatkowaną. Działania te, a w szczególności organizacja Festynu, umożliwiły budowanie dobrych relacji z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami oraz budowanie pozytywnego wizerunku Spółki, co ma wpływ na stabilność i rozwój współpracy.

Spółka jest świadoma kontrowersji, jakie mogą dotyczyć argumentacji wskazującej na pośredni związek wydatków związanych z organizacją Gali, Festynu i Jubileuszu w odniesieniu do pozostałych poza pracownikami, zleceniobiorcami, kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami, uczestników wskazanych wydarzeń w szczególności małoletnich dzieci, osób towarzyszących, przedstawicieli władz gminy czy powiatu, w których Spółka ma siedzibę.

Państwa zdaniem, obecność pozostałych uczestników przekłada się pośrednio na uzyskiwany przez Spółkę obrót z działalności gospodarczej, czy to poprzez motywacyjny i integrujący wpływ na pracowników i zleceniobiorców, czy to przez promocję i reklamę wśród kontrahentów czy potencjalnych kontrahentów. Jednakże Spółka jest świadoma odmiennego stanowiska w tej kwestii prezentowanego przez organy podatkowe i dlatego choć nie zgadza się z tym stanowiskiem to jednak z ostrożności prezentuje w niniejszej sprawie dodatkowo argument o bezpośrednim związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Spółki. Bezspornym jest, iż podstawową przesłanką warunkującą prawo do odliczenia podatku jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. W takim kontekście Spółka pragnie podkreślić, że jeśli przyjąć, iż organizacja Gali, Festynu i Jubileuszu na rzecz innych niż pracownicy, zleceniobiorcy, kontrahenci, potencjalni kontrahenci, uczestników dotyczy celów innych niż działalność gospodarcza Spółki, to w konsekwencji, w świetle art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, czynności te należy zrównać z odpłatnym świadczeniem usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wnioskodawca chciałby również podkreślić, że wyrażony przez niego pogląd nie jest odosobniony, bowiem istnienie pośredniego związku między wydatkami na organizację tego typu wydarzeń jak Gala, Festyn, czy też Jubileusz, a działalnością podatników i podejmowanymi czynnościami opodatkowanymi (a tym samym istnienie prawa do odliczenia VAT naliczonego), potwierdzają także organy podatkowe w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, tj. m.in.:

• w piśmie z 17 lipca 2023 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), znak: 0112-KDIL1-3.4012.225.2023.2.MR, Organ wskazał, że „Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy stwierdzić należy, że ww. zakupy związane z organizacją Spotkania (nabyte w ramach kompleksowej usługi od Usługodawcy), w której uczestniczyć będą Pracownicy, Współpracownicy oraz Pracownicy spółek powiązanych, w części dotyczącej Pracowników oraz Współpracowników - mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – zaplanowane. Wydarzenie służyć będzie integracji pracowników, co może przyczynić się do zmniejszenia rotacji załogi, wspierać będzie w umacnianiu relacji oraz komunikacji pomiędzy Uczestnikami, wpłynie na wzrost motywacji i zaangażowania załogi w wykonywanie obowiązków służbowych oraz zwiększenie efektywności pracy załogi, charakter Wydarzenia przyczyni się również do umocnienia relacji oraz komunikacji pomiędzy Uczestnikami, tak aby pozwolić Uczestnikom lepiej się poznać i zintegrować, a także nawiązać nowe znajomości. Spółka zakłada, że takie działania wpłyną na poprawę atmosfery w pracy i jakość komunikacji na płaszczyźnie zawodowej. To z kolei powinno zwiększyć efektywność pracowników, ich motywację i jakość świadczonej pracy, co w ocenie Wnioskodawcy powinno wpłynąć pozytywnie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną VAT i w rezultacie - prowadzić do zwiększenia jej sprzedaży opodatkowanej VAT. Zatem wydatki poniesione w związku z nabyciem usługi organizacji Wydarzenia od Usługodawcy, będą związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług”.
• w piśmie z 9 stycznia 2023 r. wydanym przez DKIS, znak: 0111-KDIB3-1.4012.726.2022.2.AMA, w którym to Organ wskazał, że „Podobnie sytuacja przedstawia się w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z organizacją wydarzeń, w których uczestniczą pracownicy Spółki oraz osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą, w ramach której w sposób stały współpracują ze Spółką. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, wydatki ponoszone w ramach organizacji wydarzeń mają również pośredni związek z prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowaną. Służą one integracji pracowników, umacnianiu relacji między nimi, budowaniu ich morale i motywacji do pracy jak również budowaniu wśród nich pozytywnego wizerunku pracodawcy, umacnianiu z nim więzi oraz chęci kontynuowania lub podjęcia zatrudnienia. (...) Skoro zatem są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi są/będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (...) związek pośredni w zakresie uczestnictwa w wydarzeniach pracowników Spółek oraz osób fizycznych, które prowadzą działalność gospodarczą, w ramach której w sposób stały współpracują ze Spółką), spełnione są/będą przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie. Prawo to przysługuje/przysługiwać będzie o wystawioną na Spółkę fakturę z wykazanym podatkiem VAT”.
• w piśmie z 17 listopada 2022 r. wydanym przez DKIS, znak: 0114-KDIP1-1.4012.512.2022.2.IZ, organ wskazał, że „W opisie zdarzenia przyszłego wskazaliście Państwo, że planowana impreza z tytułu dwudziestolecia prowadzenia działalności gospodarczej będzie miała charakter integracyjno-motywacyjny. Będzie służyć podziękowaniu pracownikom za ich pracę na Państwa rzecz, pielęgnacji dotychczasowych więzi pracowniczych, zarówno w kontekście zawodowym, jak i prywatnym, zmotywowaniu pracowników do dalszej, efektywnej pracy na Państwa rzecz, integracji pracowników w zespole pracowników, jak również w odniesieniu do Państwa i kadry kierowniczej, pogłębianiu dotychczasowych więzi pomiędzy pracownikami a Państwem mając na celu dbałość o zasoby ludzkie w kontekście minimalizowania ryzyka odejść z pracy i zatrudniania w ich miejsce nowych pracowników. Celem spotkania będzie również zmotywowanie pracowników do dalszej, efektywnej pracy na Państwa rzecz przedstawienie perspektyw rozwoju, stabilności zatrudnienia oraz polityki firmy na następne lata. Ma ono również potwierdzić oraz zbudować Państwa wizerunek jako pracodawcy perspektywicznego, u którego warto pracować i pozostać. Poprawa komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez integrowanie pracowników z Państwem jako pracodawcą, wzmocnienie wzajemnych relacji między pracownikami zwiększy efektywności pracy i tym samym zwiększy osiągane przez Państwa przychody. Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że wystąpi pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację Imprezy z czynnościami opodatkowanymi, w zakresie w jakim wydatki te są związane z uczestnictwem w niej Państwa pracowników”.
• w piśmie z 31 marca 2022 r., wydanym przez DKIS, znak: 1462- IPPP3.4512.977.2016.8.2022.S.PC organ uznał stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym ma prawo odliczyć pełną kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie od Usługodawców jednej kompleksowej usługi organizacji i produkcji Imprez/Konferencji opodatkowanej podstawową stawką VAT 23% za prawidłowe,
• interpretacja DKIS z 30 lipca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.318.2019.1.MN - „Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że zakupy związane z organizacją imprezy jubileuszowej, w której uczestniczyć będą pracownicy oraz wybrani kontrahenci, mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych - są związane ze sprzedażą opodatkowaną”.
• Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 lutego 2017 r., sygn. 0461-ITPP1.4512.18.2017.1.DM - „Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że koszty (wydatki) związane z organizacją imprezy jubileuszowej mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą. Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi nie służą dalszej odsprzedaży, ani nie będą wykorzystywane do wytworzenia wyrobów/usług będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych - są związane ze sprzedażą opodatkowaną”.

Podsumowując, w Państwa ocenie w związku z organizacją Gali (…), Festynu (…), Jubileuszu (…) jest uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT.

Ponadto, Spółka pragnie zauważyć, że dla celów ustalenia sposobu opodatkowania Wydarzeń, których organizacja składa się z wielu różnych czynności i towarów, ustalić należy, czy jest to usługa kompleksowa, czy też każde ze świadczeń wchodzących w jej skład ma charakter odrębny. Usługa kompleksowa realizowana jest wówczas, gdy składa się z wielu różnych świadczeń, które prowadzą w konsekwencji do jednego celu. Cel ten stanowi sam w sobie świadczenie główne, a usługi wykonywane stanowią świadczenia pomocnicze.

Przechodząc do kwestii tzw. usług kompleksowych na wstępie odnotowania wymaga, że usługa kompleksowa złożona ze świadczeń akcesoryjnych nie została uregulowana w przepisach Ustawy VAT, jak również przepisach Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L 347, 11 grudnia 2006 r., s. 1-118 ze. zm.). Kryteria, jakimi należy kierować się przy ocenie relacji poszczególnych świadczeń oferowanych przez przedsiębiorców w pakiecie, aby stwierdzić, czy składają się one na usługę kompleksową, czy też stanowią usługi odrębne - zostały wypracowane w orzecznictwie TSUE. Następnie rozwinięte w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych. Przy czym ocena tego rodzaju każdorazowo wymaga przeprowadzenia całościowej, ostatecznej analizy stanu faktycznego sprawy. Nie jest bowiem in abstracto możliwe udzielenie wyczerpujących wskazówek w tym przedmiocie. Dlatego oceny tego, czy w stanie faktycznym sprawy mamy do czynienia z usługą kompleksową, czy też świadczeniami niezależnymi i odrębnymi, powinno się dokonywać in concreto, przy uwzględnieniu ogółu okoliczności, w jakich transakcja ma miejsce (por. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 - CPP, ECLI:EU:C:1999:93, pkt 27 i nast.).

Rozdzielanie i wyodrębnianie poszczególnych usług, podobnie jak ich nieuzasadnione łączenie, uznaje się - z punktu widzenia praktyki gospodarczej - za zabieg sztuczny, pogarszający funkcjonalność systemu VAT, co prowadzi do ograniczenia zasady neutralności podatku, manifestującej się w podstawowym, konstrukcyjnym dla systemu podatku od wartości dodanej prawie do odliczenia (por. wyrok TSUE z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - Field Fisher Waterhouse, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 18).

Co do zasady, każde świadczenie do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej. Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze.

Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Wyżej wskazane zagadnienie związane z usługami kompleksowymi było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Początek koncepcji świadczeń kompleksowych dał wyrok Trybunału z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd. W tej sprawie, spółka oferująca klientom usługi w zakresie ochrony przed skutkami utraty lub kradzieży kart kredytowych, przekazywała im również ubezpieczenie. Trybunał, rozpatrując sprawę, uznał, że ubezpieczenie może być opodatkowane tą samą stawką, co pozostałe usługi oferowane przez Card Protection Plan, jeżeli jest to usługa pomocnicza w stosunku do usługi zasadniczej, tzn. usługa, która nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Ogólnie, usługi pomocnicze niestanowiące celu samego w sobie należało, zdaniem Trybunału, opodatkować VAT z zastosowaniem stawki właściwej dla świadczenia głównego. Wyroki TSUE, które zapadły w sprawach o sygn. akt C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy „(…) Dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

Powyższe dodatkowo znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, przykładowo WSA w Warszawie w wyroku z 22 marca 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 1789/17 nie zgodził się ze stanowiskiem przedstawionym przez organ przyznając rację Spółce i wskazując, że „Skarżąca organizując Konferencje w sposób wskazany we wniosku nabędzie świadczenie kompleksowe, w skład którego wejdzie szereg elementów składowych, szczegółowo opisanych we wniosku i otrzyma od zewnętrznego organizatora jedną fakturę dokumentującą realizację kompleksowej usługi, a nie jej poszczególnych elementów składowych. Analiza świadczeń złożonych w okolicznościach przedstawionych we wniosku, pozwala uznać, że nabyta usługa organizacji Konferencji obiektywnie tworzy, w aspekcie gospodarczym, jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter więc należy ją uznać za usługę kompleksową. Nabycie przez Wnioskodawcę opisanych usług można zatem zaliczyć do usług złożonych, składających się z kombinacji różnych czynności. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca zleca czynności związane z organizacją Konferencji, podmiotowi zewnętrznemu, to podmiot zewnętrzny przygotowuje spotkanie w sposób kompleksowy, tj. jest on odpowiedzialny za niemalże każdy jego element składowy, tak aby wspólnie tworzyły one całe przedsięwzięcie. Zatem celem nabycia tej usługi jest zorganizowanie całej Konferencji przez podmiot zewnętrzny i to on zapewnia wszystkie elementy niezbędne do wykonania tej usługi. Poszczególne usługi, chociaż są niezbędne do organizacji Konferencji zgodnie z zapotrzebowaniem zgłoszonym przez Skarżącą nie stanowią dla niej celu samego w sobie lecz są jedynie środkiem do lepszego wykorzystania usługi głównej. Zakwestionowane przez organ w interpretacji usługi (organizacja rozrywek podczas czasu wolnego, w tym przykładowo wstępów do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) nie mają charakteru samoistnego lecz tworzą w aspekcie ekonomicznym jedną całość z pozostałymi usługami (przygotowaniem i organizacją obiektów, w których odbywa się konferencja, zapewnieniem niezbędnego wyposażenia technicznego, organizacją transportu do miejsca konferencji, w tym organizacją przelotów i komunikacji do i z lotniska w przypadku konferencji organizowanych poza Polską, przygotowaniem gadżetów) - usługę polegającą na organizacji Konferencji. Skoro więc, Wnioskodawca zlecając podmiotowi zewnętrznemu przygotowanie Konferencji, to nabywa on kompleksową usługę organizacji Konferencji”. Reasumując, Sąd stwierdził, że skoro nabywane świadczenia kompleksowe służą do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 Ustawy VAT wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturze dokumentującej ich wykonanie w pełnej wysokości.

Tym samym w omawianym przypadku nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 Ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Spółka będzie nabywała kompleksową usługę organizacji poszczególnych Wydarzeń (w skład których wchodzą usługi cateringowe). Tym samym, Spółka nie będzie nabywała pojedynczych usług gastronomicznych.

Potwierdza to interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 kwietnia 2018 r., znak. 0111-KDIB3-1.4012.83.2018.2.WN, w której stwierdzono: „Co prawda w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu, jednakże powyższe ograniczenie nie ma zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest usługa kompleksowa, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne”.

W związku z powyższym Państwa zdaniem, usługi świadczone na rzecz Spółki w związku z organizacją Wydarzeń stanowiły usługi kompleksowe służące do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 Ustawy VAT, dlatego też Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach je dokumentujących w pełnej wysokości.

Motywowany przepisami art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej wnoszą Państwo o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie, jak na wstępie

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…), (…)-lecia (…), Jubileuszu (…)- jest:

nieprawidłowe w części dotyczącej kwalifikacji wszystkich nabytych w związku z organizacją Wydarzeń świadczeń za usługi kompleksowe,

• prawidłowe w części dotyczącej uczestnictwa w:
• Gali (…) - pracowników Spółki, prezesów spółek branży (...) i (...), kontrahentów Spółki, przedstawicieli strony społecznej, przedstawicieli środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką oraz współpracowników Spółki, tj. osób współpracujących ze Spółką na podstawie innych tytułów prawnych niż umowa o pracę - m.in. umów zlecenia, o dzieło, a także osoby świadczące w sposób ciągły usługi na rzecz Spółki w ramach samodzielnej działalności gospodarczej,
• Jubileuszu (…) - pracowników, kontrahentów, członków Zarządu Spółki, byłych dyrektorów poszczególnych Zakładów Spółki, przedstawiciele związków zawodowych, zakładowych społecznych inspektorów pracy zatrudnionych w Spółce, rady nadzorczej Spółki, przedstawicieli świata nauki, przedstawicieli pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy 1, dyrektorów zakładów Spółki, w tym członków biura zarządu Spółki, przedstawicieli (…), radców prawnych stale współpracujący ze Spółką,
• Festynu (…) - pracowników Spółki oraz ich rodzin, kontrahentów, przedstawicieli (…), byłych dyrektorów (…) wchodzących w skład Grupy,
• nieprawidłowe w części dotyczącej uczestnictwa w:
• Gali (…) – przedstawicieli władz państwowych i samorządowych, senatorów, posłów, europosłów,
• Jubileuszu (…) – ministrów, parlamentarzystów, duchownych, przedstawicieli związanych ze Spółką klubów sportowych, przedstawicieli służb mundurowych, służby zdrowia,
• Festynu (…) – przedstawicieli lokalnych władz samorządowych, parlamentarzystów, lokalnych przedstawicieli służby zdrowia, straży pożarnej, policji.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
• faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

W świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu, jednakże powyższe ograniczenie nie ma zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest usługa kompleksowa, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w ramach której świadczone są m.in. usługi gastronomiczne i noclegowe.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że wiodącym przedmiotem Państwa (Spółki) działalności jest (…). W przeważającej części przychody Spółki uzyskiwane są z tytułu sprzedaży wyrobów, głównie (…) oraz towarów na rzecz podmiotów powiązanych oraz podmiotów trzecich. Jednym z filarów strategii działania Spółki obok rozwoju bazy zasobowej, poprawy efektywności, dywersyfikacji i innowacyjności jest Człowiek i Środowisko, ten kierunek rozwoju skupia się wokół wsparcia społeczności lokalnej, społecznej odpowiedzialności biznesu (dalej: „CSR”) oraz dbałości o środowisko. Spółka wdrożyła Strategię Zrównoważonego Rozwoju (dalej: „Strategia CSR”, „Polityka CSR”) na lata 2021-2030, która zakłada realizację działań z zakresu szeroko pojętej społecznej odpowiedzialności biznesu. Strategia CSR została stworzona tak, aby wspierać i uzupełniać cele strategii biznesowej. Jednym z celów polityki CSR jest propagowanie wśród pracowników i społeczności lokalnej zdrowego stylu życia, w tym m.in. poprzez wspieranie aktywności sportowej. Prowadzenie biznesu w sposób odpowiedzialny przynosi Spółce wymierne korzyści - takie jak budowanie pozytywnych i trwałych relacji z partnerami społecznymi, czy wzmacnianie rozpoznawalności przedsiębiorstwa. Ważnym elementem wzmacniania zrównoważonego i odpowiedzialnego biznesu jest zaangażowanie Spółki w działalność organizacji oraz stowarzyszeń społecznych i branżowych. Równie istotnym aspektem są odbudowywane i pielęgnowane relacje ze społecznościami lokalnymi, w tym samorządami, oparte na zaufaniu i otwartości. W związku z powyższym Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy oraz podatnika i partnera samorządów. Spółka realizuje zarówno długoterminowe autorskie programy społeczne, jak i działania charytatywne, a także są mecenasem sportu. Od lat szczególną wagę Spółka przywiązuje do wspierania dzieci i młodzieży. Realizowane są zarówno projekty zorientowane na potrzeby i oczekiwania konkretnej społeczności, działania proekologiczne, kampanie społeczne, czy też programy dla pracowników, promujące np. aktywny tryb życia lub wolontariat. Kierunki rozwoju oraz cele Spółki bezpośrednio przekładają się na działania podejmowane na rzecz pracowników i ich rodzin, współpracowników, kontrahentów, mieszkańców lokalnych społeczności oraz przedstawicieli władz samorządowych. W 2023 r. Spółka zorganizowała liczne wydarzenia (dalej: „Wydarzenia”) na rzecz ww. interesariuszy, tj.

·Galę (…)

Gala została zorganizowana w (…) przy okazji obchodów jubileuszu (…) Spółki. Gala była wydarzeniem zamkniętym, w Gali wzięli udział: pracownicy Spółki, prezesi spółek branży (…), kontrahenci Spółki, przedstawiciele strony społecznej, przedstawiciele władz państwowych i samorządowych, senatorowie, posłowie, europosłowie oraz przedstawiciele środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką. Ponadto w wydarzeniu wzięli udział współpracownicy Spółki, tj. osoby współpracujące ze Spółką na podstawie innych tytułów prawnych niż umowa o pracę - m.in. umów zlecenie, o dzieło, a także osoby świadczące w sposób ciągły usługi na rzecz Spółki w ramach wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej. Gala została zorganizowana w celu integracji pracowników, wzrostu rozpoznawalności marki Spółki, budowania renomy Spółki, kreowania pozytywnych relacji z interesariuszami, a także utrwalania pozytywnego wizerunku Spółki.

·Festyn (…):

W ramach uroczystości (…), Spółka zorganizowała uroczyste obchody, w ramach których odbyła się Msza Święta w intencji załogi (…), poświęcenie figury (…), złożenie kwiatów (…), złożenie kwiatów w Budynku (…). Spółka zorganizowała wystawę o historii (…), a przede wszystkim Spółka zorganizowała (…) Festyn dla pracowników i ich rodzin oraz zaproszonych gości. Festyn był imprezą zamkniętą, w Festynie brali udział oprócz pracowników i ich rodzin, kontrahenci i zaproszeni goście, tj. przedstawiciele lokalnych władz samorządowych, parlamentarzyści, przedstawiciele (…), lokalni przedstawiciele służby zdrowia, straży pożarnej, policji oraz byli dyrektorzy (…) wchodzących w skład Grupy. Spółka z uwagi na specyfikę swojej działalności aktywnie współpracuje z władzami samorządowymi oraz rządowymi, a także z (…). Ponadto, wspomniani wyżej przedstawiciele służby zdrowia należą do (…), która to współpracuje z (…) na podstawie umowy o badania okresowe pracowników z zakresu medycyny pracy. Co więcej, (…) posiada zakładową straż pożarną, która z kolei współpracuje z jednostką ratowniczo-gaśniczą w mieście (…).

·Jubileusz (…):

W 2023 r. w związku z obchodami jubileuszu (…) odbyły się następujące wydarzenia dla pracowników, zaproszonych gości, kontrahentów, tj: uroczysta akademia w Hali Widowiskowo-Sportowej, odsłonięcie tablicy upamiętniającej ofiary wypadków (…), koncert zespołu muzycznego, występ orkiestry (…). Jubileusz stanowił imprezę zamkniętą, w Jubileuszu brali udział pracownicy, kontrahenci oraz zaproszeni goście, tj. członkowie Zarządu Spółki, byli dyrektorzy poszczególnych Zakładów Spółki, ministrowie, parlamentarzyści, przedstawiciele lokalnych władz samorządowych i przedstawiciele związków zawodowych, zakładowi społeczni inspektorzy pracy zatrudnieni w Spółce, rada nadzorcza Spółki, przedstawiciele świata nauki, przedstawiciele pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy 1, dyrektorzy zakładów Spółki, w tym członkowie biura zarządu Spółki, duchowni, przedstawiciele związanych ze spółką klubów sportowych, przedstawiciele służb mundurowych, służby zdrowia, przedstawiciele (…), Radcy prawni stale współpracujący ze Spółką, przedstawiciele mediów.

Wyrazili Państwo wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…), Festynu (…), Obchodów Jubileuszu (…).

Aby ocenić prawidłowość Państwa stanowiska w powyższym zakresie, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w sytuacji opisanej we wniosku Spółka dokonała nabycia kompleksowej usługi organizacji danego Wydarzenia.

Generalnie system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym podatkiem.

Ani dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.). Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków, jakie muszą być spełnione, żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, ww. wyrok C-392/11; ww. wyrok TSUE C-224/11; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o.).

Ponadto jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe/pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96, C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie 041/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11). Nie ma jednak bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.

W analizowanej sprawie podmioty (usługodawcy), od których Spółka nabyła świadczenia składające się na organizację danego Wydarzenia byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT i byli to różni usługodawcy.

1. Opisane Wydarzenie - Festyn (…) - zorganizowali Państwo w taki sposób, że w ramach wydarzenia została zawarta umowa kompleksowa na organizację Festynu. Umowa obejmowała: (...)

Zgodnie z zawartą umową, wykonawca dostarczył i zamontował infrastrukturę techniczną oraz zapewnił obsługę całego wydarzenia.

Ponadto zostały poniesione dodatkowe koszty (stanowiące odrębne wydatki) na:

• zakup upominków, gadżetów,
• obrazy drukowane celem stworzenia wystawy w budynku cechowni (...) z okazji jubileuszu,
• wykonanie opracowania oraz wydruk albumów okolicznościowych,
• zakup matrycy do wybijania monet okolicznościowych wraz z projektem graficznym,
• usługę zabiegów pielęgnacyjno-rekreacyjnych murawy boiska, na którym zorganizowano festyn jubileuszowy,
• usługę wynajmu namiotów okolicznościowych,
• kwiaty, które złożono (...),
• kwiaty do wystroju cechowni oraz dekoracji kościoła, gdzie odbywała się msza z okazji jubileuszu.

Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że usługa organizacji Festynu (…) nabyta od jednego usługodawcy obejmująca: wynajem hali namiotowej, ławostołów, profesjonalnej sceny estradowej, barierek przeciwtłumowych, namiotów do zadaszenia nagłośnienia, atrakcji, ławostołów i gastronomii, organizację strefy sanitarnej z serwisem i utrzymaniem czystości w toaletach, dostarczenie urządzeń umożliwiających zorganizowanie konkursów i zabaw (brama powitalna z logiem Spółki, balony informacyjne, stanowiska do malowania twarzy, dmuchane place zabaw), organizację oprawy artystycznej (prowadzenie Festynu, podkłady muzyczne, koncerty zespołów), wynajem terenu wraz z utylizacją śmieci, ochronę na miejscu imprezy, punkt medyczny, wideorelację i fotorelację z imprezy, nagrody dla uczestników imprezy, przygotowanie planu technicznego rozmieszczenia atrakcji, regulaminu imprezy i konkursów, przygotowanie strefy gastronomicznej dla uczestników imprezy stanowiła świadczenie kompleksowe i poszczególne czynności w ramach tego świadczenia nie powinny podlegać odrębnej analizie. Można bowiem w powyższych okolicznościach mówić o jednym świadczeniu głównym – organizacji ww. Wydarzenia, na które składają się inne świadczenia pomocnicze stanowiące elementy usługi kompleksowej, takie jak wymienione powyżej. Dlatego też nabytą przez Spółkę usługę organizacji Festynu (…) można uznać za usługę kompleksową, zaś czynności wchodzące w jej skład należy uznać za świadczenia pomocnicze.

Natomiast poniesione przez Państwa dodatkowe koszty związane z organizacją Festynu, tj. odrębne wydatki (na zakup upominków, gadżetów, obrazów drukowanych celem stworzenia wystawy w budynku (…) z okazji jubileuszu, wykonanie opracowania oraz wydruk albumów okolicznościowych, zakup matrycy do wybijania monet okolicznościowych wraz z projektem graficznym, usługę zabiegów pielęgnacyjno-rekreacyjnych murawy boiska, na którym zorganizowano festyn jubileuszowy, usługę wynajmu namiotów okolicznościowych, kwiaty, które złożono pod tablicami pamięci tragicznie zmarłych (…), kwiaty do wystroju cechowni oraz dekoracji kościoła, gdzie odbywała się msza z okazji jubileuszu), które co prawda były niezbędne do organizacji Festynu, nie były jednak elementem wyżej opisanej kompleksowej usługi organizacji Festynu, gdyż były to świadczenia dodatkowe (odrębne). Wszystkie ww. dodatkowe świadczenia jako niestanowiące elementu kompleksowej usługi organizacji Festynu należy zatem analizować odrębnie w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT.

2. Opisane Wydarzenie - (…) - zorganizowali Państwo w taki sposób, że w ramach wydarzenia została zawarta umowa na kompleksową usługę oprawy artystycznej i obsługę techniczną gali jubileuszowej Spółki. Umowa obejmowała występy artystów i konferansjera.

Ponadto Spółka poniosła koszty (osobne faktury, z różnymi kontrahentami, stanowiące odrębne wydatki) na:

• usługi cateringowe,
• umowa licencyjna na publiczne wykonanie utworów,
• usługi ochroniarskie związane z zabezpieczeniem Gali Jubileuszowej,
• usługi transportowe dla gości z (…) do hotelu,
• zakup kwiatów dla kontrahentów.

A zatem świadczenia objęte umową oprawę artystycznej i obsługę techniczną gali jubileuszowej Spółki uczestników imprezy stanowił świadczenie kompleksowe. Oznacza to, że poszczególne świadczenia w ramach zawartej umowy nie powinny podlegać odrębnej analizie.

Z kolei poniesione przez Państwa dodatkowe koszty związane z organizacją Gali (…), tj. odrębne wydatki na zakup: usług cateringowych, publicznego wykonania utworów na podstawie umowy licencyjnej, usługi ochroniarskie związane z zabezpieczeniem Gali Jubileuszowej, usługi transportowe dla gości z (…) do hotelu, zakup kwiatów dla kontrahentów, nawet jeżeli były niezbędne do realizacji oprawy artystycznej i obsługi technicznej gali jubileuszowej, nie były elementem wyżej opisanej umowy na kompleksową usługę oprawy artystycznej i obsługę techniczną gali jubileuszowej Spółki. Były to bowiem świadczenia dodatkowe (odrębne) udokumentowane osobnymi fakturami przez różnych kontrahentów. Wszystkie ww. dodatkowe świadczenia jako niestanowiące elementu kompleksowej oprawy artystycznej i obsługi technicznej gali jubileuszowej Spółki, należy zatem analizować odrębnie w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT.

3. Opisane Wydarzenie - Jubileusz (…) - zorganizowali Państwo w taki sposób, że w ramach wydarzenia została zawarta umowa na kompleksową obsługę techniczną wraz z zapewnieniem występu artystycznego. Swoim zakresem umowa obejmowała m.in.: (...)

Ponadto została zawarta kompleksowa umowa na udostępnienie pomieszczenia obejmująca: (...)

Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że poszczególne świadczenia w ramach umowy na udostępnienie pomieszczenia miały charakter usługi kompleksowej.  Analogicznie za usługę kompleksową należy uznać nabytą przez Państwa usługę obsługi technicznej wraz z zapewnieniem występu artystycznego.

Oprócz powyższego Spółka poniosła dodatkowe (odrębne) koszty w związku z organizacją Jubileuszu (…):

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w ramach Jubileuszu (...) odrębne usługi kompleksowe stanowiły:

• świadczenia objęte umową na kompleksową obsługę techniczną wraz z zapewnieniem występu artystycznego, tj.: rider techniczny zespołu (…), rider techniczny Orkiestry (…), zapewnienie oświetlenia, nagłośnienia, sprzętu, zapewnienie odpowiedniej ilości osób do wykonania kompleksowej obsługi technicznej wraz z zapleczem technicznym, przygotowanie, oznakowanie i wyposażenie garderób dla zespołów, zapewnienie ekranu LED, multimediów, innego sprzętu wszystkich występujących artystów, posiadanie i przedłożenie ubezpieczenia od OC i NW w zakresie prowadzonej działalności związanej z przedmiotem umowy, zawarcie umowy z Zespołem (…) i opłacenie kosztów występu artystycznego, w tym uregulowanie wszelkich opłat wymaganych z tytułu praw autorskich i praw pokrewnych oraz noclegu, wyżywienia i innych wymagań określonych przez artystę, poniesienie odpowiedzialności za scenę i pozostały sprzęt, który będzie użyty, wykonanie przedmiotu umowy zgodnie z zaleceniami i wytycznymi przekazanymi przez Wojewódzki Inspektorat Sanitarny, dostarczenie, zamontowanie, rozstawienie, zdemontowanie i zabranie całego sprzętu nagłośnieniowego i oświetleniowego, zapewnienie sprzętu, który zostanie wykorzystany podczas realizacji przedmiotu zamówienia, spełniającego wymagania techniczne zespołów oraz
• świadczenia objęte kompleksową umową na udostępnienie pomieszczenia, tj.: wynajem Hali Widowiskowo-Sportowej, zabezpieczenie Hali służbami porządkowo-informacyjnymi, zabezpieczenie medyczne w trakcie trwania obchodów, odpowiedzialności za bezpieczeństwo osób uczestniczących w imprezie, uzyskanie wszelkich wymaganych przepisami zezwoleń na organizację imprezy, realizacja imprezy zgodnie z przepisami prawa, zwłaszcza przepisami BHP, ppoż i sanitariami.

Natomiast poniesione przez Państwa dodatkowe koszty związane z organizacją Jubileuszu (...), tj. odrębne wydatki (druk zaproszeń i kopert na imprezę jubileuszową, zakup upominków, długopisów, statuetek (…), które zostały wręczone zaproszonym gościom i pracownikom, nagłośnienie, oświetlenie, kostka telewizyjna w Sali VIP, usługa muzyczna – koncert Orkiestry (…), usługa muzyczna – koncert Orkiestry (…) w Sali VIP, aranżacja wnętrza Hali Widowiskowo-Sportowej i wystawa zdjęć podczas Gali Jubileuszu, odznaki jubileuszowe dla pracowników, zakup matrycy i znaczków jubileuszowych, koszulki, gadżety zakupione dla pracowników biorących udział w występach artystycznych, opakowanie i medale wręczane kontrahentom, usługi ochroniarskie z wyłączeniem systemów bezpieczeństwa, przygotowanie wystawy historycznej oraz prezentacja filmów podczas Gali, przygotowanie autorskiego scenariusza imprezy, konsultacje oraz prowadzenie imprezy przez konferansjera, catering dla członków orkiestry biorących udział w próbach muzycznych przed rozpoczęciem obchodów, catering dla kierowców gości zaproszonych na obchody, banery z okazji jubileuszu, plakaty z okazji jubileuszu, smycze, identyfikatory dla zaproszonych gości i pracowników na potrzeby organizacji jubileuszu), które co prawda były niezbędne do realizacji Jubileuszu (...), nie były jednak elementem wyżej opisanych kompleksowych usług: obsługi technicznej wraz z zapewnieniem występu artystycznego oraz usługi udostępnienia pomieszczenia. Przedstawione okoliczności sprawy jednoznacznie wskazują, że Spółka nabyła te świadczenia osobno i były to dodatkowe - odrębne koszty. Wszystkie ww. dodatkowe świadczenia jako niestanowiące elementu kompleksowej usługi organizacji obsługi technicznej wraz z zapewnieniem występu artystycznego oraz usługi udostępnienia pomieszczenia, należy zatem analizować odrębnie w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT.

W świetle powyższego usługi kompleksowe w ramach organizacji Wydarzeń opisanych we wniosku stanowiły wbrew Państwa stanowisku jedynie świadczenia objęte umową kompleksową na: organizację Festynu (...), oprawę artystyczną i obsługę technicznej gali jubileuszowej Spółki (...), obsługę techniczną wraz z zapewnieniem występu artystycznego oraz na udostępnienie pomieszczenia w ramach Jubileuszu (...).

Natomiast pozostałe świadczenia realizowane w ramach ww. Wydarzeń nie mogą być zakwalifikować jako element nabytej przez Państwa usługi kompleksowej. Na powyższą kwalifikację ww. świadczeń nie ma żadnego wpływu subiektywne Państwa przekonanie, że każda czynność wchodząca w skład usługi organizacji danego Wydarzenia była niezbędna dla wykonania przez usługodawców zobowiązania umownego wobec Spółki.

A zatem Państwa stanowisko w zakresie kwalifikacji wszystkich nabytych w związku z organizacją Wydarzeń świadczeń za usługi kompleksowe należało uznać za nieprawidłowe.

W zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Gali (…), Festynu (…), Obchodów Jubileuszu (…) należy wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje ani pojęcia usług gastronomicznych, ani pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług gastronomicznych.

Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112; Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011, str. 1, ze zm.) dla „usług restauracyjnych”, które zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać powinny usługi.

Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie C-231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do czynienia z dostawą towarów, (tj. żywności).

Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i dostarczenie żywności we wskazane miejsce.

Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice są bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT.

W świetle powyższego przyjąć należy, że wyłączenie, o którym mowa cyt. wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy dotyczy tylko usług gastronomicznych rozumianych jako usługi restauracyjne. Nie obejmuje ono natomiast usług cateringowych.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Przenosząc tezy płynące z powyższych orzeczeń, w tym orzeczenia C-435/05 na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć, że nie można zakładać, że w każdym przypadku ten związek pośredni zakupów uprawnia do odliczenia podatku. Oznacza to, że wydatki związane z organizacją zaprezentowanych przez Państwa wydarzeń mogą być kwalifikowane jako mające związek z prowadzoną działalnością opodatkowaną, ale nie muszą.

Należy zauważyć, że CSR (Corporate Social Responsibility), czyli społeczna odpowiedzialność biznesu (przedsiębiorstw) to koncepcja, według której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy.

Najpowszechniejsza definicja tego pojęcia została określona w 2010 r. przez Międzynarodową Organizację Standaryzacyjną (ang. International Organization for Standarization, ISO). Według Normy PN-ISO 26000 („Guidance on social responsibility”) społeczna odpowiedzialność biznesu to „odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko, zapewniana przez przejrzyste i etyczne postępowanie, które przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa, bierze pod uwagę oczekiwania inwestorów, jest zgodne z obowiązującym prawem, spójne z międzynarodowymi normami zachowania, zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach”.

Norma PN-ISO 26000 jest przeznaczona dla wszystkich organizacji: biznesowych, administracji rządowej i samorządowej oraz trzeciego sektora. Norma ta nie podlega certyfikacji, jest zbiorem praktyk i standardów dających możliwość dobrowolnego ich stosowania przez organizację. Każda organizacja może posługiwać się tą normą, jeżeli postępuje zgodnie z jej zasadami. Można wybrać te obszary, które dotyczą konkretnej organizacji i dostosować się do nich.

Praktyki CSR są współcześnie uznaną metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma szerokiego zastosowania.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1458/15 wskazał, że podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku. W każdej zatem konkretnej, wskazanej we wniosku sytuacji należy rozważyć, czy podejmowane przez przedsiębiorcę czynności (zakupy, usługi) w ramach CSR mają związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na powstanie obrotu.

Chociaż pojęcie CSR, jako pewnego rodzaju jednolita struktura funkcjonuje (jest realizowane) w działalności biznesowej oraz jest dostrzegane na poziomie publicznym (zdefiniowanie pojęcia CSR przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 r.), to jednak wypada podkreślić, że nie jest ono znane jako takie przepisom o podatku od towarów i usług. Nie zostało ono w niej wymienione wprost, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie jest możliwe, dokonywanie oceny wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków tak jakby był to jeden wydatek. Jakkolwiek podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku.

Ponadto nie znajduje podstawy prawnej na gruncie podatku od towarów i usług, wywodzenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy o rachunkowości, na podstawie której Spółka ma obowiązek sprawozdawczy w zakresie polityki społecznej, pracowniczej, środowiska naturalnego, poszanowania praw człowieka oraz przeciwdziałania korupcji. Regulacja odliczenia podatku naliczonego związana jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazać także należy, że nie wystarczy subiektywne przekonanie o wpływie poniesionego wydatku na osiągnięcie przyszłych obrotów. Nawet jeśli, zdaniem podatnika, działania podejmowane są w ramach przyjętej strategii biznesowej można przypisać do społecznej odpowiedzialność biznesu, to należy mieć również na uwadze, że każdy wydatek powinien być rozpatrywany indywidualnie.

W Państwa opinii w ramach opisanego we wniosku Wydarzenia pośrednimi implikacjami podjętych działań, które miały przełożenie na działalność prowadzoną przez przedsiębiorstwo są: zareklamowanie swojej działalności oraz siebie jako pracodawcy stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy, a także jako silnego kontrahenta biznesowego oraz dobrego współpracownika. Wyżej wskazane działania podjęte w ramach Pikniku miały się pośrednio przełożyć na efektywność pracy pracowników, a w konsekwencji na osiągane przez Spółkę dochody, a także na nawiązanie, czy utrzymanie dobrych relacji z interesariuszami.

W świetle powyższego w każdym przypadku w celu przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, konieczne jest wykazanie racjonalnego  związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ocena, czy w konkretnych okolicznościach faktycznych wpływać będą one (i w jaki sposób) na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, prowadząc do generowania opodatkowanych obrotów. Konieczne jest także, aby związek z tą działalnością był bezsporny i ścisły, a także aby wydatki miały cenotwórczy charakter, tj. miały wpływ na ceny oferowanych towarów czy usług.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy, przysługuje Państwu (czynnemu podatnikowi VAT) prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez usługodawców w związku z poniesionymi wydatkami dotyczącymi poszczególnych Wydarzeń, w ramach:

• Gali (…), w której udział brali: pracownicy Spółki, prezesi spółek branży (...) i (...), kontrahenci Spółki, przedstawiciele strony społecznej, przedstawiciele środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką oraz współpracownicy Spółki, tj. osoby współpracujące ze Spółką na podstawie innych tytułów prawnych niż umowa o pracę - m.in. umów zlecenia, o dzieło, a także osoby świadczące w sposób ciągły usługi na rzecz Spółki w ramach samodzielnej działalności gospodarczej,
• Jubileuszu (…), w której uczestniczyli: pracownicy, kontrahenci, członkowie Zarządu Spółki, byli dyrektorzy poszczególnych Zakładów Spółki, przedstawiciele związków zawodowych, zakładowi społeczni inspektorzy pracy zatrudnieni w Spółce, rada nadzorcza Spółki, przedstawiciele świata nauki, przedstawiciele pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy 1, dyrektorzy zakładów Spółki, w tym członkowie biura zarządu Spółki, przedstawiciele (…), radcy prawni stale współpracujący ze Spółką,
• Festynu (…), w której udział brali: pracownicy Spółki oraz ich rodziny, kontrahenci, przedstawiciele (…), byli dyrektorzy (…) wchodzących w skład Grupy.

W odniesieniu do wymienionych grup uczestników Wydarzeń, zaprezentowany opis sprawy wskazuje bowiem, że został wykazany racjonalny związek przyczynowo–skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Wydarzenia służyły przede wszystkim integracji pracowników, wpływały na wzrost rozpoznawalności marki Spółki, budowania renomy Spółki, kreowania pozytywnych relacji, a także utrwalania pozytywnego wizerunku Spółki. Spółka zareklamowała siebie jako stabilnego i silnego partnera biznesowego oraz pracodawcę. Udział w Wydarzeniach przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki. Wydarzenia budowały relacje między współpracownikami a Spółką oraz jej pracownikami, kontrahentami i zwiększyło się zaangażowanie współpracowników we wspólne projekty ze Spółką.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że:

1.Gala (…)

Została zorganizowana w celu integracji pracowników, wzrostu rozpoznawalności marki Spółki, budowania renomy Spółki, kreowania pozytywnych relacji, a także utrwalania pozytywnego wizerunku Spółki. W celu rozpowszechniania pozytywnego wizerunku firmy (reklamy) Spółka organizując wydarzenia aktywnie podejmowała działania reklamowe i promocyjne na swoją rzecz. Spółka jest ukierunkowana na dynamiczny rozwój swojej działalności. Dzięki możliwości udziału w Gali (…), Spółka zareklamowała siebie jako stabilnego i silnego partnera biznesowego oraz pracodawcę, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Zakupione w ramach Gali towary i usługi, niezbędne do jej zorganizowania, miały pośredni charakter z działalnością opodatkowaną Spółki - miały one ogólny związek z prowadzoną działalnością przez Spółkę i mogły przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży towarów, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży. Udział w Gali przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki. W odniesieniu do pracowników Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Dzięki możliwości udziału w Gali pracowników, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki możliwości udziału w Gali współpracowników, Spółka zareklamowała siebie jako kontrahenta stabilnego, perspektywicznego, z którym warto współpracować. Wydarzenie to budowało relacje między współpracownikami a Spółką oraz jej pracownikami i zwiększyło zaangażowanie współpracowników we wspólne projekty ze Spółką. Dzięki niemu współpracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które mogły przyczynić się do lepszej atmosfery w pracy. Udział w Gali umożliwił poprawę zaangażowania współpracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań. Dzięki czynnościom reklamowym Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego, co ma wpływ na sprzedaż opodatkowaną Spółki.

2.(…)-lecie (…)

W ramach tego Wydarzenia Spółka zorganizowała Festyn, którego celem była m.in. integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, integracja pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu pracy, utrwalanie pozytywnego wizerunku Spółki oraz rozpoznawalności marki Spółki. Festyn przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców ze Spółką w taki sposób, że wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zleceniobiorcami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki niemu pracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które przyczyniły się do lepszej atmosfery w pracy. Udział w Festynie umożliwił także poprawę zaangażowania pracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań. Festyn przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami. Możliwość udziału w Festynie pracowników i zleceniobiorców, spowodowała, że Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Dzięki zaproszeniu na Festyn kontrahentów i potencjalnych kontrahentów Spółki, mieli oni okazję poznać bliżej pracowników Spółki, co w konsekwencji miało wpływ na poprawę sprawności współpracy Spółki z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami. Spółka zmierzała do wytworzenia dobrej atmosfery w miejscu pracy i integracji pracowników, co ma skutkować dobrą współpracą przy realizacji zadań w ramach działalności Spółki oraz zachęcać do podejmowania i kontynuowania pracy w Spółce. Festyn przełożył się na utrwalenie pozytywnego wizerunku Spółki i rozpoznawalność marki Spółki. Zakupione w ramach Festynu towary i usługi, niezbędne do jego zorganizowania, miały pośredni charakter z działalnością opodatkowaną Spółki – miały one ogólny związek z prowadzoną działalnością przez Spółkę i mógł przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży towarów, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży. Udział w Festynie uczestników przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki. Dzięki organizacji Festynu oraz uroczystych obchodów (…), Kontrahenci mieli możliwość zwrócić uwagę na osiągnięcia Spółki, jej dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego, co ma wpływ na sprzedaż opodatkowaną Spółki. Organizacja Festynu wpłynęła na wizerunek Spółki i na sposób postrzegania Spółki przez odbiorców jej towarów. W trakcie Festynu promowane były towary oferowane przez Spółkę. Byli dyrektorzy (…) wchodzący w skład Grupy to emerytowani dyrektorzy (…), którzy kiedyś zarządzali (…) na różnych etapach jej działalności, ich udział w tego typu wydarzeniach podkreśla ich rangę i stanowi ugruntowaną tradycję.

3.Jubileusz (…):

Celem organizacji Jubileuszu była m.in. integracja pracowników, zleceniobiorców ze Spółką, która ma istotne znaczenie dla stabilności zatrudnienia pracowników, zleceniobiorców, a w konsekwencji dla stabilności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, integracja pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi Kontrahentami, realizacja polityki Spółki nastawionej na ulepszanie, doskonalenie warunków w miejscu prac, utrwalanie pozytywnego wizerunku Spółki oraz rozpoznawalności marki Spółki. Wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zleceniobiorcami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki niemu pracownicy mieli okazję poprawić komunikację i nawiązać więzi, które przyczyniły się do lepszej atmosfery w pracy. Udział w Jubileuszu umożliwił także poprawę zaangażowania pracowników w realizację celów Spółki i zachęcił ich do nowych wyzwań. Celem Spółki jest, aby organizacja Jubileuszu przyczyniła się do wzrostu motywacji do pracy oraz poczucia identyfikacji i lojalności pracowników względem Spółki. Jubileusz przełożył się na integrację pracowników, zleceniobiorców z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami. Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Dzięki możliwości udziału w Jubileuszu pracowników i zleceniobiorców, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Jubileusz przełożył się na utrwalenie pozytywnego wizerunku Spółki i rozpoznawalność marki Spółki. Zakupione w ramach Jubileuszu towary i usługi, niezbędne do jego zorganizowania, miały pośredni charakter z działalnością opodatkowaną Spółki - miały one ogólny związek z prowadzoną działalnością przez Spółkę i mogły przekładać się nie tylko na jej rozwój rozumiany jako wzrost przychodów ze sprzedaży towarów, ale również na utrzymanie dotychczasowego poziomu przychodów ze sprzedaży, a także na powstrzymanie obniżenia poziomu przychodów ze sprzedaży.  Udział w Jubileuszu uczestników przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki. Dzięki możliwości udziału w Jubileuszu pracowników, Spółka zareklamowała siebie jako pracodawcę stabilnego, perspektywicznego, u którego warto pracować i wiązać z firmą swój rozwój zawodowy. Wydarzenie to budowało relacje między pracownikami i zwiększyło ich zaangażowanie w pracę. Dzięki organizacji Jubileuszu, Spółka utrwaliła swój wizerunek jako stabilnego i perspektywicznego partnera handlowego/biznesowego, co ma wpływ na sprzedaż opodatkowaną Spółki. Spółka miała możliwość zwrócić uwagę na swoje osiągnięcia, dynamiczny rozwój oraz pozytywny wpływ jaki odcisnęła na okoliczne miejscowości i ich mieszkańców. Organizacja Jubileuszu wpłynęła na wizerunek Spółki i na sposób postrzegania Spółki przez odbiorców jej towarów

W rezultacie w odniesieniu do wymienionych grup uczestników poszczególnych Wydarzeń, w której udział brali odpowiednio:

• Gala (…) - pracownicy Spółki, prezesi spółek branży (…)j, kontrahenci Spółki, przedstawiciele strony społecznej, przedstawiciele środowiska naukowego, którzy współpracują ze Spółką oraz współpracownicy Spółki, tj. osoby współpracujące ze Spółką na podstawie innych tytułów prawnych niż umowa o pracę - m.in. umów zlecenia, o dzieło, a także osoby świadczące w sposób ciągły usługi na rzecz Spółki w ramach samodzielnej działalności gospodarczej,
• Jubileusz (…) - pracownicy, kontrahenci, członkowie Zarządu Spółki, byli dyrektorzy poszczególnych Zakładów Spółki, przedstawiciele związków zawodowych, zakładowi społeczni inspektorzy pracy zatrudnieni w Spółce, rada nadzorcza Spółki, przedstawiciele świata nauki, przedstawiciele pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy 1, dyrektorzy zakładów Spółki, w tym członkowie biura zarządu Spółki, przedstawiciele (…), radcy prawni stale współpracujący ze Spółką,
• Festyn (…) - pracownicy Spółki oraz ich rodziny, kontrahenci, przedstawiciele (…), byli dyrektorzy (…) wchodzących w skład Grupy.

zaprezentowane okoliczności sprawy wskazują, że został wykazany racjonalny związek przyczynowo–skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. W związku z tym, na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez świadczeniodawców w związku z poniesionymi wydatkami.

Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje Państwu również w odniesieniu do nabytych w ramach organizacji Jubileuszu (…) oraz Gali (…) usług cateringowych, gdyż jak wyjaśniono powyżej, charakter tych świadczeń jest odmienny od usług gastronomicznych, dlatego też w stosunku do nabywanych odrębnie usług cateringowych art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, nie znajdzie zastosowania. Odnosząc się natomiast do nabywanych przez Państwa usług gastronomicznych w ramach kompleksowej usługi organizacji Festynu, należy wskazać, że skoro usługi gastronomiczne wchodzą w skład nabywanej przez Państwa usługi kompleksowej, tym samym ww. ograniczenie w prawie do odliczenia podatku VAT nie ma zastosowania.

A zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Nie można jednak podzielić Państwa stanowiska w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej uczestnictwa w Wydarzeniach pozostałych grup uczestników, tj. w przypadku:

• Gali (…) - przedstawicieli władz państwowych i samorządowych, senatorów, posłów, europosłów,
• Jubileuszu (…) - ministrów, parlamentarzystów, duchownych, przedstawicieli związanych ze Spółką klubów sportowych, przedstawicieli służb mundurowych, służby zdrowia,
• Festynu (…) - przedstawicieli lokalnych władz samorządowych, parlamentarzystów, lokalnych przedstawicieli służby zdrowia, straży pożarnej, policji.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zaproszenie przedstawicieli samorządu miało dla Spółki istotne przełożenie z uwagi na to, że właśnie te podmioty są odpowiedzialne za podatki lokalne, utrzymywanie partnerskich relacji i pielęgnowanie dobrej współpracy jest związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Podobnie sytuacja kształtuje się w przypadku przedstawicieli władz państwowych, senatorów, posłów i europosłów - osoby te mają bezpośredni wpływ na kształtowanie polityki energetycznej w Polsce, jak i Europie - w szczególności z uwagi na obecną sytuację w polskim (…), w tym dążenie do redukcji zapotrzebowania (…). W kwestii uczestnictwa lokalnych przedstawicieli służby zdrowia, straży pożarnej, policji podali Państwo, że rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności w szerokim zakresie determinuje potrzebę budowania partnerskich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnej i administracji państwowej na rzecz realizacji wspólnych celów i budowania zrozumienia dla wzajemnych relacji. Ważnym elementem działalności Spółki jest prowadzenie działalności promocyjnej oraz prospołecznej w regionie, dzięki czemu Spółka kompensuje ewentualne uciążliwości, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności (...). Punktem wyjścia dla Spółki w osiąganiu wymiernych korzyści jest świadomość i przekonanie mieszkańców o konieczności postawienia na rozwój i promocję przedsiębiorczości Spółki. Aktywne promowanie działalności Spółki, w tym budowanie partnerskich relacji ze wskazanymi uczestnikami ma istotny wpływ na działalność Spółki z uwagi na funkcje jakie te podmioty pełnią w środowisku. Podmioty te często pośredniczą w relacjach między Spółką a lokalną społecznością. Istotnym jest dla Spółki, aby właśnie wśród takich podmiotów promować swoją działalność i jej pozytywny wpływ na lokalne otoczenie - jako silny, stabilny partner biznesowy oraz pracodawca.

W ocenie tut. Organu w odniesieniu do ww. osób nie wystąpił pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację Wydarzeń z działalnością opodatkowaną Spółki. W analizowanym przypadku, nie został więc wykazany racjonalny związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. W każdym przypadku, również w przypadku uczestnictwa ww. osób w Wydarzeniach w celu przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego, konieczne jest wykazanie racjonalnego związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ocena, czy w konkretnych okolicznościach faktycznych wpływać będą one (i w jaki sposób) na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, prowadząc do generowania opodatkowanych obrotów. W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego nie wykazali Państwo, aby związek z prowadzoną działalnością był bezsporny i ścisły, a także aby poniesione wydatki miały cenotwórczy charakter, tj. miały wpływ na ceny oferowanych towarów czy usług.

Nie ma podstaw, aby przyjąć, że udział ww. osób w Wydarzeniach, przyczynił się do wzrostu efektywności pracy pracowników, zleceniobiorców i miał wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki. W analizowanym przypadku poniesione wydatki związane z uczestnictwem ww. osób nie mają wpływu na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości i nie przyczyniły się do generowania przez Państwa obrotu. Oznacza to, że wydatki związane z organizacją zaprezentowanych przez Państwa wydarzeń, w których uczestniczyły ww. osoby nie mogą być kwalifikowane jako mające związek z prowadzoną działalnością opodatkowaną. Nie oznacza, to, że udział wymienionych wyżej osób w Wydarzeniach, stanowiły dla Spółki element strategii nakierowanej na wzrost wydajności pracowników, zleceniobiorców i miał wpływać na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej w Spółce.

W szczególności w przedstawionych okolicznościach w zakresie w jakim Wydarzenia skierowane były do przedstawicieli władz państwowych i samorządowych, senatorów, posłów, europosłów, ministrów, duchownych, przedstawicieli związanych ze Spółką klubów sportowych, przedstawicieli służb mundurowych, służby zdrowia, straży pożarnej, policji, należy stwierdzić, że ich obecność nie przekłada się w żaden sposób na poprawę osiąganych przez Spółkę obrotów. Osoby te nie są powiązane w żaden sposób z prowadzoną przez Spółkę sprzedażą, nawet jeśli pośredniczą w relacjach między Spółką a lokalną społecznością. Trudno zatem uznać, że obecność tych osób w jakikolwiek sposób przyczyniła się do wzrostu sprzedaży, zmotywowania załogi do dalszej pracy, a tym samym do wzrostu efektywności pracy. W rezultacie nie można uznać, że ich obecność ma choćby pośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną Spółki. Udział tych osób nie wpływa także w żaden sposób na pozycję Spółki, jej konkurencyjność na rynku ani zabezpieczenie jej pozycji jako producenta i dostawcy towarów i usług. Bez znaczenie pozostaje również okoliczność, że osoby te uczestniczą w procesie stanowienia prawa, zarówno na szczeblu lokalnym, krajowym czy europejskim.

W konsekwencji wskazany przez Państwa obszar wpływu realizowanych Wydarzeń poprzez uczestnictwo przedstawicieli władz państwowych i samorządowych, senatorów, posłów, europosłów, ministrów, duchownych, przedstawicieli związanych ze Spółką klubów sportowych, przedstawicieli służb mundurowych, służby zdrowia, straży pożarnej, policji, niewątpliwie stanowi pozytywny element prowadzonej przez Państwa polityki w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, ale w opinii Organu, powiązanie tego uczestnictwa z czynnościami opodatkowanymi Państwa (Spółki) jest zbyt daleko idące i niedające się zracjonalizować.

Zdaniem Organu możliwość uczestnictwa wymienionych grup społecznych w Wydarzeniach, chociaż niewątpliwie pozytywnie wpływa na odbiór społeczny, nie wykazuje ani bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością opodatkowaną, polegającą w głównej mierze na (…), co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z realizacją opisanych we wniosku Wydarzeń.

Nie można również zgodzić się z Państwa argumentacją, że jeśli przyjąć, iż organizacja Gali, Festynu i Jubileuszu na rzecz innych niż pracownicy, zleceniobiorcy, kontrahenci, potencjalni kontrahenci, uczestników dotyczy celów innych niż działalność gospodarcza Spółki, to w konsekwencji, w świetle art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, czynności te należy zrównać z odpłatnym świadczeniem usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Należy w tym miejscu wskazać, że przepis art. 8 ust. 2 ustawy stanowi implementację przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Powyższy przepis uzupełnia regulację art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Zgodnie z cytowanym przepisem art. 26 Dyrektywy 2006/112/WE Rady za odpłatne świadczenie usług uznane zostały dwie czynności. Po pierwsze, za odpłatne świadczenie usług potraktowane może zostać użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów innych niż cele jego przedsiębiorstwa. Po drugie, jako odpłatne świadczenie usług może zostać również potraktowane nieodpłatne świadczenie usług na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Powyżej cytowane przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady i ustawy mają zagwarantować opodatkowanie konsumpcji, czyli niedopuszczalna jest z punktu widzenia zasad systemu podatku VAT (proporcjonalności czy neutralności) sytuacja, w której podatnik wyświadczył usługę na własną rzecz, na rzecz pracowników czy też innych osób (fizycznych czy prawnych) i żadna z nich nie poniosłaby ciężaru podatku. Poprzez określenie „bardziej ogólnie” ustawodawca dopuścił uznanie za odpłatne świadczenie usług również nieodpłatne świadczenie na rzecz innych podmiotów jeżeli odbyło się do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa.

Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z 23 października 2008 r. w sprawie C-371/07, który stwierdził, że

Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że w analizowanej sprawie zakres okoliczności faktycznych w ramach Wydarzeń opisanych we wniosku, nie jest objęty dyspozycją art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie są to czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, które podlegają opodatkowaniu, gdyż jak wskazano powyżej w odniesieniu do wydatków związanych w uczestnictwem ww. osób w poszczególnych Wydarzeniach nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

A zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej uczestnictwa w:

• Gali (…) - przedstawicieli władz państwowych i samorządowych, senatorów, posłów, europosłów,
• Jubileuszu (…) - ministrów, parlamentarzystów, duchownych, przedstawicieli związanych ze Spółką klubów sportowych, przedstawicieli służb mundurowych, służby zdrowia,
• Festynu (…) - przedstawicieli lokalnych władz samorządowych, parlamentarzystów, lokalnych przedstawicieli służby zdrowia, straży pożarnej, policji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Spółkę orzeczeń sądowych należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, tj. prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Wydarzeń opisanych we wniosku, nie jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego.

Również w odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Również interpretacje powołane przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji przedstawionej we wniosku.

W szczególności we wskazanych wyrokach i interpretacjach, tj. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 28 grudnia 2023 r., sygn. akt: I SA/Wr 387/23, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 22 marca 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 1789/17 oraz interpretacji indywidualnej z: 17 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.225.2023.2.MR, z 9 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.726.2022.2.AMA, z 17 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.512.2022.2.IZ, 31 marca 2022 r., 1462-IPPP3.4512.977.2016.8.PC, 30 lipca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.318.2019.1.MN, z 23 lutego 2017 r., sygn. 0461-ITPP1.4512.18.2017.1.DM, z 18 kwietnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.83.2018.2.WN, zakres okoliczności faktycznych jest inny niż w analizowanej sprawie. Ponadto specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodną, że niekiedy nawet podobne okoliczności faktyczne sprawy nie spowodują analogicznych konsekwencji dla przedsiębiorcy, a tym samym nie mogą być tożsamo traktowane.

Powołane rozstrzygnięcia są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się zawężają. Mogą one być potraktowane jako jeden z elementów argumentacji Państwa, pomocny przy rozstrzyganiu w rozpatrywanej sprawie, lecz jako przykład odmiennych rozstrzygnięć, nie mogą stanowić o rozstrzygnięciu w innych sprawach. Organ podatkowy jest zobowiązany każdą sprawę traktować indywidualnie i błędem metodologicznym byłoby korzystanie z gotowych wzorców nawet w podobnych sprawach.

Z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne i orzeczenia sądowe nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).