Interpretacja indywidualna z dnia 1 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.784.2023.2.MG
Temat interpretacji
Możliwość zastosowania 0% stawki podatku VAT dla dostawy zestawów komputerów stacjonarnych – jednostka i monitor, drukarki, skanera, urządzeń do transmisji danych cyfrowych - switche sieciowe, routery, które będą przekazane dla szkół zawodowych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania 0% stawki podatku VAT dla dostawy zestawów komputerów stacjonarnych – jednostka i monitor, drukarki, skanera, urządzeń do transmisji danych cyfrowych - switche sieciowe, routery, które będą przekazane dla szkół zawodowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 stycznia 2024 r. (data wpływu 24 stycznia 2024 r.) oraz z 29 stycznia 2024 r. (data wpływu 29 stycznia 2024 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Powiat ... realizuje projekt pn. „...” współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
W ramach realizacji ogłoszono postępowanie przetargowe na zakup m.in.:
‒zestawów komputerów stacjonarnych – jednostka i monitor - 16 szt.,
‒drukarki - 1 szt.,
‒skanera - 1 szt.,
‒urządzeń do transmisji danych cyfrowych - switche sieciowe - 2 szt.,
‒routerów - 5 szt.,
dla szkół zawodowych, dla których Powiat ... jest organem prowadzącym.
Faktury wystawiane będą z następującym oznaczeniem: Nabywca: Powiat ... NIP: …, Odbiorca: Powiatowy Zespół … – Realizator projektu.
Na fakturze nie wystąpią więc szkoły, którym zakupiony sprzęt zostanie przekazany na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.
Sprzęt zostanie przekazany do szkół:
‒Zespół Szkół Zawodowych …,
‒Zespół Szkół ….
Przetarg jest na etapie przygotowania rozstrzygnięcia. Wymieniony powyżej sprzęt zakupiony dla szkół stanowi towar wymieniony w załączniku nr 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku z 29 stycznia 2024 r., na pytania Organu o treści:
1.Czy Państwa Powiat w odniesieniu do wniosku dotyczącego projektu pn. „...” występuje jako zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 i 1720) w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym? Jeśli tak, to należy odpowiednio uzupełnić dane w części B.2 wniosku ORD-IN - Status Wnioskodawcy (poz. 5).
2.Czy szkoły, o których mowa we wniosku, stanowią placówki oświatowe w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.)?
3.Czy dostawca sprzętu będzie posiadał stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 14 ww. ustawy o VAT?
4.Czy kopie dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT zostaną przekazane przez dostawcę do właściwego urzędu skarbowego?
wskazali Państwo:
1.Tak, w odniesienie do ww. wniosku Powiat ... występuje jako zamawiający w rozumieniu ustawy Pzp.
2.Tak
3.Tak
4.Tak
Pytanie
Czy na zakupiony przez Powiat ... sprzęt: zestawy komputerów stacjonarnych - jednostka i monitor (16 szt.), drukarka (1 szt.), skaner (1 szt.), urządzenia do transmisji danych cyfrowych - switche sieciowe (2 szt.), routery (5 szt.), można zastosować preferencyjną stawkę podatku VAT 0%, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 i art. 83 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku przekazania dla szkół zawodowych, dla których Powiat ... jest organem prowadzącym?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy w omawianym przypadku istnieje możliwość zastosowania 0% stawki podatku VAT dla zakupu:
‒zestawów komputerów stacjonarnych – jednostka i monitor - 16 szt.,
‒drukarki - 1 szt.,
‒skanera - 1 szt.,
‒urządzeń do transmisji danych cyfrowych - switche sieciowe - 2 szt.,
‒routerów - 5 szt.,
z przeznaczeniem dla szkół.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług „Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych” oraz zgodnie z art. 83 ust. 14 wyżej wymienionej ustawy „Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem: posiadania stosowanego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a”. W przypadku opisanym we wniosku powyższe przepisy prawne mają zastosowanie, ponieważ Powiat ... realizując zadanie zakupi wyposażenie, które będzie przekazane protokołem zdawczo-odbiorczym do szkół zawodowych, dla których jest organem prowadzącym. Wyposażenie, o którym mowa w niniejszym wniosku mieści się w wykazie towarów, tj. w załączniku Nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług; po podpisaniu umowy z Wykonawcą wyposażenia, który zostanie wybrany w wyniku przeprowadzonego postępowania o zamówienie publiczne, zostanie wydany stosowny dokument przez organ nadzorujący (Powiat) potwierdzający zamówienie dostawy wyposażenia dla szkół zawodowych.
Stanowisko Wnioskodawcy - Powiatu ... w tym zakresie jest takie, że nie ma znaczenia w tym przypadku kto zakupi sprzęt, tylko fakt, że zostanie on przeznaczony dla szkół, na realizację zajęć lekcyjnych.
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT: Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
a)dla placówek oświatowych,
b)dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowy.
Powiat ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Na fakturze nie wystąpią jednostki edukacyjne - szkoły. Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zauważyć, że zostali Państwo uznani za podmiot zainteresowany wydaniem interpretacji indywidualnej z uwagi na wyjaśnienie, że są Państwo zamawiającym w rozumieniu przepisów prawa zamówień publicznych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:
Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:
W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
a)dla placówek oświatowych,
b)dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:
Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W załączniku nr 8 do ustawy – „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono:
1.Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2.Drukarki
3.Skanery
4.Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5.Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:
Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
1)posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2)posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
Ponadto stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy:
Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
Art. 43 ust. 9 ustawy stanowi, że:
Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia PKWiU, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.
Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy jest opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że sprzęt zakupiony dla szkół stanowi towar wymieniony w załączniku nr 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem ich dostawa, po spełnieniu określonych w stosownych przepisach ustawy warunków, może korzystać z opodatkowania stawką podatku w wysokości 0%.
Przy czym należy wskazać, że aby na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, miała zastosowanie stawka podatku w wysokości 0%, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Ponadto unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego.
Jak Państwo wskazali, w ramach realizacji projektu pn. „...” ogłoszono postępowanie przetargowe na zakup m.in.: zestawów komputerów stacjonarnych – jednostka i monitor, drukarki, skanera, urządzeń do transmisji danych cyfrowych - switche sieciowe, routery, dla szkół zawodowych, dla których są Państwo organem prowadzącym.
Sprzęt zostanie przekazany do szkół:
‒Zespół Szkół Zawodowych …,
‒Zespół Szkół ….
Szkoły, o których mowa we wniosku, stanowią placówki oświatowe w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy. Dostawca sprzętu będzie posiadał stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 14 ww. ustawy o VAT. Kopie dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT zostaną przekazane przez dostawcę do właściwego urzędu skarbowego.
Skoro zatem - zgodnie z informacjami wskazanymi w opisie sprawy – dostawa zestawów komputerów stacjonarnych – jednostka i monitor, drukarki, skanera, urządzeń do transmisji danych cyfrowych - switche sieciowe, routery, będzie dokonywana na rzecz placówek oświatowych i dokonujący dostawy będzie posiadał stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, a kopia zamówienia zostanie przekazana do właściwego urzędu skarbowego, to spełnione zostaną warunki, o których mowa w art. 83 ust. 14-15 ustawy i tym samym, przy dostawie wskazanego we wniosku ww. wyposażenia, wykonawca będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako ”PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).