VAT należny za okres roku 2010 z tytułu umowy dzierżawy budynku Radia stanowi kwotę 216,39 zł i został odprowadzony do Urzędu Skarbowego w Skierniewicach. Koszt całkowity zadania inwestycyjnego pn. Termomodernizacja budynku Radia stanowi kwotę 153.495,63 zł, w tym podatek VAT ok. 10.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Miasto, zarejestrowane jako podatnik podatku od towarów i usług, do rozliczeń podatkowych w zakresie umów cywilnoprawnych zawieranych przez Prezydenta Miasta, dla realizacji projektu inwestycyjnego, dofinansowanego ze środków umorzenia pożyczki z WFOŚiGW, ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. Termomodernizacja budynku Radia zadnie jest sklasyfikowane jako gminne własne z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.)...

W uzupełnieniu wniosku z dnia 01 września 2010 r. Miasto zadało dodatkowe pytanie.

Jeżeli będzie możliwość odliczenia podatku VAT, to w jakiej wysokości i w jakim terminie...

Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów cywilnoprawnych. Przy realizacji projektów inwestycyjnych, częściowo finansowanych środkami WFOŚiGW, nie może odliczyć podatku VAT, a zatem podatek VAT traktować należy jako kwalifikowany.

W odniesieniu do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT realizacja projektu nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi w zakresie, w którym przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z § 1 ust. 2 Statutu Miasta, Miasto jest miastem na prawach powiatu. Pod pojęciem Miasto należy rozumieć Gminę Miasto. Reasumując zapis statutu miasto jest zarówno gminą jak i powiatem.

W uzupełnieniach wniosku z dnia 01 września 2010 r. i z dnia 01 października 2010 r. Miasto poinformowało, iż podatek VAT od umowy dzierżawy zawartej pomiędzy Miastem, a podległą jednostką budżetową Miejskim Ośrodkiem Kultury dotyczącej budynku Radia został odprowadzony w miesiącu kwietniu 2010 r. w kwocie niewspółmiernie niskiej do podatku VAT, który będzie występował w fakturach za realizację inwestycji, a rozpoczęcie inwestycji przypadało na miesiąc lipiec 2010 r. Wnioskodawca nie odlicza i nie będzie odliczał podatku od towarów i usług od faktur związanych z realizacją inwestycji w związku z wystawieniem faktury za dzierżawę obiektu. Środki otrzymane z tytułu dzierżawy są niewspółmiernie niskie (0,78%) do kosztów związanych z realizacją inwestycji. Poza tym inwestycja będzie rozliczana w ciągu roku, a w bieżącym faktura za dzierżawę była wystawiana w miesiącu marcu i podatek został odprowadzony w miesiącu kwietniu 2010 r. do Urzędu Skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanego art. 86 ust. 1 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegajacych temu podatkowi.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, wówczas w myśl art. 87 ust. 1 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Stosownie do treści art. 87 ust. 2 zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. Szczegółowo zasady otrzymywania zwrotu kwot podatku naliczonego zostały określone w przepisach art. 87 ust. 5a i następnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty, czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należą m. in. zadania z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami art. 7 ust. 1 pkt 9, cyt. ustawy.

Z opisu sprawy wynika, iż Miasto będące zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa wniosek o częściowe umorzenie pożyczki z WFOŚiGW udzielonej na zadanie pn. Kanalizacja sanitarna . Środki z umorzenia zostaną przeznaczone na zadanie p.n. Termomodernizacja budynku Radia. Efekty przedmiotowego projektu będą miały związek z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi (umowa dzierżawy). Miejski Ośrodek Kultury z siedzibą w jest dzierżawcą nieruchomości przy z przeznaczeniem na działalność Miejskiego Ośrodka Kultury siedzibę Radia Po dokonaniu termomodernizacji budynku, mieszczącego siedzibę Radia pomieszczenia w nim znajdujące się nie będą użyczane, ani wynajmowane osobom trzecim przez najemcę Miejski Ośrodek Kultury. Wszystkie pomieszczenia w budynku są wykorzystywane przez rozgłośnię na pomieszczenia studyjne, redakcyjne, biurowe i zaplecze techniczne.

W myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

W świetle powyższego Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, ponieważ przedmiotowe czynności są wykonywane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.

Wobec powyższego Zainteresowany ma możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż towary i usługi związane z termomodernizacją budynku, w którym mieści się Radio związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (umową dzierżawy).

Reasumując, Wnioskodawca realizując inwestycję pn. Termomodernizacja budynku Radia , będzie miał możliwość do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki z tym projektem związane w zakresie, w jakim wydatki nimi udokumentowane wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, na zasadach, co do wielkości i terminu określonych w art. 87 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu