Prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej usługę pośrednictwa przy sprzedaży domków rekreacyjnych, w sytuacji gdy sprzedaż tych domków korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 31 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej usługę pośrednictwa przy sprzedaży domków rekreacyjnych, w sytuacji gdy sprzedaż tych domków korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2004 r. do … 2022 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą w zakresie krótkotrwałego wynajmu domków rekreacyjnych PKD 55.20.Z pod nazwą ośrodek wypoczynkowy „…”. Była Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i świadczyła Pani usługi krótkotrwałego wynajmu na stawce 8%.

W marcu podjęła Pani decyzję o sprzedaży tych domków (8 szt.), trwale związanych z gruntem, które były ujęte w firmie jako środki trwałe i amortyzowane. Z uwagi na fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. domków rekreacyjnych upłynął okres 2 lat i jednocześnie od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży nie poniesiono jakichkolwiek wydatków związanych z nieruchomością, to zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W marcu 2022 r. poniosła Pani wydatek na usługę pośrednictwa w sprzedaży tej nieruchomości i od firmy ... … otrzymała Pani fakturę z naliczonym 23% VAT.

Z niejasnych dla Pani przepisów podatku tego Pani nie odliczyła, ale wg Pani jest to nieprawidłowe, gdyż nieruchomość tę wykorzystywała Pani do świadczenia usług w Pani działalności gospodarczej, które były opodatkowane stawką 8%, a sprzedaż tychże domków – nieruchomości – korzystała ze zwolnienia po spełnieniu tylko określonych warunków ww. wymienionych.

Pytanie

Czy nieodliczenie podatku VAT z wyżej wymienionej faktury kosztowej od firmy ... jest prawidłowe?

Pani stanowisko w sprawie

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uważa Pani, że przysługuje Pani prawo odliczenia podatku VAT, gdyż nabyta usługa była wykorzystana w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, czyli wynajmem krótkotrwałym. Fakturę VAT otrzymała Pani i powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy, a sprzedaż nieruchomości korzystającej ze zwolnienia przysługuje tylko i wyłącznie po spełnieniu określonych warunków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Rozważając możliwość skorzystania przez Panią z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury dokumentującej usługę pośrednictwa przy sprzedaży domków rekreacyjnych, w sytuacji gdy sprzedaż tych domków korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Prawo do odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.

Zatem rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generującymi podatek należny.

Z okoliczności sprawy wynika, że sprzedała Pani domki rekreacyjne, które wykorzystywała Pani w prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT. Sprzedaż domków rekreacyjnych korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży domków rekreacyjnych, o których mowa w opisie sprawy, nabyte przez Panią usługi pośrednictwa w sprzedaży tych domków, zostały ostatecznie wykorzystane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wyjaśnienia przy tym wymaga, że pomiędzy zakupem usług pośrednictwa, które są opodatkowane podatkiem VAT, a sprzedażą przez Panią domków rekreacyjnych, która korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zachodzi związek przyczynowo-skutkowy. Istnienie tego związku uniemożliwia Pani odliczenie podatku naliczonego z faktury wystawionej przez firmę ...

W konsekwencji, nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający Panią do odliczenia podatku od towarów i usług, wynikającego z faktury dokumentującej wydatek poniesiony na usługę pośrednictwa, gdyż sprzedaż domków rekreacyjnych przez Panią nie stanowiła czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej usługi pośrednictwa od firmy .., ponieważ usługa ta była wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.