Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. W konsekwencji nie przysługuje też Państwu prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z  8  grudnia 2023 r. (wpływ 8 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca: 

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 8 grudnia 2023 r.)

Gmina (…) w 2023 r. wystąpiła o środki na realizację Projektu pn.: „(…)” pochodzące z  Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO Województwa (…) na lata 2014-2020.

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Posiada osobowość prawną. Organem Wykonawczym Gminy jest Wójt. Gmina posiada NIP i  nr REGON. Gmina (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i  usług. Zadania publiczne wykonywane przez Gminę dotyczą spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, które nie są zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.) do podstawowych, własnych zadań gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z  dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.  j. Dz. U. z  2023 r. poz. 1570 ze zm.). Gmina nie jest uznawana za podatnika w zakresie w  jakim realizuje zadania, które zostały nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa i do realizacji których została powołana, z  wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina (…) stosuje następujące zasady, na podstawie których dokonywane są odliczenia VAT:

1.w przypadku przeznaczenia zakupu wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT odliczeń podatku naliczonego dokonuje się z pełnej wysokości,

2.w przypadku przeznaczenia zakupu jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych (bez czynności niepodlegających opodatkowaniu) odliczeń podatku naliczonego dokonuje się według proporcji sprzedaży,

3.w przypadku przeznaczenia zakupu jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT i czynności niepodlegających opodatkowaniu, odliczeń podatku naliczonego dokonuje się dwuetapowo:

a)wg prewspółczynnika,

b)wg proprocji sprzedaży,

4.dodatkowym kryterium, które decyduje o zakwalifikowaniu wydatku do odliczenia jest przeznaczenie wydatku, tzn. jeżeli wydatek jest przypisany do konkretnej osoby lub działu np. USC czy podatków, w którym nie ma czynności podlegających VAT, wówczas w ogóle nie jest brany do odliczenia.

Prewspółczynnik wyliczany jest na podstawie § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17  grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), natomiast proporcja sprzedaży na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931) odrębnie dla Urzędu Gminy, odrębnie dla jednostek organizacyjnych.

W wyniku realizacji Projektu Gmina odzyska dofinansowanie, którego udzieliła w 2019 r., do zakupu średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla OSP (…) i zakupiła pływający smok ssawny dla OSP (…).

W wyniku realizacji Projektu Gmina otrzymała:

• w 2019 r. notę obciążeniową nr (…) od OSP w (…) - nota wystawiona na Gminę (…), na częściowe opłacenie faktury wystawionej na OSP w (…) za zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego (na podstawie zawartego porozumienia),
• w 2023 r. fakturę zakupu od dostawcy (...) zakupionego i  przekazanego dla OSP (…) - faktura wystawiona na Gminę (…).

Urząd Gminy ww. dokumenty opłacił i zaewidencjonował w całości w koszty w kwocie brutto. Samochód ratowniczo- gaśniczy jest własnością OSP w (…), natomiast pływający smok ssawny jest własnością Gminy i został udostępniony nieodpłatnie OSP (…). Urząd Gminy realizuje zadania publiczne Gminy, które zostały nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa i do realizacji których została powołana oraz czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zakup ww. środków jest związany z realizacją zadania własnego gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z  2023 r. poz. 40 ze zm.), tj. w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i  przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego i jest wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym Gmina nie ma możliwości odzyskania VAT naliczonego zawartego w cenach nabywanych towarów związanych z  realizacją projektu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 grudnia 2023 r.)

Czy Gmina realizując projekt inwestycyjny z powyższego zakresu i programu może odzyskać koszt poniesionego podatku VAT związanego z dofinansowaniem zakupu średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego oraz zakupem (...), biorąc pod uwagę argumenty przytoczone w niniejszym wniosku i aktualne uwarunkowania prawne?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (…) nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w  zakresie realizowanej inwestycji, tj. zakupu (...), gdyż jest ona związana z realizacją zadania własnego gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.), tj. w zakresie porządku publicznego i  bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i  przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Reasumując, odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i  ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i  nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o  kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy  – wydatki poniesione przez Państwa w ramach realizowanego projektu na zakup (...) nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast faktura dokumentująca wydatek na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego została wystawiona na inny podmiot – OSP w (…), Państwo otrzymali jedynie notę obciążeniową od OSP w celu częściowego obciążenia Gminy kosztami zakupu samochodu (na podstawie zawartego porozumienia). W odniesieniu do tej części realizowanego projektu nie dysponują Państwo dokumentem uprawniającym do dokonania przez Państwa odliczenia podatku VAT, gdyż otrzymana przez Państwa nota obciążeniowa nie jest dokumentem który został wymieniony w przepisie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu zarówno w części dotyczącej zakupu (...), jak i poniesionych kosztów w związku z zakupem przez OSP samochodu ratowniczo-gaśniczego.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z  realizacją projektu pn. „(…)”. W konsekwencji nie przysługuje też Państwu prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji o ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1)    z zastosowaniem art. 119a;

  2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej

  Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).