Czy Pożyczkodawca z tytułu udzielonej Pożyczki występuje w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług zgodnie, z którym z tytułu udzielonej Pożyczki występują Państwo w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. kwestii czy z tytułu udzielonej Pożyczki występują Państwo w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Opis stanu faktycznego

(…) sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Spółka jest zwolniona z podatku VAT na podstawie przepisu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest produkcja (...)(...) i (...). Ponadto przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z przedmiotowym wpisem jest (...) (...) i (...) (...) na (...), realizacja projektów (...) związanych ze (...) (...), sprzedaż hurtowa i detaliczna (...) i (...), sprzedaż hurtowa (...),(...) i (...), sprzedaż hurtowa (...), sprzedaż detaliczna (...),(...)i (...) prowadzona w (...) sklepach, sprzedaż detaliczna prowadzona przez (...) (...) wysyłkowej lub internet, działalność (...) (...), wynajem i zarządzanie nieruchomościami (...) lub (...). W przedmiocie działalności Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz w umowie spółki nie figuruje udzielanie pożyczek, kredytów ani inna tego typu działalność finansowa.

W 2023 r. Wnioskodawca udzielił pożyczki na rzecz (...) sp. z o.o. (dalej: Pożyczkobiorca) w kwocie (...) zł (dalej: Pożyczka). Pożyczka ma charakter odpłatny tj. jest oprocentowana, a oprocentowanie zostało ustalone jako WIBOR (...) plus marża w wysokości (...) p. procentowego w skali roku. Maksymalny termin zwrotu Pożyczki został ustalony na dzień (...) czerwca 2024 r., przy czym Pożyczkobiorca ma prawo zwrócić kwotę Pożyczki wraz z należnym oprocentowaniem wcześniej. Pożyczkobiorca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w Polsce i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Polski.

Wspólnikami Wnioskodawcy są osoby fizyczne, w tym (...) (...)posiadający (...)% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy oraz pełniący funkcję (...) (...). (...) (...) posiada również (...)% udziałów w kapitale zakładowym Pożyczkobiorcy.

Wnioskodawca nie wyklucza możliwości udzielania dalszych pożyczek w przyszłości, w zależności od posiadanych nadwyżek finansowych.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy Wnioskodawca z tytułu udzielonej Pożyczki występuje w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Wnioskodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,(…)?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Wnioskodawca z tytułu udzielonej Pożyczki występuje w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Wnioskodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, (…).

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ponadto, zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Dla uznania danej czynności za usługę istotne jest ustalenie odbiorcy tej czynności, czyli jej beneficjenta oraz wystąpienie świadczenia wzajemnego w postaci wynagrodzenia za wykonanie tej czynności. Ponadto, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT winna być wykonana przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto, zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W ocenie Wnioskodawcy zacytowane przepisy wskazują, że zarówno definicja świadczenia usług jak i podatnika na gruncie ustawy o VAT jest zgodnie z intencją ustawodawcy możliwie szeroka. Co do zasady zatem w każdej sytuacji, w której Wnioskodawca prowadzi odpłatną działalność winien być traktowany jako podatnik VAT. Wnioskodawca udzielając Pożyczki na rzecz Pożyczkobiorcy świadczy odpłatne usługi finansowe, a jego wynagrodzeniem są należne odsetki. Zdaniem Wnioskodawcy dla oceny skutków udzielenia Pożyczki w świetle ustawy o VAT nie ma znaczenia, że w przedmiocie działalności Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz w umowie spółki nie figuruje udzielanie pożyczek, kredytów ani inna tego typu działalność finansowa. Ustawa VAT nie zawiera bowiem dodatkowych warunków, by wykonanie świadczenia stanowiło odpłatne świadczenie usług, jak np. wskazanie tego rodzaju świadczeń w przedmiocie działalności spółki.

W analizowanym stanie faktycznym występuje zatem beneficjent świadczenia (Pożyczkobiorca), świadczenie dokonywane jest za wynagrodzeniem (odsetki), a Pożyczkobiorca działa w charakterze podatnika VAT. W konsekwencji czynność udzielenia Pożyczki winna być traktowana jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie, z uwagi na nieprzekraczanie przez Wnioskodawcę określonego poziomu sprzedaży jest on podmiotowo zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Okoliczność ta nie ma jednak w ocenie Wnioskodawcy wpływu na uznanie dokonywanych przez niego czynności za podlegające opodatkowaniu VAT i na wykonywanie ich w charakterze podatnika VAT. Należy bowiem odróżnić pojęcie podlegania opodatkowaniu i zwolnieniu z opodatkowania.

W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawca działa w charakterze podatnika VAT, gdyż świadczy odpłatne usługi podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, spełnia zatem definicję podatnika z art. 15 ust 1 ustawy o VAT. Jednocześnie z uwagi na przepis szczególny jest podmiotowo zwolniony z podatku.

(…). Wnioskodawca pragnie wskazać, że prawidłowość powyższego podejścia jest potwierdzana w orzecznictwie organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:

-13 lipca 2023 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.275.2023.1.NF;

-12 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.391.2023.4.MG;

-7 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.257.2023.4.MG;

-4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.369.2023.3.MG;

-13 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.174.2023.3.IO;

-30 maja 2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.167.2023.1.RK;

-5 maja 2023 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.91.2023.1.GK;

-7 marca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.130.2023.2.IO;

-1 marca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.120.2023.2.MG;

-9 lutego 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.537.2022.1.AKS;

-16 stycznia 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.822.2022.5.IO.

Podsumowując, Wnioskodawca z tytułu udzielonej Pożyczki występuje w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Wnioskodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług zgodnie, z którym z tytułu udzielonej Pożyczki występują Państwo w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”,

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy,

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy,

Według ust. 2 powołanego artykułu :

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce i podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Państwa Spółka jest zwolniona z podatku VAT na podstawie przepisu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem działalności Państwa Spółki jest: produkcja (...) (...) i podobnych, (...) (...) i (...) (...) na (...), realizacja (...) (...) związanych ze (...) (...), sprzedaż hurtowa i detaliczna (...) i (...), sprzedaż hurtowa (...),(...) i (...), sprzedaż hurtowa (...), sprzedaż detaliczna (...),(...) i (...) prowadzona w (...) sklepach, sprzedaż detaliczna prowadzona przez (...) (...) wysyłkowej lub internet, działalność (...) (...), wynajem i zarządzanie nieruchomościami (...) lub (...). W przedmiocie Państwa działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz w umowie spółki nie figuruje udzielanie pożyczek, kredytów ani inna tego typu działalność finansowa.

W 2023 r. udzielili Państwo pożyczki na rzecz (...) sp. z o.o. (dalej: Pożyczkobiorca) w kwocie (...) zł (dalej: Pożyczka). Pożyczka ma charakter odpłatny tzn. jest oprocentowana, a oprocentowanie zostało ustalone jako WIBOR (...) plus marża w wysokości (...) p. procentowego w skali roku. Maksymalny termin zwrotu Pożyczki został ustalony na dzień (...) czerwca 2024 r., przy czym Pożyczkobiorca ma prawo zwrócić kwotę Pożyczki wraz z należnym oprocentowaniem wcześniej. Pożyczkobiorca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w Polsce i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Wspólnikami Wnioskodawcy są osoby fizyczne, w tym (...) (...)posiadający (...)% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy oraz pełniący funkcję prezesa zarządu. (...) (...) posiada również (...)% udziałów w kapitale zakładowym Pożyczkobiorcy. Nie wykluczają Państwo możliwości udzielania dalszych pożyczek w przyszłości, w zależności od posiadanych nadwyżek finansowych.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy z tytułu udzielonej Pożyczki występują Państwo w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego,

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki, wskazują że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że czynność udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy odpłatnej pożyczki spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Spółkę uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Państwa Spółkę na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki za wynagrodzeniem w postaci odsetek stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług zgodnie, z którym z tytułu udzielonej Pożyczki występują Państwo w roli podatnika VAT i w konsekwencji czynność udzielenia przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy Pożyczki stanowi usługę objętą zakresem podatku od towarów i usług kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa w złożonym wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania, stąd wszelkie inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje te zostały wydane w oparciu o odmienny stan prawny. Interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Powołane przez Państwa  interpretacje indywidualne nie mogą zatem wpłynąć na ocenę prawidłowości analizowanych kwestii, gdyż rozstrzygają w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i prawnym. Należy bowiem podkreślić, że organ wydający interpretacje indywidualne jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 259 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.