Temat interpretacji
opodatkowanie sprzedaży gruntów
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14.02.2009r. (data wpływu 19.02.2009r.), uzupełnione pismem z dnia 30.03.2009r. (data wpływu 08.04.2009r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 18.03.2009r., oraz pismem z dnia 16.04.2009r. (data wpływu 22.04.2009r.) nadesłanym w odpowiedzi na pismo z dnia 09.04.2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19.02.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 02.07.1997r. w drodze darowizny od ojca, Wnioskodawca nabył wraz z żoną oraz bratem i jego żoną niezabudowaną nieruchomość rolną. W wyniku częściowego podziału majątku po wyłączeniu współwłasności ustawowej zawartej w dniu 04.07.2003r. żona brata Wnioskodawcy przekazała swojemu mężowi swój udział w nieruchomości. Aktualny stan przedstawia się następująco:
½ nieruchomości posiada Wnioskodawca wraz z żoną;
½ nieruchomości posiada brat Wnioskodawcy.
Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomość jednak kupujący Spółka z o.o. proponuje zakup w dwóch etapach na następujących warunkach:
- Wnioskodawca ma uzyskać pozwolenie na budowę;
- podzielić działkę na dwie części;
- w 2009r. Spółka z o.o. kupi połowę działki;
- w 2010r. Spółka z o.o. kupi drugą połowę działki.
Warunki powyższe mają zostać zawarte w notarialnej umowie przedwstępnej sprzedaży w 2009r.
W nadesłanym uzupełnieniu z dnia 30.03.2009r. Wnioskodawca podał, iż teren, na którym położona jest nieruchomość nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Natomiast zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka stanowi grunt rolny z możliwością zabudowy, gdyż zostały wydane warunki zabudowy. Ponadto na nieruchomości nie prowadzona jest żadna działalność gospodarcza.
W nadesłanym w dniu 22.04.2009r. piśmie Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowy grunt otrzymał w wyniku darowizny majątku rodzinnego, nie był nabyty w celu odsprzedaży. Ponadto od momentu nabycia do chwili obecnej nie był w żaden sposób wykorzystywany (leżał odłogiem).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy opisana czynność będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Opisana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przy czym przez towary rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W myśl art. 15 ust. 1 i 2 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe przepisy zakładają, że dostawa towarów, w tym także gruntów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika tj. prowadzącego samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia częstotliwości, przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. Aby uznać dostawę gruntów za działalność gospodarczą, należy wskazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a sam zakup gruntu dokonywany był w celu odsprzedaży.
Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod zabudowę, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych, nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy. Ponadto nieruchomość będącą przedmiotem przyszłej dostawy została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze darowizny od ojca, bez zamiaru przyszłej odsprzedaży, a na omawianej nieruchomości nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza.
Podsumowując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nosi znamion powtarzalności, tak więc warunek częstotliwości nie zostaje tu spełniony. W świetle powyższego ww. dostawę nie należy uznać za działalność gospodarczą, bowiem nie mieści się w definicji, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Zatem w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, brak jest podstaw by uznać Wnioskodawcę za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie