Temat interpretacji

Zwolnienia z podatku VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2019 r. (data wpływu 23 maja 2019 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 24 lipca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 11 lipca 2019 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 23 lipca 2019 r.) oraz pismem Strony z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 31 lipca 2019 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 31 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wniosek został uzupełniony pismem strony z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 24 lipca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 11 lipca 2019 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 23 lipca 2019 r.) oraz pismem Strony z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 31 lipca 2019 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 31 lipca 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1974 r. jako Spółdzielnia. Podmiot ten powstał na bazie przekształcenia K. w spółdzielnię, gdzie K. wniosły do Wnioskodawcy budynki i budowle. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Chce dokonać dostawy (sprzedaży) części nieruchomości, na której posadowiony jest budynek garażowy, który był budowany w latach 60-tych wraz z częścią gruntów o pow. około 500 m2, do których Wnioskodawca ma prawo wieczystego użytkowania gruntu przypisane aktem notarialnym w roku 1996. W okresie użytkowania nie odliczał podatku naliczonego i nie dokonywał dodatkowych nakładów finansowych na budynek garażowy. Budynek garażowy jest trwale związany z gruntem. Spółdzielnia powstała w 1974 r. na bazie K. K. omawiany budynek wniosło do Spółdzielni jako wkład własny. Grunt był w użytkowaniu (dzierżawa) K., jak i Spółdzielni od Skarbu Państwa, później przekazany Spółdzielni w użytkowanie wieczyste aktem notarialnym. Przejęcie budynku wraz z gruntem nastąpiło w 1974 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Nie miało miejsce oddanie do użytkowania przedmiotowego budynku garażowego w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku po jego wybudowaniu, np. z tytułu aportu, najmu, dzierżawy.

Budynek nie był wykorzystywany do celów własnej działalności gospodarczej, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Jaką zastosować stawkę podatkową VAT przy dostawie (sprzedaży) prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach wyżej wskazanych można uznać, iż powinien sprzedać (dostarczyć) prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym ze zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. i nie powinien mieć zastosowania art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca jest fizycznym właścicielem prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym. Dostawa ta nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia bądź w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Stawka podatkowa VAT przy dostawie (sprzedaży) prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym nie powinna mieć zastosowania ze względu na fakt, iż budynki zostały wybudowane w latach 60-tych, nie odliczano podatku naliczonego od części (prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynku garażowego), gdyż nie poczyniono na nich dodatkowych nakładów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

• oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

• zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Towarami zaś w myśl art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom po spełnieniu określonych warunków skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynek, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W praktyce oznacza to, że dostawa gruntu będzie opodatkowana stawką właściwą dla dostawy budynków, a gdy dostawa budynków będzie zwolniona od podatku VAT, wówczas zwolnienie ma zastosowanie do pełnej wartości transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 grudnia 1974 r. jako Spółdzielnia. Podmiot ten powstał na bazie przekształcenia K. w spółdzielnię, gdzie K. wniosły do Wnioskodawcy budynki i budowle. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Chce dokonać dostawy (sprzedaży) części nieruchomości, na której posadowiony jest budynek garażowy, który był budowany w latach 60-tych wraz z częścią gruntów o pow. około 500 m2, do których Wnioskodawca ma prawo wieczystego użytkowania gruntu przypisane aktem notarialnym w roku 1996. W okresie użytkowania nie odliczał podatku naliczonego i nie dokonywał dodatkowych nakładów finansowych na budynek garażowy. Budynek garażowy jest trwale związany z gruntem. Spółdzielnia powstała w 1974 r. na bazie K. K. omawiany budynek wniosło do Spółdzielni jako wkład własny. Grunt był w użytkowaniu (dzierżawa) K., jak i Spółdzielni od Skarbu Państwa, później przekazany Spółdzielni w użytkowanie wieczyste aktem notarialnym. Przejęcie budynku wraz z gruntem nastąpiło w 1974 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Nie miało miejsce oddanie do użytkowania przedmiotowego budynku garażowego w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku po jego wybudowaniu, np. z tytułu aportu, najmu, dzierżawy.

Budynek nie był wykorzystywany do celów własnej działalności gospodarczej, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w treści złożonego wniosku poinformował, że nie miało miejsce oddanie do użytkowania przedmiotowego budynku garażowego w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku po jego wybudowaniu, np. z tytułu aportu, najmu, dzierżawy. Budynek nie był wykorzystywany do celów własnej działalności gospodarczej, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

A zatem w stosunku do ww. budynku nie doszło do pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy.

W związku z powyższym, sprzedaż budynku odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym, nie będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Niemniej, transakcja ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, w związku z nabyciem i wybudowaniem ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia oraz nie ponosił on nakładów na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że planowana przez Wnioskodawcę czynność sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem garażowym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej