Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży materiałów budowlanych oraz planuje rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności o usługi budowlano-montażowe i remonty, w tym także związane z budownictwem mieszkaniowym.

Na wykonanie w/wym. robót Podatnik zamierza zawierać umowy cywilnoprawne, które określać całkowitą wartość usługi, obejmującą również wartość zużytych materiałów oraz sposób rozliczenia. Wykonanie prac budowlano-montażowych Podatnik chciałby zlecić innemu przedsiębiorcy, na podstawie umowy o podwykonawstwo robót budowlanych.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Dostawa materiałów budowlanych zgodnie z w/w ustawą nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana zgodnie z cyt. art. 41 ust. 1 ustawy 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych - opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług , czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jej opodatkowania.

• Zgodnie z w/w ustawą zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - art. 2 pkt 5 oraz art. 8 ust. 3 w/w ustawy o VAT.
• Wskazać należy jednak, iż zgodnie z Zasadami Metodycznymi tworzenia grupowań statystycznych, stanowiącymi integralną część Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pkt 5.3.4) - Roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby, z tym że roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego tych wyrobów klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52.

W przedmiotowej sprawie Podatnik świadczy usługi w zakresie handlu detalicznego materiałów budowlanych i zamierza rozszerzyć działalność o usługi budowlano-montażowe sprzedawanych wyrobów, z tym że usługi montażu zamierza powierzyć wynajętym podwykonawcom.

Ad. 1. Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika, iż bezspornym jest, że podwykonawca, o ile świadczy na rzecz Zapytującego Podatnika usługi budowlano-montażowe w obiektach budownictwa mieszkaniowego to może opodatkować w/w usługę 7 % stawką podatku VAT.

AD. 2. Natomiast w kwestii opodatkowania czynności wykonanych przez Podatnika na rzecz inwestora budowlanego istotnym jest ustalenie, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów z usługą ich montażu, czy też z usługą budowlano-montażową w obiektach budownictwa mieszkaniowego. W przypadku trudności z zaklasyfikowaniem wykonywanych przez siebie czynności do właściwego grupowania PKWiU - z czym wiąże się zastosowanie odpowiedniej stawki podatku VAT - Podatnik może zwrócić się o pomoc do organu statystycznego o wydanie opinii w tej sprawie.

Wskazać należy jednak, że jeżeli w cenie dostawy sprzedawanych przez Podatnika materiałów budowlanych zawarta jest również usługa ich montażu, to całość transakcji powinna być opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług (właściwa dla dostawy tych towarów). Natomiast w przypadku, gdy usługa montażu jest dodatkowym elementem kalkulacji ceny - to Podatnik w wystawionej fakturze VAT może odrębnie wykazać obrót z tytułu sprzedaży (dostawy) towarów - opodatkowany 22 % stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę budowlano-montażową - opodatkowaną przy spełnieniu warunków określonych w ustawie 7 % stawką podatku VAT na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.

Ad. 3. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 w/w ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

A zatem, jeżeli Podatnik zakupuje materiały budowlane, opodatkowane 22 % stawką podatku VAT, które wykorzystuje następnie do wykonywania czynności (sprzedaż detaliczna, usługi budowlano-montażowe) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - to Podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy ich zakupie, na zasadach ogólnych określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług