Temat interpretacji

POSTANOWIENIEDziałając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika o interpretację z zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, który uważa, że w/w sprzedaż nie będzie objęta podatkiem od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gostyninie postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

UZASADNIENIEZ przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że podatnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierza sprzedać nieruchomość nabytą w drodze licytacji od Syndyka Masy Upadłości spółki z o.o. na mocy Postanowienia Sądu z 1995r. za cenę 146.000,00 zł, przy czym transakcja ta nie była objęta podatkiem od towarów i usług. W czasie użytkowania nieruchomości w latach 1997, 1998, 1999 i 2001 zostały poniesione znaczne nakłady (w kwocie 917.641,53zł) na ulepszenie nieruchomości i podatnik korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie nieruchomości.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 zwanej dalej ustawą o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru, skonstruowana na potrzeby podatku VAT, zawarta została w art. 2 pkt 6 tej ustawy. Zgodnie z jej brzmieniem przez pojęcie towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Jak wynika z powyższego nieruchomość wraz z budynkami, będący przedmiotem sprzedaży, jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT, zaś do jego dostawy mają zastosowanie przepisy ww. ustawy.

Jak wynika z opisu zawartego we wniosku nieruchomość będąca przedmiotem dostawy została nabyta przez podatnika w 1995r. za kwotę 146.000,00 zł i w trakcie jej użytkowania poniesiono na jej ulepszenie nakłady w wysokości - 917.641,53 zł, tj. przekraczające 30% wartości początkowej, od których spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o naliczony. W roku 2001 zakończono jednak ulepszanie obiektu, a więc wszystkie wydatki były poniesione przez podatnika w latach 1997-1999 i 2001r.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane rozumie się budynki, budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, w wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Do dostawy towarów używanych przysługuje podatnikowi zwolnienie przedmiotowe od VAT.

W art. 43 ust. 1 pkt 2 określono, że dostawę towarów używanych zwalnia się od podatku, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Równocześnie w ust. 6 tegoż artykułu wskazano, że zwolnień nie stosuje się do dostawy towarów używanych będących budynkami, budowlami (art. 43 ust. 2 pkt 1) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Wydatki na ulepszenie nieruchomości zostały przez podatnika poniesione w latach 1997-1999 i 2001r. Do 1 maja 2004r. przy obliczaniu wysokości nakładów ulepszeniowych nie brało się pod uwagę wydatków poniesionych przed 26 marca 2002r. co wynikało z przepisu art.2 ust 5 ustawy z dnia 15 lutego 2002r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, o zmianie ustawy o Policji oraz o zmianie ustawy - Kodeks wykroczeń (Dz. U. z 2002r. Nr 19 poz. 185). Nowa ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 z późn.zm.) obowiązująca od dnia 1.05.2004r. uregulowała kwestię zwolnienia z VAT towarów używanych w zasadzie identycznie co poprzednia, nie uwględniła jednak przepisu przejściowego. W związku z powyższym przy ustalaniu, czy od sprzedawanej używanej nieruchomości trzeba zapłacić podatek, czy nie, uwzględniamy także nakłady na jej ulepszenie poniesione przed 25 marca 2002r. Nie ma bowiem przepisu, który pozwalałby je pominąć. Ma to jednak znaczenie tylko w przypadku nieruchomości wykorzystywanych krócej niż 5 lat na potrzeby działalności opodatkowanej VAT. Gdy minęło owe 5 lat, wysokość nakładów ulepszeniowych nie ma żadnego znaczenia.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż dostawa nieruchomości, o której mowa w przedmiotowym wniosku nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i jego dostawa będzie zwolniona od VAT, mimo, że w trakcie użytkowania obiektu wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie nieruchomości stanowiły powyżej 30% wartości początkowej nieruchomości i podatnik korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków to budynek był użytowany przez podatnika w okresie dłuższym niż 5 lat. Zwolnienie przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia.Zgodnie z art. 14b §1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.Niniejsza interpretacja - zgodnie z art. 14b § 2 ww. ustawy - jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.