Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 14.05.2004 r. w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego przy transakcjach wewnątrzwspólnotowych oraz pomyłki zawartej na fakturze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), uprzejmie informuje: jak wynika z treści pisma, firma sprzedająca towar wystawiła fakturę w dniu 29.04.2004 r. z Pani numerem identyfikacji podatkowej (NIP) nie poprzedzonym kodem "PL". Fakturę wraz z towarem otrzymała Pani dnia 04.05.2004 r. Druga faktura za transport tego towaru została wystawiona 06.05.2004 r.

Wątpliwości Pani dotyczą terminu określenia obowiązku podatkowego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu, jak również sposobu korekty faktury w związku z podaniem całego brzmienia NIP stosowanego w transakcjach wewnątrzwspólnotowych.

Przedstawioną wyżej sytuację reguluje art. 170 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), który stanowi, że za import uważa się również wykorzystanie (wprowadzenie do wolnego obrotu) po 30 kwietnia 2004 r., na terytorium kraju, przez podatnika lub każdy inny podmiot niebędący podatnikiem, towarów dostarczonych im przed 1 maja 2004 r. na terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem lub terytorium nowych państw członkowskich, jeżeli:

1. przed dniem 1 maja 2004 r. do dostawy tych towarów na terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem lub na terytorium nowych państw członkowskich miały lub mogły mieć zastosowanie odpowiednio przepisy art. 18 ust. 3 i 4 ustawy, o której mowa w art. 175, oraz
2. przed dniem 1 maja 2004 r. nie został dokonany import tych towarów w rozumieniu ustawy, o której mowa w art. 175.
   
   

Jak z powyższego wynika, wystawiona w dniu 29.04.2004 r. faktura dokumentuje eksport towarów do kraju niebędącego jeszcze członkiem Unii, a nie dostawę wewnątrzwspólnotową. Wskazanie na ww. fakturze NIP-u nabywcy bez poprzedzonego kodu "PL" jest również działaniem prawidłowym, ponieważ obowiązek posługiwania się takim numerem występuje w transakcjach wewnatrzwpólnotowych dokonanych po 1 maja 2004 r. Brak jest zatem podstaw do korygowania tej faktury.

W pytaniu nie doprecyzowano, czy faktura z dnia 6 maja 2004 r . dokumentuje transport tego towaru przed, czy też po 1 maja 2004 r.

W artykule 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy określono, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należną podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Kwalifikując tę transakcję jako import towarów a nie wewnątrzwspólnotowe nabycie, należy stwierdzić, że transport w tym przypadku nie jest odrębnym świadczeniem lecz elementem świadczenia zasadniczego sprzedaży w ramach umowy sprzedaży i brak jest podstaw do wyodrębnienia z tegoż świadczenia, niezależnie od tego, czy transport wykonywany jest środkami własnymi sprzedawcy, czy też poprzez zlecenie tej czynności wyspecjalizowanemu przewoźnikowi.