Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu „…”. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 grudnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w A. (dalej także jako Podatnik, Wnioskodawca lub Beneficjent) jest samorządową instytucją kultury oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (dalej także jako ustawa o VAT). W ramach ww. działalności Podatnik realizuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT oraz zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca realizuje także działalność inną niż działalność gospodarcza. Odliczenie podatku VAT naliczonego dokonywane jest z wykorzystaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika preproporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Wnioskodawca jest instytucją, której podstawowym celem jest edukacja i upowszechnianie kultury oraz prowadzenie działalności w zakresie sportu, turystyki i rekreacji. Oferta Podatnika skierowana jest do różnych grup odbiorców (dzieci, młodzież, dorośli). Działalność merytoryczna prowadzona jest głównie w formie nieodpłatnych grup zainteresowań, wsparcia dla amatorskich form działalności artystycznej tj. orkiestr dętych, kół gospodyń wiejskich, młodzieżowych zespołów rockowych. Wnioskodawca prowadzi gazetę lokalną – „…”, organizuje koncerty i festiwale, a także wystawy, przeglądy i inne przedsięwzięcia w zakresie popularyzacji dorobku kulturalnego. Podatnik organizuje i współdziała z organizatorami imprez turystycznych i rekreacyjnych oraz licznych imprez sportowych (m.in. turnieje piłkarskie, powiatowe zawody w biegach przełajowych, turniej sprawnościowy „…”).

Wnioskodawca w A. realizowało wniosek współfinansowany z EFRROW o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020, tytuł operacji „…”.

Zadanie dotyczyło zakupu (…) przez Wnioskodawcę w A. Nabycie nowej (…) pozwoli Wnioskodawcy na częstsze organizowanie imprez plenerowych. Wynajem (…) wiązał się z kosztami, które Wnioskodawca musiał ponieść organizując wydarzenia. Mając na własność (…), Wnioskodawca będzie mógł organizować różnego rodzaju przedsięwzięcia na zewnątrz, gdzie będą mogły się zaprezentować zespoły lokalne, grupy nieformalne, koła teatralne, Koła Gospodyń Wiejskich, organizacje pozarządowe.

Realizacja projektu przyczyni się do:

1.Wspierania rozwoju rekreacji regionalnej.

2.Zwiększenia dostępu do oferty kulturalnej dla mieszkańców całego obszaru LGD poprzez organizację imprez na (…).

3.Podniesienie atrakcyjności oferty kulturalnej - zakup (...) pozwoli na częstszą organizację wydarzeń artystycznych o wysokich walorach artystycznych.

4.Wzmocnienie działalności o charakterze regionalnym - (...) może stać się wizytówką regionu oraz pozwoli na organizację imprez na najwyższym poziomie dla mieszkańców regionu, szkół, organizacji pozarządowych, itp.

Od momentu zakupu Wnioskodawca wykorzystuje (...) wyłącznie do działalności innej niż działalność gospodarcza, co oznacza, że jest ona wykorzystywana wyłącznie w działalności nieodpłatnej i nieopodatkowanej.

Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT naliczonego w treści faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby projektu operacji (…).

Pytanie (zadane w uzupełnieniu)

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem (...) ?

Państwa stanowisko w sprawie

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego zakupu (...).

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z wskazanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z uwagi na brzmienie cyt. przepisów ustawy o VAT należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Jeśli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Wnioskodawca wyodrębnił koszty związane z realizacją projektu „…”. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza (na gruncie ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca nie zdefiniował dodatkowo, jakie działania realizowane przez podatnika uważa za wykonywane poza działalnością gospodarczą, nie wskazał również zamkniętego katalogu podmiotów, których ww. zmiany miałyby dotyczyć. Uznać należy, iż ustawodawca posługując się pojęciem „cele inne niż działalność gospodarcza” odnosi się do działalności realizowanej nieodpłatnie, która wykonywana jest w taki sposób z uwagi na specyficzny zakres zadań podatnika warunkowany statutem, ustawą branżową itp. Jest to zatem działalność, której celem jest realizacja pewnych zadań wpisanych w charakter danej jednostki, których realizacja ma na celu zapewnienie nieodpłatnego dostępu do określonych usług i która nie jest uwidaczniana w deklaracji VAT.

W przypadku realizacji zadania „…” Wnioskodawca nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Scena będzie udostępniana lokalnej społeczności, tj. szkoła muzyczna, wydarzenia, koncerty, konkursy, przeglądy, lokalne teatry. W konsekwencji Wnioskodawca nie jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą, w ramach której realizują zarówno sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT jak i zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT. Ponadto realizują Państwo także działalność inną niż działalność gospodarcza.

Zrealizowali Państwo wniosek współfinansowany z EFRROW o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020, tytuł operacji: „…”.

Zadanie dotyczyło zakupu (...) przez Państwa. Nabycie nowej (…) pozwoli Państwu na częstsze organizowanie imprez plenerowych. Wynajem (…) wiązał się z kosztami, które musieli Państwo ponieść organizując wydarzenia. Mając na własność (…), będą mogli Państwo organizować różnego rodzaju przedsięwzięcia na zewnątrz, gdzie będą mogły się zaprezentować zespoły lokalne, grupy nieformalne, koła teatralne, Koła Gospodyń Wiejskich, organizacje pozarządowe.

Wskazali Państwo, że od momentu zakupu wykorzystują Państwo (...) wyłącznie do działalności innej niż działalność gospodarcza, co oznacza, że jest ona wykorzystywana wyłącznie w działalności nieodpłatnej i nieopodatkowanej.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem (...).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabyta (...) od momentu zakupu jest wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności innej niż działalność gospodarcza (wyłącznie w działalności nieodpłatnej i nieopodatkowanej).

Tym samym, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Zakup (...)”, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).