Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z działalnością nieodpłatną i nieopodatkowaną VAT i brak obowiązku stosowania prewspółczynnika w związku z działalnością opodatkowaną.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z działalnością nieodpłatną oraz nieopodatkowaną VAT i braku obowiązku stosowania prewspółczynnika w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 października 2023 r. (wpływ 25 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(...) Centrum (...) jest samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę (…) i jest czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług. Ze statutu Centrum wynika, że instytucja realizuje działania w dziedzinie edukacji, upowszechniania kultury oraz organizacji działalności rozrywkowo-rekreacyjnej na terenie Gminy (….).

Terenem działania (...) Centrum (...) w (…) jest obszar Gminy(…). Gminne Centrum swoją działalnością obejmuje także:

a.Filię (...) w (…),

b.Filię (...) w (…).

Źródłami finansowania działalności Centrum jest: dotacja podmiotowa i dotacje celowe, darowizny oraz przychody własne instytucji kultury. Wszystkie uzyskane przychody przeznaczone są na działalność statutową. Organizatorem jest Miasto, które przekazuje środki finansowe w formie:

• dotacji podmiotowej na działalność bieżącą w zakresie zadań statutowych oraz na utrzymanie i remonty obiektów,
• dotacji celowych na realizację wskazanych zadań kulturalnych.

(...) Centrum (...) wykonuje:

• czynności opodatkowane podatkiem VAT (sprzedaż biletów na imprezy organizowane przez Centrum, umowy sponsoringowe),
• czynności korzystające ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (odpłatne zajęcia plastyczne, wokalne, nauka gry na instrumentach),
• prowadzi nieodpłatną działalność statutową (m.in. organizuje nieodpłatne imprezy plenerowe (nie tylko na terenie Gminy), wydarzenia kulturalne, wernisaże i spotkania autorskie).

Koszty jakie ponosi instytucja w swoich Filiach oraz siedzibie w (…), czyli energia, woda i materiały biurowe i inne niezbędne do utrzymania obiektów przypisane są do nieodpłatnej działalności statutowej oraz do czynności korzystających ze zwolnienia VAT (materiały na zajęcia plastyczne, materiały muzyczne).

Działalność opodatkowana VAT związana jest z takimi kosztami jak:

• wynagrodzenia artystów,
• wynajem sali konferencyjnej,
• noclegi artystów,
• wynajem nagłośnienia,
• wynagrodzenie autorskie (...).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi z 20 października 2023 r. Wnioskodawca na sformułowane w wezwaniu pytania wskazał:

Czy w przypadku nabywania wszystkich towarów i usług mają Państwo możliwość odrębnego, bezpośredniego przyporządkowania ich do realizacji zadań związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, z czynnościami zwolnionymi od opodatkowania oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT?

Tak. Każdy poniesiony koszt przypisany jest do konkretnego wydarzenia, miejsca oraz do odpowiedniej czynności.

Czy ponoszone przez Państwa koszty energii elektrycznej, wody i materiałów biurowych oraz innych niezbędnych do utrzymania obiektu będą wykorzystywane przez Państwa tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu?

Tak. Czynności prowadzone w siedzibie Centrum i w filiach, gdzie Centrum ponosi ww. koszty, są nieodpłatną działalnością statutową Centrum lub prowadzone są w nich zajęcia zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Czy ponoszone przez Państwa koszty materiałów na zajęcia plastyczne, materiałów muzycznych będą wykorzystywane przez Państwa tylko i wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania?

Tak. Wszelkie materiały plastyczne, instrumenty, materiały dydaktyczne są przypisane do przeprowadzenia zajęć korzystających ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Istnieje także możliwość zakupu materiałów na zajęcia będące cyklem zajęć bezpłatnych, np. warsztaty na ferie zimowe lub wakacyjne.

Czy ponoszone przez Państwa koszty wynagrodzenia artystów, wynajem sali konferencyjnej, noclegi artystów, wynajem nagłośnienia, wynagrodzenia autorskie ZAiKS będą wykorzystywane przez Państwa tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ?

Tak, istnieje możliwość przypisania takich kosztów do konkretnego koncertu lub spektaklu. Wydarzenia, które Centrum organizuje są w większości przypadków niebiletowane i prowadzone w ramach statutowej działalności Centrum. W ciągu roku Centrum ma jednak zaplanowane wydarzenia biletowane, od których odprowadzany jest VAT należny. Do takich wydarzeń Centrum może konkretnie przypisać koszty, jakie ponosi, czyli wynajem sali, wynagrodzenie artystów, obsługa i wynajem nagłośnienia, wynagrodzenia autorskie ZAiKS.

Pytania

Czy Centrum przysługuje w związku z działalnością nieodpłatną oraz nieopodatkowaną VAT możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w kosztach (energia, woda, zużycie towarów i materiałów)?

Czy w związku z działalnością opodatkowaną VAT Gminne Centrum Kultury, Sportu, Turystyki i Rekreacji ma obowiązek ustalenia i stosowania wskaźnika proporcji VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT? Jeżeli tak, to czy obliczając prewspółczynnik na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. (Dz. U. poz. 2193) w przychodach wykonanych należy uwzględnić dotację podmiotową otrzymywaną od organizatora w pełnej wysokości?

Państwa stanowisko w sprawie

Centrum stoi na stanowisku, że nie przysługuje mu prawo do odzyskania (w całości ani w części) naliczonego podatku VAT objętego fakturami dokumentującymi poniesienie kosztów utrzymania obiektów, w których dokonuje czynności nieodpłatnych i nieopodatkowanych.

Odnosząc się do drugiego pytania Centrum stoi na stanowisku, iż przysługuje mu możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT, gdyż istnieje możliwość wyodrębnienia kosztów przypisanych ściśle do działalność opodatkowanej VAT (np. organizacji koncertu).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tzn.:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a ustawy i następne ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 4 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 4 ust. 2 rozporządzenia:

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W całości odliczyć można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych – czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku VAT, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jeżeli takie wyodrębnienie będzie możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Jak Państwo wskazali, w przypadku nabywania wszystkich towarów i usług mają Państwo możliwość odrębnego, bezpośredniego przyporządkowania ich do realizacji zadań związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, z czynnościami zwolnionymi od opodatkowania oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponoszone przez Państwa koszty energii elektrycznej, wody i materiałów biurowych oraz innych niezbędnych do utrzymania obiektu będą wykorzystywane przez Państwa tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Czynności prowadzone w Państwa siedzibie i w filiach, gdzie ponoszą Państwo ww. koszty, są Państwa nieodpłatną działalnością statutową lub prowadzone są w nich zajęcia zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Koszty materiałów na zajęcia plastyczne, materiałów muzycznych będą wykorzystywane przez Państwa tylko i wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania. Wszelkie materiały plastyczne, instrumenty, materiały dydaktyczne są przypisane do przeprowadzenia zajęć korzystających ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Istnieje także możliwość zakupu materiałów na zajęcia będące cyklem zajęć bezpłatnych, np. warsztaty na ferie zimowe lub wakacyjne.

Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje Państwu z tytułu działalności nieodpłatnej oraz nieopodatkowanej VAT możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w kosztach (energia, woda, zużycie towarów i materiałów).

Wskazali Państwo również, że istnieje możliwość przypisania kosztów do konkretnego koncertu lub spektaklu. Wydarzenia, które Państwo organizują są w większości przypadków niebiletowane i prowadzone w ramach Państwa statutowej działalności. W ciągu roku mają Państwo jednak zaplanowane wydarzenia biletowane, od których odprowadzany jest VAT należny. Do takich wydarzeń mogą Państwo konkretnie przypisać koszty, jakie ponoszą, czyli wynajem sali, wynagrodzenie artystów, obsługa i wynajem nagłośnienia, wynagrodzenia autorskie ZAiKS.

W tej sytuacji, z uwagi na związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przysługuje Państwu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od ponoszonych kosztów (np. organizacji koncertu) (nie mają Państwo obowiązku stosowania prewspółczynnika – sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i nast. ustawy).

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).