Zdaniem Wnioskodawcy:

Nie jest możliwe odsprzedawanie kwoty refakturowanego podatku od nieruchomości po cenie wyższej od obowiązującej w danym okresie rozliczeniowym, czyli nie jest możliwe doliczanie marży. W tym wypadku Wydzierżawiający każdorazowo doliczał do tej opłaty marżę w wysokości 54 PLN.

Przepisy rozporządzenia MF z 25.05.2005 r. o zasadach wystawiania faktur w § 9 określają zasady wystawiania faktur: faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: w ust. 6 cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku te postanowienia w związku z przepisami ustawy z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, w której w art. 5 ust. 1 Ustawodawca jednoznacznie wymienia podmiot, który ma prawo do ustalania stawek podatkowych od nieruchomości (stawka została ustalona na kwotę 4946 PLN miesięcznie) jest nim Rada Gminy. Z powyżej wymienionych względów Wydzierżawiający nie jest uprawniony do samodzielnego tworzenia stawek podatku od nieruchomości, dlatego za cenę jednostkową w wystawianych fakturach powinien przyjąć stawkę podatku ustaloną w uchwale Gminy, czyli 4946 PLN miesięcznie.

K. Sp. z o.o. uważa także, że nie jest możliwe wystawianie refaktur dotyczących zwrotu podatku od nieruchomości bez uprzedniego opłacenia tego podatku, gdyż zaprzecza to istocie i celowi refaturowania tzn. przeniesieniu rzeczywiście poniesionych kosztów. Przede wszystkim przepisy ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towaru i usług w art. 19 ust. 1 postanawiają, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów lub wykonania usługi co zresztą potwierdzają przepisy Rozp. MF z 25.05.2005 r. w § 13 ust 1 fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od wydania towaru lub wykonania usługi. Ponadto w art. 99 ust. 1, 2 i 3 Ustawy z 11.03.2004 r. dokładnie określono termin składania przez podatnika deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następnego po każdym kolejnym miesiącu, a za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następnego po każdym kolejnym kwartale. Powyżej wymienione zapisy aktów prawnych w związku z postanowieniami umowy dzierżawy z 13.08.2007 roku wraz z aneksem z 14.06.2008 r. w treści par 3 pkt 1 o brzmieniu czynsz dzierżawny za okres sześciomiesięny .... płatny jest w terminie 10 dni po otrzymaniu faktury VAT, to zobowiązuje wydzierżawiającego do opłaty podatku przed wystawieniem faktury.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 10.01.2010 r. (data wpływu 13.01.2010 r.) wnioskodawca zajął stanowisko, iż:

1. niedopuszczalne jest doliczanie jakiejkolwiek marży do faktur z tytułu zwrotu podatku od nieruchomości. W niniejszej indywidualnej sprawie, w wyniku nieuzasadnionego doliczania przez wydzierżawiającego D. Sp. z o.o. dzierżawcy K. Sp. z o.o. do comiesięcznie wystawianych faktur z tytułu zwrotu podatku od nieruchomości kwoty 54 zł, co w konsekwencji rzutowało na prawidłowe określenie obowiązku podatkowego w stosunku do K. Sp. z o.o.
2. jest niedopuszczalne domaganie się zwrotu kwoty podatku od nieruchomości bez uprzedniego zapłacenia tej kwoty. Jednakże D. Sp. z o.o. wystawiła faktury z tytułu zwrotu podatku od nieruchomości bez uprzedniego jego opłacenia, w tym konkretnym przypadku dotyczyło to dwóch okresów płatności w roku 2008, co skutkowało nieprawidłowym określeniem obowiązku podatkowego wobec K. Sp. z o.o., bowiem usługa objęta fakturami D. Sp. z o.o. nie została wykonana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (). Natomiast, jak wynika z art. 8 ust. 1, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().

Treść powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wskazuje, że to nie odpłatność sama w sobie podlega opodatkowaniu lecz świadczenie, za które odpłatność przysługuje. Dotyczy to także podatku od nieruchomości, który nie jest ani towarem, ani usługą w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy ().

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania stanowi całość należności z tytułu realizacji zawartej umowy dzierżawy, w tym także podatek od nieruchomości, w przypadku gdy strony ustaliły, że jego równowartość obciąża dzierżawcę.

W myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Stosownie do art. 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zwana dalej Ordynacja podatkową, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Jest to więc świadczenie pieniężne nieekwiwalentne (w zamian za wpłacony podatek od nieruchomości, podatnikowi nie przysługuje wzajemne świadczenie ze strony gminy). Z tych też względów podatek od nieruchomości nie może być przedmiotem sprzedaży lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatek od nieruchomości sam w sobie bowiem nie podlega opodatkowaniu VAT, a w efekcie nie podlega refakturowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dzierżawi na podstawie umowy z dnia 13.08.2007 roku wraz z aneksami z 13 i 14.06.2008 roku od Wydzierżawiającego D. Sp. z o.o. nieruchomość o numerze ew. 847/2, KW 62846 stanowiącą działkę położoną w miejscowości O. nr 2 w gminie J. o powierzchni 1,64 ha zabudowaną budynkami produkcyjno-biurowymi.

Strony ustaliły, że z tytułu tej umowy (§ 3 pkt 1 zaktualizowanymi w § 3 pkt 1 aneksu z 14.06.2008 r.) Dzierżawca zobowiązany jest do opłacania czynszu dzierżawnego w wysokości 9000 PLN za sześciomiesieczny okres płatności, płatnego w terminie 10 dni po otrzymaniu faktury VAT.

Natomiast obowiązek zwrotu podatku od nieruchomości ujęty jest w postanowieniach § 3 pkt 3 przedmiotowej umowy dzierżawy o brzmieniu: dzierżawca zobowiązuje się do opłacania podatków od nieruchomości i innych ciężarów związanych z prawem własności. Strony zgodnie interpretowały § 3 pkt 3 w/w umowy dzierżawy w następujący sposób, że podatek od nieruchomości będzie opłacany przez dzierżawcę odrębnie od czynszu, przez zastosowanie do zwrotu kwoty podatku od nieruchomości zasady refakturowania tej opłaty.

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że pomimo tego, iż podatek od nieruchomości stanowi odrębny element rozliczeń z wydzierżawiającym nieruchomość, jest on należnością wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi dzierżawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego tak jak czynsz.

Podkreślić należy, że zobowiązanie podatkowe na gruncie podatku od nieruchomości ciąży na wydzierżawiającym, jako właścicielu i nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę dzierżawcy ze skutkiem zwalniającym wydzierżawiającego z obowiązku podatkowego. Strony stosunku cywilnoprawnego mogą jednak, w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie, co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości. Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wydzierżawiającemu przez dzierżawcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością obciążającą wydzierżawiającego. Natomiast obowiązek dzierżawcy w stosunku do wydzierżawiającego stanowi zobowiązanie cywilnoprawne, uregulowane w zawartej umowie, a więc należy je traktować jako należność z tytułu odpłatnego świadczenia usługi dzierżawy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że podatek od nieruchomości stanowi część składową czynszu, pozostając w związku ze świadczoną usługą dzierżawy. Tym samym, jest on elementem kalkulacyjnym przy ustalaniu opłaty za usługę główną, i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi dzierżawy.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku, stwierdzić należy, iż z uwagi na fakt, że podatek od nieruchomości nie podlega refakturowaniu, stanowiąc część składową czynszu, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie refakturowania podatku od nieruchomości, tj. pytania oznaczonego nr 1 uznać należało za nieprawidłowe.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż w związku z brakiem możliwości refakturowania podatku od nieruchomości odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2 dotyczące możliwości domagania się zwrotu kwoty podatku od nieruchomości na zasadach refakturowania (...) stała się bezprzedmiotowa.

Ponadto wskazać należy, iż w prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasady zawierania umów regulują przepisy prawa cywilnego, a zatem ich analiza nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Dodatkowo należy zauważyć, że organy podatkowe nie mają prawa ingerować w zawierane umowy i przyjęty w nich sposób rozliczeń pomiędzy kontrahentami, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, co może być stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego postępowania podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Z powyższych przepisów wynika, że organ podatkowy rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ podatkowy zauważa, iż zagadnienie dotyczące braków w fakturach VAT wystawionych przez Wydzierżawiającego, skutkujące nieprzyjęciem ich przez Spółkę do księgowania nie było przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie