1. złożył w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskazał, że będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. oraz wskazał, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u., a w późniejszym okresie, tj. przed dokonaniem przez usługodawcę jakiejkolwiek sprzedaży niezwiązanej z działalnością rolniczą usługodawcy, tj. związanej z inną działalnością niż, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u., usługodawca złoży w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskaże, że rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u. oraz wskaże, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.,
2. nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 u.o.r.,
3. będzie otrzymywał zaliczki (przedpłaty) od usługobiorcy na świadczenie usług na swój rachunek bankowy i następnie będzie świadczył dla usługobiorcy usługi,
4. nie będzie posiadał gospodarstwa rolnego lub leśnego lub gruntu lub będzie posiadał gospodarstwo rolne lub leśne lub grunt,
5. będzie świadczył usługi w zbiornikach wodnych (akwariach),
6. niezależnie od wielkości jego działalności oraz miejsca i sposobu jej wykonania,
7. bez konieczności spełniania innych niż ww. wymogów (w tym wymogów innych ustaw), czy usługobiorca powinien uznać usługodawcę za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., tj. czy usługobiorca będzie nabywał usługi od rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., którym będzie usługodawca?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 1

W myśl art. 2 pkt 21 u.p.t.u. ilekroć w przepisach u.p.t.u. jest mowa o usługach rolniczych - rozumie się przez to usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.

W załączniku nr 2 do u.p.t.u. zawierającym wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku VAT zostało wskazane między innymi:

1. w poz. 1 towary o symbolu PKWiU 2008 ex 01.1 - Rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem: 1) bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.16.1), 2) orzeszków ziemnych w łupinach (PKWiU 01.11.82.0), 3) orzeszków ziemnych łuskanych (PKWiU 01.11.83.0),
2. w poz. 16 towary o symbolu PKWiU 2008 ex 01.30.10.0 - Rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia, z wyłączeniem podłoży do uprawy grzybów z wsianą grzybnią,
3. w poz. 17 towary o symbolu PKWiU 2008 ex 01.4 - Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z wyłączeniem: 1) wełny strzyżonej pranej oraz surowych skórek z włosiem, niegarbowanych ani niewykończonych (PKWiU ex 01.45.30.0; ex 01.49.31.0), 2) sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzebionej i nieczesanej pozostałej (PKWiU ex 01.49.28.0), 3) spermacetu (PKWiU ex 01.49.26.0), 4) skór surowych świńskich poubojowych i zakonserwowanych, włącznie z poddaniem odwracalnemu procesowi garbowania, ale dalej nieprzetworzonych, dla przemysłu garbarskiego (PKWiU ex 01.49.31.0),
4. w poz. 18 towary o symbolu PKWiU 2008 ex 02 - Produkty gospodarki leśnej i usługi związane z leśnictwem, z wyłączeniem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU ex 02.20.13.0),
5. w poz. 19 towary o symbolu PKWiU 2008 ex 03 - Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo z wyłączeniem: 1) ryb świeżych lub schłodzonych morskich, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.21.0), 2) ryb świeżych lub schłodzonych morskich hodowlanych (PKWiU 03.00.23.0). 3) skorupiaków niezamrożonych (PKWiU 03.00.3), w tym mączek, grysików i granulek ze skorupiaków, 4) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.41.0), 5) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, hodowlanych (PKWiU 03.00.43.0), 6) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych, świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.42.0), 7) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych, świeżych lub schłodzonych, hodowlanych (PKWiU 03.00.44.0), 8) pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00),
6. w poz. 26 towary o symbolu PKWiU 2008 ex 10.20.11.0 - Ryby, filety rybne i pozostałe mięso z ryb (włączając rozdrobnione), świeże lub schłodzone - wyłącznie filety i mięso z ryb słodkowodnych, świeże lub schłodzone,
7. w poz. 35 usługi o symbolu PKWiU 2008 ex 01.6 - Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
8. w poz. 36 usługi o symbolu PKWiU 2008 ex 02.40.10 - Usługi związane z leśnictwem, z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwa w zakresie zarządzania lasami,
9. w poz. 37 usługi o symbolu PKWiU 2008 ex 03.00.7 - Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0),
10. w poz. 38 usługi o symbolu PKWiU 2008 77.31.10.0 - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi.

W myśl art. 2 pkt 18 u.p.t.u. przez, gospodarstwo rybackie - rozumie się prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie.

Sformułowanie rybactwo zgodnie, np. z Słownikiem Języka Polskiego PWN, tom 111, Warszawa 1981, pod redakcją prof. dr Mieczysława Szymczaka, str. 149 oznacza, cyt.: hodowlę i łowienie ryb (także: raków, krabów).

Wykonywane przez usługodawcę dla usługobiorcy usługi dotyczyć będą ryb i roślin akwariowych, w związku z tym należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.) ryby akwariowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 03.00.12.0 Ryby żywe, ozdobne, hodowlane, a rośliny akwariowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 03.00.69.0 Pozostałe wodne rośliny i zwierzęta oraz produkty z nich, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W oparciu o § 3 powołanego rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych stosuje się do dnia 31 grudnia 2018 r. Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.) ryby akwariowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 03.00.11.0 Ryby żywe, ozdobne, a rośliny akwariowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 03.00.69.0 Pozostałe produkty połowów, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Natomiast zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.), jak i w oparciu o § 3 powołanego rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych stosuje się do dnia 31 grudnia 2018 r. Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.) usługi, które będą wykonywane przez usługodawcę dla usługobiorcy mieszczą się w grupowaniu PKWiU 03.00.72.0 Usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych.

Przez produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 u.p.t.u. rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u. oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Jak stanowi art. 2 pkt 21 u.p.t.u., przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.

W załączniku nr 2 do u.p.t.u. stanowiącym Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług, pod poz. 37 zostały wymienione usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 03.00.7 Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0).

Wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 2 pkt 30 u.p.t.u., przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W związku z tym, że usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy będą usługami wspomagającymi chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0, czyli usługami wymienionymi w poz. 37 w załączniku nr 2 do u.p.t.u., dlatego usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.

Stanowisko wnioskodawcy dotyczące pytania nr 2

Jak stanowi art. 2 pkt 21 u.p.t.u., przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.

W związku z tym, że usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy będą usługami wspomagającymi chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU 2008 r. 03.00.72.0, czyli usługami wymienionymi w poz. 37 w załączniku nr 2 do u.p.t.u., dlatego usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.

Zgodnie z art. 2 pkt 15 u.p.t.u. ilekroć w przepisach u.p.t.u. jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0). a także świadczenie usług rolniczych.

W myśl art. 2 pkt 18 u.p.t.u. przez gospodarstwo rybackie - rozumie się prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie.

Sformułowanie rybactwo zgodnie, np. z Słownikiem Języka Polskiego PWN, tom III, Warszawa 1981, pod redakcją prof. dr Mieczysława Szymczaka, str. 149 oznacza, cyt.: hodowlę i łowienie ryb (także: raków, krabów).

W związku z tym, że usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy, będą usługami rolniczymi w rozumieniu art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługami mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0, wymienionymi w załączniku nr 2 do u.p.t.u., a w związku z tym, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u. obejmuje między innymi: chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym, chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie oraz świadczenie usług rolniczych, usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi, które będą wykonywane przez usługodawcę w ramach jego działalności rolniczej, o której mowa art. 2 pkt 15 u.p.t.u.

Stanowisko wnioskodawcy dotyczące pytania nr 3

1. Usługodawca złożył w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskazał, że będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. oraz wskazał, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u., a w późniejszym okresie, tj. przed dokonaniem przez usługodawcę jakiejkolwiek sprzedaży niezwiązanej z działalnością rolniczą usługodawcy, tj. związanej z inną działalnością niż, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u., usługodawca złoży w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskaże, że rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u. oraz wskaże, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 u.p.t.u. podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl ust. 2 art. 96 u.p.t.u. w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Jak stanowi art. 15 ust. 4 u.p.t.u. w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Z przepisu ust. 5 art. 15 u.p.t.u. wynika, że przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Jak stanowi ust. 3 art. 43 u.p.t.u. rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Natomiast z ust. 5 art. 43 u.p.t.u. wynika, że podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

Usługodawca złoży w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskaże, że rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u. oraz wskaże, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. lub złoży w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskaże, że będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u. oraz wskaże, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.

1. Usługodawca nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 u.o.r.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 u.p.t.u., ilekroć w u.p.t.u. jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Z definicji rolnika ryczałtowego wynika, że zastrzeżenie dotyczące nieprowadzenia ksiąg rachunkowych przez rolnika dotyczy wyłącznie działalności rolniczej, z którą wiąże się ww. zwolnienie w podatku VAT, a nie całokształtu jego działalności. Gdyby intencją ustawodawcy było obostrzenie tego warunku i rozszerzenie na całokształt działalności, to ustawodawca użyłby w definicji określenia z wyjątkiem podatnika, a nie jak użył z wyjątkiem rolnika.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 u.o.r. osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie zobowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.000.000 euro.

W związku z tym, że przychody netto usługodawcy ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie wyniosą co najmniej równowartości w walucie polskiej 2.000.000 euro, usługodawca nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 u.o.r.

1. Usługodawca będzie otrzymywał od usługobiorcy zaliczki (przedpłaty) na świadczenie usług na swój rachunek bankowy i następnie będzie świadczył dla usługobiorcy usługi.

W myśl art. 116 ust. 6 u.p.t.u zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana (art. 116 ust. 7 u.p.t.u.).

Z ust. 8 art. 116 u.p.t.u. wynika, że warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne, a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.

Zgodnie z ust. 9 art. 116 u.p.t.u. przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:

1. zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
2. raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej.

W myśl ust. 9a art. 116 u.p.t.u. przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych).

Zgodnie z art. 116 ust. 9b u.p.t.u. przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się do dokumentów stwierdzających dokonanie zapłaty w formie zaliczki po spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 9 pkt 1. W przypadku gdy zaliczki obejmują całą kwotę należności z tytułu nabycia produktów rolnych, przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się, pod warunkiem że podatnik po dokonaniu nabycia produktów rolnych wystawi i wyda rolnikowi ryczałtowemu dokument potwierdzający nabycie produktów rolnych, w którym zostaną również wykazane dane identyfikujące dokumenty potwierdzające dokonanie zapłaty zaliczki na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego.

W myśl art. 118 u.p.t.u. między innymi przepis art. 116 ust. 6-9b u.p.t.u. stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczą ten podatek.

Usługodawca będzie otrzymywał od usługobiorcy zaliczki (przedpłaty) na świadczenie usług na swój rachunek bankowy, a następnie będzie świadczył usługi dla usługobiorcy.

1. Nieposiadanie przez usługodawcę gospodarstwa rolnego lub leśnego lub gruntu lub posiadanie gospodarstwa rolnego lub leśnego lub grunt, nie ma żadnego wpływu na posiadanie statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u. przez usługodawcę.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 u.p.t.u. w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Z ww. przepisu wynika, że w przypadku, gdy działalność ta prowadzona jest w formie gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego i osoby te prowadzą wyłącznie tego typu działalność, za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 u.p.t.u.

W myśl ust. 5 art. 15 u.p.t.u. przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Z powyższego przepisu wynika, że zasadę określoną w art. 15 ust. 4 u.p.t.u. stosuje się również do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach, tj. zgodnie z wolą ustawodawcy działalność rolnicza może być prowadzona w innej formie niż gospodarstwo rolne lub leśne lub rybackie.

O tym, że działalność rolnicza może być prowadzona w dowolnej innej formie świadczy poza treścią art. 15 ust. 4 i 5 u.p.t.u. także treść art. 2 pkt 15 u.p.t.u., w którym ustawodawca zawarł definicję działalności rolniczej obejmującą przykłady produkcji oraz świadczenie usług rolniczych.

Zgodnie z art. 2 pkt 15 u.p.t.u. ilekroć jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Większość z ww. przykładów działalności rolniczej wskazanych w ww. przepisie, z natury rzeczy i wyrobionej w tych dziedzinach praktyki mogą być wykonywane poza gospodarstwem rolnym i bez gruntu, np. hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, która zgodnie z art. 2 pkt 18 u.p.t.u. jest wykonywana w tzw. gospodarstwie rybackim, a to oznacza, że ustawodawca dopuszcza możliwość działalności rolniczej poza gospodarstwem rolnym i bez gruntu.

Jako działalność rolniczą ustawodawca traktuje także świadczenie usług rolniczych (jak najbardziej rozumiane szeroko), nie ograniczając ich do świadczenia na konkretnym terenie lub w konkretny sposób ustalony przez ustawodawcę.

W myśl art. 2 pkt 21 u.p.t.u. usługami rolniczymi są usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u., w którym w pozycji 35 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 2008 ex 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0), a w pozycji 37 załącznika nr 2 do u.p.t.u. zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 2008 ex 03.00.7 Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0).

Należy podkreślić, że sformułowanie rybactwo zgodnie, np. z Słownikiem Języka Polskiego PWN, tom III, Warszawa 1981, pod redakcją prof. dr Mieczysława Szymczaka, str. 149 oznacza, cyt.: hodowlę i łowienie ryb (także: raków, krabów).

Usługi mogą być świadczone przez usługodawcę u usługobiorcy lub w dowolnym miejscu wskazanym przez usługobiorcę lub uzgodnionym z usługobiorcą, a miejscem tym może nie być gospodarstwo rolne i miejsce to może być zmienne. Usługodawca lub usługobiorca nie muszą posiadać gospodarstw rolnych lub gruntów, gdyż mogą one być zbędne do świadczenia usług.

Powyższe poglądy potwierdzają od lat organy podatkowe, a dla przykładu można przywołać interpretację indywidualną nr PP/443/I-28/04/104636/2004 z dnia 27 maja 2004 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Cieszynie, w której wskazano, cyt.: Czy osoba fizyczna wykonująca działalność gospodarczą w zakresie usług leśnych, nie posiadająca własnego gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) może zostać uznana za rolnika ryczałtowego?, a dalej wskazano, cyt.: Wobec powyższego osobę fizyczną, która świadczy usługi związane z leśnictwem, wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, tj. świadczy usługi rolnicze, należy uznać za rolnika ryczałtowego.

W innej przykładowej interpretacji indywidualnej nr PP/443-91/04 z dnia 10 sierpnia 2004 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach, wskazano, cyt.: Wobec powyższego osoby, które świadczą usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, niezależnie od faktu, czy prowadzą gospodarstwo rolne czy nie, należy uznać za rolnika ryczałtowego (jeżeli korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych).

W kolejnej przykładowej interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-294/10/MD z dnia 17 czerwca 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydanej w imieniu Ministra Finansów, wskazano, cyt.: Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że chów ryb, o który rozszerzył działalność, będzie prowadzony w zbiornikach sztucznych (poza gospodarstwem rolnym, którego nie posiada) stanowi przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, rozliczanym na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ jest już podatnikiem tego podatku., a dalej wskazano, cyt.: Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 43 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 2 pkt 18 ustawy, należy stwierdzić, że jako osoba fizyczna, która zamierza prowadzić działalność rolniczą, w rozumieniu ww. ustawy, będzie Pan z mocy prawa rolnikiem ryczałtowym.

W innej przykładowej interpretacji indywidualnej nr ITPPI/443-1645/08-4/IG z dnia 21 listopada 2008 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydanej w imieniu Ministra Finansów, zostało wskazane, cyt.: Reasumując wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku gdy Spółka: 1. nie spełnia wymogów art. 43 ust. 3 i 4 ustawy o podatku VAT, 2. nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, 3. nie posiada czasowo gruntów albo że posiada grunty poniżej 1 ha, 4. dokonuje cały czas bez zmian wyłącznie: dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i świadczenia usług, o których mowa w załączniku Nr 2 do ustawy o podatku VAT, to nie może się wyzbyć statusu rolnika ryczałtowego (przestać być rolnikiem ryczałtowym), (...)., a dalej wskazane, cyt.: W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W innej przykładowej interpretacji indywidualnej nr IPPP2/443-1262/12-4/MM z dnia 25 lutego 2013 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydanej w imieniu Ministra Finansów, dotyczącej tego, czy osoba Fizyczna (nieprowadząca działalności gospodarczej, ani nieposiadająca gospodarstwa rolnego - ziemi rolnej o pow. 1 ha) prowadząca hodowlę ślimaka jadalnego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., zostało wskazane, cyt.: Biorąc pod uwagę powyżej opisane przepisy prawa podatkowego na tle zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni, która prowadzi działalność rolniczą polegająca na hodowli ślimaków spełnia definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni dokonując dostawy produktów rolnych (ślimaków sklasyfikowanych pod wskazanym wyżej numerem PKWiU) pochodzących z własnej działalności rolniczej, będzie rolnikiem ryczałtowym (bowiem przychody netto ze sprzedaży ślimaków jak wskazała Wnioskodawczyni nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1.200.000 euro), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Warunkiem korzystania ze zwolnienia jest prowadzenie tylko działalności jako rolnik ryczałtowy, tj. dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

W innej przykładowej interpretacji indywidualnej nr 1061-IP TPP3.4512.707.2016.2.MJ z dnia 8 marca 2017 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi wydanej w imieniu Ministra Finansów, zostało wskazane, cyt.: Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie wskazują na konieczność posiadania przez rolnika ryczałtowego własnego gospodarstwa rolnego. Natomiast koniecznym jest, aby rolnik ryczałtowy dokonywał dostawy produktów rolnych z własnej działalności rolniczej lub świadczył usługi rolnicze korzystając ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 3. Warunkiem korzystania ze zwolnienia jest prowadzenie tylko działalności jako rolnik ryczałtowy, czyli dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Nieposiadanie przez usługodawcę gospodarstwa rolnego lub leśnego lub gruntu lub posiadanie gospodarstwa rolnego lub leśnego lub gruntu, nie ma żadnego wpływu na posiadanie statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u. przez usługodawcę.

1. Usługodawca będzie świadczył usługi w zbiornikach wodnych (akwariach).

Zgodnie z art. 2 pkt 18 u.p.t.u. ilekroć w u.p.t.u. jest mowa o gospodarstwie rybackim - rozumie się przez to prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie.

W interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-294/10/MD z dnia 17 czerwca 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydanej w imieniu Ministra Finansów, zostało wskazane, cyt.: Dla potrzeb szczególnych uregulowań w zakresie opodatkowania działalności rolnej, do której - zgodnie z wyżej cyt. definicją - zaliczono również chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, wprowadzono autonomiczną definicję gospodarstwa rybackiego. Przez takie gospodarstwo - w świetle art. 2 pkt 18 ustawy - rozumie się prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie. Zatem uznać należy, iż samo podjęcie działalności polegającej na chowie lub hodowli ryb (i innych organizmów żyjących w wodzie), przesądza o posiadaniu gospodarstwa rybackiego, a tym samym wykonywaniu działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym, że usługodawca będzie świadczył: usługi kompleksowego chowu i hodowli ryb lub roślin akwariowych (będących własnością usługobiorcy) w zbiornikach wodnych (akwariach) oraz gwarantowania (zapewnienia) nowych ryb lub roślin akwariowych w miejsce zdechłych lub chorych ryb lub roślin akwariowych, w okresie świadczenia usług tyle razy ile będzie to niezbędne do kontynuowania świadczenia usług, tj. tyle razy ile razy wystąpi zgon lub choroba poszczególnych ryb lub roślin akwariowych ww. usługi będą świadczone przez usługodawcę w gospodarstwie rybackim, o którym mowa w art. 2 pkt 18 u.p.t.u.

1. Wielkość działalności usługodawcy oraz miejsce i sposób jej wykonywania, nie ma żadnego wpływu na posiadanie statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u. przez usługodawcę.

Działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 pkt 15 u.p.t.u. może być prowadzona, niezależnie od wielkości tej działalności, tj. w bardzo małych rozmiarach, gdyż w przepisach u.p.t.u. ustawodawca nie wskazał jakich rozmiarów musi być ta działalność.

Działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 pkt 15 u.p.t.u. może być prowadzona niezależnie od miejsca oraz sposobu jej wykonywania, gdyż w przepisach u.p.t.u. ustawodawca nie wskazał, że działalność rolnicza musi być wykonywana w konkretnym miejscu oraz że musi być wykonywana w konkretny sposób wskazany przez ustawodawcę.

Przykładowo uprawa roślin ozdobnych będąca niewątpliwie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u. może odbywać się. np. w gruncie lub w doniczkach bez posiadania gruntu lub mogą być uprawiane nawet bez ziemi, np. in vitro itd.

Działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u. może być wykonywana, np. na tzw. świeżym powietrzu lub wszelkiego rodzaju budynkach lub budowlach, np.: budynkach gospodarskich, budynkach biurowych, budynkach mieszkalnych, mieszkaniach, magazynach, szklarniach, tunelach foliowych, itd.

Hodowla ryb akwariowych, czy szeroko ujmując wszelkich ryb, będąca z całą pewnością działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u. oraz usługi rolnicze będące działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u., mogą odbywać się, np.: w akwariach, w oczkach wodnych, w stawach lub innych zbiornikach wodnych oraz mogą być wykonywane, np. na tzw. świeżym powietrzu lub wszelkiego rodzaju budynkach lub budowlach, w tym, np.: budynkach gospodarskich, budynkach biurowych, budynkach mieszkalnych, mieszkaniach, magazynach, szklarniach, tunelach foliowych, itd., tj. w dowolnym miejscu wskazanym przez usługodawcę lub uzgodnionym z usługodawcą.

Wielkość działalności usługodawcy oraz miejsce jej wykonywania, np. w mieszkaniu w budynku mieszkalnym i sposób jej wykonywania, nie mają żadnego wpływu na posiadanie statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u. przez usługodawcę.

1. Usługodawca, aby korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u. nie musi spełnić innych wymogów niż wskazanych w pytaniu, w tym wymogów wynikających z innych ustaw poza brakiem obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Gdyby ustawodawca chciał, aby rolnik ryczałtowy spełniał lub nie spełniał (poza brakiem obowiązku prowadzenia na podstawie odrębnych przepisów prowadzenia ksiąg rachunkowych) inne wymogi, w tym wymogi wynikające z innych ustaw to by to wskazała w u.p.t.u., a tego nie uczynił.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 u.p.t.u., ilekroć w u.p.t.u. jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Analizując poszczególne elementy tej definicji przede wszystkim należy ustalić, czy użycie przez ustawodawcę pojęcia rolnik wskazuje wyłącznie na osobę fizyczną, czy może w tym zakresie podmiotowym mieszczą się również spółki cywilne osób fizycznych. Problem ten rozstrzyga art. 116 ust. 2 pkt 3 u.p.t.u., stanowiącej: jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną (...), co pozwala jednoznacznie stwierdzić, że zgodnie z wolą ustawodawcy inne podmioty niż osoby fizyczne mogą mieć status rolnika ryczałtowego w tym. np., spółki cywilne osób fizycznych.

W przykładowej interpretacji indywidualnej nr ITPP1/4512-10/15/BK z dnia 19 marca 2015 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydanej w imieniu Ministra Finansów, zostało wskazane, cyt.: (...) dostawa ryb hodowlanych w wodach śródlądowych pochodzących z własnej działalności rolniczej (hodowli) dokonywana przez spółkę cywilną może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Z ww. przepisu wynika, że ustawodawca przewidział tylko jeden przypadek braku prawa do korzystania ze statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 u.p.t.u., czyli przypadek obowiązkowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, a w związku z tym usługodawca nie musi spełnić innych wymogów wynikających z innych ustaw, aby spełniać wymogi rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u.

Powyższe wnioski znajdują także potwierdzenie w postanowieniach (wiążących interpretacjach) Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście oraz decyzjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jak i interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów wydanych w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W dniu 29 czerwca 2007 r. wspólnik usługobiorcy zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej wiążącej interpretacji w jego indywidualnej sprawie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego do Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, odnośnie wymagań, które muszą zostać spełnione, aby być uznanym za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., a w odpowiedzi na wniosek z dnia 29 czerwca 2007 r. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście wydał między innymi postanowienia (wiążące interpretacje): nr 1449/IBV/33/2007/AP z dnia 26 września 2007 r. nr 1449/1BV/34/2007/AP z dnia 26 września 2007 r nr 1449/1BV/35/2007/AP z dnia 26 września 2007 r nr 1449/1 BV/36/2007/AP z dnia 26 września 2007 r., w których wskazał, cyt.: Zgodnie zatem z art. 2 status rolnika ryczałtowego mogą uzyskać osoby fizyczne oraz Spółki cywilne osób fizycznych, których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły równowartości w walucie polskiej 800.000 euro, bowiem podatnicy ci nie są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych. A zatem Usługobiorca cywilna dokonująca dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej produkcji rolniczej lub świadcząca usługi rolnicze, która nie jest obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych może mieć status rolnika ryczałtowego.

W sprawie ww. postanowień (wiążących interpretacji) Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście na późniejszym etapie zostały wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie decyzje (wiążące interpretacje): nr l40l/PV-IV/4407/14-19a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r., nr 140l/PV-IV/4407/l4-18a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r., nr 1401/PV-IY74407/14-17a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r. nr 1401 /PV-1V/4407/14-16a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r., w których wskazano, cyt.: W świetle powyższych przepisów prawa podatkowego uznać należy, iż podatnikiem podatku od towarów i usług może być w zasadzie każdy samodzielny podmiot prawny, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą. Przy czym za działalność gospodarczą uznaje się również czynności rolników. Równocześnie przepis art. 2 ust. 19 ww. ustawy wskazujący definicję rolnika ryczałtowego nie wskazuje, aby jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, tj. Usługobiorca cywilna, nie mogła być rolnikiem ryczałtowym. Jedynym warunkiem korzystania ze statusu rolnika ryczałtowego jest brak obowiązku takiego podmiotu, wynikającego z odrębnych przepisów, do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W przypadku bowiem, gdy osoba fizyczna, czy Spółka cywilna dokonująca dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej produkcji rolniczej bądź świadcząca usługi rolnicze będzie miała obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, wówczas podmiot taki utraci status rolnika ryczałtowego.

Usługodawca, aby korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u. nie musi spełnić innych wymogów niż wskazanych w pytaniu, w tym wymogów wynikających z innych ustaw poza brakiem obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Podsumowując stanowisko wnioskodawcy dotyczące pytania nr 3, w związku z tym, że usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., mieszczące się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0, objęte załącznikiem nr 2 do u.p.t.u., wykonywane przez usługodawcę w ramach jego działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u., a dodatkowo usługodawca:

1. złożył w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskazał, że będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. oraz wskazał, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u., a w późniejszym okresie, tj. przed dokonaniem przez usługodawcę jakiejkolwiek sprzedaży niezwiązanej z działalnością rolniczą usługodawcy, tj. związanej z inną działalnością niż, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u., usługodawca złoży w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskaże, że rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u. oraz wskaże, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.,
2. nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 u.o.r.,
3. będzie otrzymywał zaliczki (przedpłaty) od usługobiorcy na świadczenie usług na swój rachunek bankowy i następnie będzie świadczył dla usługobiorcy usługi,
4. nie będzie posiadał gospodarstwa rolnego lub leśnego lub gruntu lub będzie posiadał gospodarstwo rolne lub leśne lub grunt,
5. będzie świadczył usługi w zbiornikach wodnych (akwariach),
6. niezależnie od wielkości jego działalności oraz miejsca i sposobu jej wykonania,
7. bez konieczności spełniania innych niż ww. wymogów (w tym wymogów innych ustaw),

usługobiorca powinien uznać usługodawcę za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., tj. usługobiorca będzie nabywał usługi od rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., którym będzie usługodawca.

Stanowisko wnioskodawcy dotyczące pytania nr 4

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Z art. 115 ust. 1 u.p.t.u., wynika, że rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

W myśl ust. 2 art. 115 u.p.t.u., stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Natomiast z art. 146a pkt 3 u.p.t.u., wynika, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%.

W związku z tym, że:

1. nabywane przez usługobiorcę od usługodawcy usługi będą usługami rolniczymi, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługami mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0 wymienionymi w załączniku nr 2 do u.p.t.u.,
2. nabywane przez usługobiorcę od usługodawcy usługi będą wykonywane dla usługobiorcy przez usługodawcę w ramach jego działalności rolniczej, o której mowa art. 2 pkt 15 u.p.t.u.,
3. usługobiorca będzie nabywał usługi od rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., którym będzie usługodawca,

nabywane przez usługobiorcę od usługodawcy usługi będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., a usługobiorca powinien wypłacać usługodawcy zryczałtowane zwroty podatku, o którym mowa w art. 115 ust. 1 u.p.t.u. w okresie do dnia 31 grudnia 2018 r. wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 7%, a po ww. dniu wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 6,5%.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Ad 1, 2, 3

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Wymienione zwolnienie od podatku ma charakter przedmiotowo - podmiotowy. Od podatku zwolniona jest wyłącznie po pierwsze: dostawa produktów rolnych oraz usług rolniczych, po drugie: realizowana przez rolnika ryczałtowego, po trzecie: produkty lub usługi muszą pochodzić z działalności rolniczej tego rolnika ryczałtowego.

Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy, przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych art. 2 pkt 19 ustawy.

Przez produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy, rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów 33 pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Jak stanowi art. 2 pkt 21 ustawy, przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

W załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług, pod pozycją 37 zostały wymienione usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 03.00.7 Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0).

Wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę ze spółką z o.o., której przedmiotem będzie hodowla ryb lub roślin akwariowych. W czasie trwania umowy usługobiorca będzie powierzał Wnioskodawcy (usługodawcy) ryby lub rośliny akwariowe do świadczenia usług odnośnie powierzonych ryb lub roślin akwariowych, a usługodawca w ramach świadczenia usług - przedmiotu umowy będzie:

1. organizował, prowadził i podtrzymywał chów i hodowlę ryb lub roślin akwariowych w zbiornikach wodnych (akwariach),
2. obserwował ryby lub roślin akwariowe w zbiornikach wodnych (akwariach),
3. opiekował się rybami lub roślinami akwariowymi w zbiornikach wodnych (akwariach), tj. dbał o ryby lub rośliny akwariowe poprzez zapewnianie rybom lub roślinom akwariowym dobrych warunków bytowania i rozwoju, dzięki którym będzie możliwy pełny rozwój ryb lub roślin akwariowych, w tym uzyskania pożądanych przez usługobiorcę i usługodawcę cech ryb lub roślin akwariowych,
4. w przypadku zgonu lub choroby poszczególnej ryby lub rośliny akwariowej zapewniał niezwłocznie i nieodpłatnie usługobiorcy (na własność usługobiorcy) nową rybę lub roślinę akwariową w miejsce zdechłej lub chorej ryby lub rośliny akwariowej, tylekrotnie w okresie świadczenia usług, ile będzie to konieczne dla kontynuowania świadczenia usług.

W ramach świadczenia przez usługodawcę dla usługobiorcy usług, usługodawca będzie wykonywał np. takie konkretne czynności, jak: karmienie ryb akwariowych, oświetlanie, ogrzewanie, napowietrzanie, napełnianie zbiorników wodnych (akwariów) odpowiednią wodą, czyszczenie roślin akwariowych, nawożenie roślin akwariowych, zwalczanie glonów, odmulanie biologiczne, usuwanie fosforanów, zwalczanie ślimaków, korektę ph i twardości wody, usuwanie azotanów i amoniaku, przenoszenie do zbiorników wodnych (akwariów), sadzenie i przesadzanie roślin akwariowych, czyszczenie zbiorników wodnych (akwariów), tj. czyszczenie szyb, czyszczenie podłoży, uzdatnianie wody, podmiana/wymiana wody w zbiornikach wodnych (akwariach), wymiana podłoży w zbiornikach wodnych (akwariach), tj. wymiana piasku lub żwirku, wyłapywanie chorych ryb i roślin akwariowych, aplikowanie lekarstw w razie chorób ryb akwariowych, obserwowanie ryb lub roślin akwariowych, selekcja ryb i roślin akwariowych, dobór osobników ryb akwariowych do kojarzenia, łączenie ryb akwariowych w celu ich rozmnożenia, aby uzyskać pożądaną przez usługobiorcę i przez usługodawcę ilość tych ryb akwariowych, ale także w celu uzyskania takich cech tych ryb akwariowych, które będą chcieli uzyskać usługobiorca jak i usługodawca, rozmnażanie roślin akwariowych w taki sposób aby uzyskać pożądaną przez usługobiorcę i usługodawcę ilość tych roślin, ale także w celu uzyskania takich cech tych roślin akwariowych, które będą chcieli uzyskać usługobiorca jak i usługodawca, wymiany na nowe ryby lub rośliny akwariowe w miejsce zdechłych lub chorych ryb lub roślin akwariowych, w okresie świadczenia usług tyle razy ile będzie to niezbędne do kontynuowania świadczenia usług, tj. tyle razy ile razy wystąpi zgon lub choroba poszczególnych ryb lub roślin akwariowych, itp. Usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy objęte umową będą mieścić się w PKWiU 2008 r. pod symbolem 03.00.72.0 - Usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 dla usługi rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 21 ustawy objętej załącznikiem nr 2 do ustawy wykonywanej w ramach Jego działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.

Dla zastosowania wymienionego zwolnienia konieczne jest ustalenie statusu rolnika ryczałtowego.

W art. 43 ust. 3 ustawy postanowiono, że rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Natomiast zgodnie z art. 96 ust. 3 podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako podatnika VAT czynnego, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 jako podatnika VAT zwolnionego, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Jak wynika z powyższego, do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego obowiązane są podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy. Są to nazywane podatnikami podmioty będące osobami prawnymi, jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej lub osobami fizycznymi wykonującymi samodzielnie działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy) bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Tak więc nie ma przeszkód, aby działalność rolnicza podlegała rozliczeniu VAT na zasadach ogólnych. Wybierając taki sposób opodatkowania działalności rolniczej, rolnik zobowiązany jest do rejestracji dla potrzeb tego podatku, prowadzenia ewidencji wymaganych przepisami o VAT, w tym ewidencji sprzedaży i zakupu oraz składania deklaracji podatkowych i rozliczania podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Jednakże, ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Wnioskodawca zamierza podpisać umowę dotyczącą świadczenia usług związanych z chowem i hodowlą ryb lub roślin akwariowych jako rolnik ryczałtowy niezobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Świadczone usługi są wymienione jak rozstrzygnięto wyżej w załączniku nr 2 do ustawy.

W przedstawionych okolicznościach spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawcę (usługodawcę) za rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, dokonującego świadczenia usług rolniczych zwolnionych od podatku w związku z poz. 37 załącznika nr 2 do ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr: 1, 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad 4

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy świadczonych usług, oraz obowiązku wypłacania na Jego rachunek bankowy kwoty zryczałtowanych zwrotów podatku, o którym mowa w art. 115 ustawy w okresie do dnia 31 grudnia 2018 r., wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 7%, a po ww. dniu wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 6,5%.

Jak już wcześniej zostało przedstawione, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

W myśl art. 118 ustawy, przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3 i ust. 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek.

Stosownie do art. 115 ust. 2 ustawy, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Wskazać należy, że na podstawie art. 146a pkt 3 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%.

W tym miejscu należy podkreślić, że jak wynika z przytoczonego powyżej przepisu prawa, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku VAT do dnia 31 grudnia 2018 r. wynosi 7%, na chwilę obecną więc po dniu 31 grudnia 2018 r. stawka ta będzie wynosiła 6,5%.

Przy czym na podstawie art. 116 ust. 7 ustawy, za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.

Powołane przepisy obligują nabywcę produktów rolnych oraz usług rolniczych rozliczającego podatek VAT do wypłaty rolnikowi kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku. Przepisy wprost nie określają terminu zapłaty takiego zwrotu.

Zwrócić należy uwagę jednakże na warunek wynikający z art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy, z którego wynika obowiązek zapłaty zwrotu kwoty zryczałtowanego podatku na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu przez podatnika zamierzającego zwiększyć kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty zryczałtowanego zwrotu podatku rolnikowi ryczałtowemu.

Wskazać należy, że z powyższego rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym. Natomiast usługobiorca będzie podatnikiem podatku VAT czynnym i będzie nabywał od Wnioskodawcy usługi rolnicze polegające na chowie i hodowli ryb lub roślin akwariowych. W związku z tym usługobiorca będzie zobowiązany do wypłaty rolnikowi ryczałtowemu - Wnioskodawcy - kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku na Jego rachunek bankowy w terminie do 14 dnia od nabycia usługi (chyba że zawarto umowę określającą dłuższy termin płatności). Jak wynika z opisu sprawy, usługobiorca będzie dokonywać wpłat zaliczek (przedpłat) obejmujących także kwoty zryczałtowanych zwrotów podatku, na rachunek bankowy usługodawcy (Wnioskodawcy).

Wobec tego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że będzie przysługiwać Mu od usługobiorcy zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 115 ustawy, a usługobiorca wpłacając zaliczki (przedpłaty) powinien wypłacać usługodawcy także kwoty zryczałtowanych zwrotów podatku w okresie do dnia 31 grudnia 2018 r., wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 7% zgodnie z art. 115 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 3 ustawy, a po tym dniu wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 6,5%, o ile w tym zakresie nie zmienią się przepisy ustawy o podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej