Temat interpretacji
Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2012 r. (data wpływu 9 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 marca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego m.in. w związku z realizacją projektu.
W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Szpital jest podmiotem leczniczym jako płatnik VAT. Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia (PKD 2007- 8610Z działalność szpitali), które są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i w niewielkim stopniu prowadzi działalność, polegającą na wynajmowaniu pomieszczeń, dzierżawieniu sprzętu i refakturowaniu kosztów mediów (energii, wody, gazu). Z faktur dokumentujących zakupy służące usługom medycznym zwolnionym z VAT Szpital nie odlicza podatku naliczonego, natomiast płaci podatek od działalności pozostałej, obniżonej o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną.
Szpital realizuje projekt, współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. W ramach projektu Szpital kupuje sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, który wykorzystywany jest do prowadzenia tylko podstawowej działalności Szpitala zwolnionej na podstawie art. 43 ust.1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z realizacją projektu Szpital ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług od zakupionego sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem wykorzystywanego do prowadzenia tylko podstawowej działalności Szpitala...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupionego sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem, dotowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach projektu, wykorzystywanego do prowadzenia tylko podstawowej działalności Szpitala. Podatek naliczony w cenie sprzętu i oprogramowania jest poniesionym wydatkiem.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W rozdziale 9 obowiązującego w okresie od 1 stycznia do 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), jak również aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanych rozporządzeń określają katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i w niewielkim stopniu prowadzi działalność, polegającą na wynajmowaniu pomieszczeń, dzierżawieniu sprzętu i refakturowaniu kosztów mediów (energii, wody, gazu).
Szpital realizuje projekt, współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. W ramach tego projektu Szpital nabywa sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, który wykorzystywany jest wyłącznie w działalności podstawowej w zakresie ochrony zdrowia, zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w odniesieniu do powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro jak wynika ze złożonego wniosku, realizowany projekt służy wykonywaniu tylko podstawowej działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, z uwagi na fakt, że nie został spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem brak jest związku nabywanych w ramach wykonywanego zadania towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w przepisach powołanych rozporządzeń.
Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 2 MB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy