Temat interpretacji

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zamierza rozpocząć wystawianie i przesyłanie faktur w formie elektronicznej dla niektórych swoich odbiorców, poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI). Usługa przesyłania, przetwarzania i archiwizowania dokumentów będzie świadczona przez firmę zewnętrzną, która zapewnia stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktur i integralność danych.

Odbiorca faktury będzie wysyłać za pomocą platformy komunikat ze statusem potwierdzającym otrzymanie faktury o danym numerze. W komunikacie tym zawarta będzie także informacja o czasie odebrania e-faktury przez odbiorcę. Komunikat taki będzie zapisywany w ECOD Archiwum i przekładać się na oznaczenie danej faktury jako odebranej przez odbiorcę.

Z uwagi na fakt, że w przypadku wystawienia faktur korygujących zmniejszających wartość sprzedaży podatnik może obniżyć podatek należny za dany okres rozliczeniowy, dopiero w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał potwierdzenia odbioru faktury przez kontrahenta, Spółka skierowała zapytanie czy wystarczającym potwierdzeniem odbioru faktury korygującej przez kontrahenta będzie generowany przez system komunikat statusu dokumentu potwierdzono/dostarczono czy też potwierdzenie musi być dokonane w innej formie. Zdaniem Podatnika takie potwierdzenie będzie wystarczające, gdyż przepisy nie regulują w jakiej formie powinno ono nastąpić.

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznych oraz po analizie przepisów prawa podatkowego mających zastosowanie w przedmiotowej sprawie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wyjaśnia:

Zgodnie z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 14.07.2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133 poz. 1119) faktury mogą być wystawiane, przesyłane i przechowywane w formie elektronicznej, pod warunkiem że autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści będą zagwarantowane;

1. bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. u. Nr 130 poz. 1450 ze zm.), weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub
2. poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralności danych.

Ponadto zgodnie z § 5 ust. 1 cyt. rozporządzenia faktury korygujące oraz duplikaty faktur wystawianych i przesyłanych w formie elektronicznej przesyła się w tej samej formie.

Przepisy powołanego wyżej rozporządzenia nie zawierają regulacji dotyczących wystawiania faktur korygujących, zatem w tym zakresie mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798).

W myśl § 16 ust. 4 rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

W powołanym przepisie ustawodawca nie określił wprost formy potwierdzenia odbioru faktury korygującej, które sprzedawca jest obowiązany posiadać. Natomiast zgodnie z art. 61 § 2 Kodeksu cywilnego oświadczenie woli wyrażone w postaci elektronicznej jest złożone innej osobie z chwilą, gdy wprowadzono je do środka komunikacji elektronicznej, w taki sposób, żeby osoba ta mogła zapoznać się z jego treścią.

Z wyjaśnień Podatnika wynika, że odbiorca dokumentu wystawionego w formie elektronicznej potwierdza otrzymanie faktury (a więc również faktury korygującej) komunikatem zawierającym informację o czasie odbioru faktury.

Ponadto usługi przesyłania, przetwarzania i archiwizowania dokumentów będą świadczona przez firmę zewnętrzną, która zapewnia stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktur i integralność danych.

Zatem należy uznać, że wystawca faktury otrzymuje potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru (lub usługi) z chwilą, gdy dana faktura otrzymuje status potwierdzono/dostarczono.

Mając na względzie powyższe Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznał, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.