Temat interpretacji
prawo do odliczenia podatku naliczonego gdy zakup towarów i usług nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zarządu Dróg Wojewódzkich w K., przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2008r. (data wpływu do tut. organu 13 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego gdy zakup towarów i usług nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 lipca 2008r. wpłynął do Biura Krajowej Informacji w Lesznie ww. wniosek Zarządu Dróg Wojewódzkich w K. z dnia 4 lipca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego gdy zakup towarów i usług nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Przedmiotowy wniosek, zgodnie z art. 170 § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, został przekazany za pismem z dnia 6 sierpnia 2008r., znak: ILPP2/443-662/08-2/EWW tut. organowi, celem załatwienia zgodnie z właściwością, stosownie do § 5 cyt. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:
Zarząd Dróg Wojewódzkich w K. jest jednostką budżetową finansowaną przez Samorząd Województwa M. i jako samorządowa jednostka organizacyjna, zgodnie ze statutem, wykonuje zadania w zakresie planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg na podstawie ustawy o drogach publicznych. Przedmiotem działania jednostki jest wykonywanie obowiązków oraz zadań zarządcy dróg wojewódzkich.
Zarząd Dróg Wojewódzkich w K. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu ale tylko w wybranych obszarach np. dzierżawa lub wynajem nieruchomości, sprzedaż biletów na przejazd promowy, sprzedaż składników majątkowych (złomu pozyskanego z likwidacji mienia, drewna pozyskanego z wycinki drzew w pasie drogowym). Natomiast w stosunku do działalności statutowej jednostka nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Zarząd Dróg Wojewódzkich w K. ma prawo do odliczenia VAT-u naliczonego w stosunku do ww. działalności statutowej jeśli nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej z tego tytułu...
Zdaniem Wnioskodawcy, powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jako jednostka budżetowa wykonująca zgodnie ze statutem zadania w zakresie planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg nie ma on możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego gdyż zakup towarów i usług do celów statutowych nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142 poz. 1590) do zakresu działań samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.
W celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami. (art. 8 ust. 1 cyt. ustawy).
Zgodnie z art. 20 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.). pod pojęciem jednostek budżetowych należy rozumieć takie jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Jednostka budżetowa działa na podstawie statutu określającego w szczególności jej nazwę, siedzibę i przedmiot działalności, w tym działalności podstawowej.
Państwowe jednostki budżetowe tworzą, łączą i likwidują ministrowie, kierownicy urzędów centralnych i wojewodowie oraz inne organy działające na podstawie odrębnych przepisów. Natomiast gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego (art. 21 ust. 1 cyt. ustawy).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką budżetową finansowaną przez Samorząd Województwa Małopolskiego i jako samorządowa jednostka organizacyjna, zgodnie ze statutem, wykonuje zadania w zakresie planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg na podstawie ustawy o drogach publicznych. W stosunku do działalności statutowej jednostka nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej.
Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z działalnością statutową nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z tą działalnością.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu ale tylko w wybranych obszarach np. dzierżawa lub wynajem nieruchomości, sprzedaż biletów na przejazd promowy, sprzedaż składników majątkowych (złomu pozyskanego z likwidacji mienia, drewna pozyskanego z wycinki drzew w pasie drogowym).
W tym miejscu należy nadmienić, iż zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Zasady odliczenia częściowego, w przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, uregulowane zostały przepisami art. 90 i 91 ustawy o VAT.
Odnosząc się natomiast do zadanego pytania należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z działalnością statutową, bowiem jak wskazał, zakup towarów i usług do celów statutowych nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zatem nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo dokonania takiego odliczenia.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i przy założeniu, że działalność statutowa Wnioskodawcy w całości nie podlega opodatkowaniu (tj. nie generuje podatku należnego). Przedmiotem interpretacji nie było badanie opodatkowania poszczególnych czynności wykonywanych w ramach działalności statutowej bowiem w tym zakresie nie zadano pytania, nie przedstawiono stanu faktycznego oraz własnego stanowiska.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie
lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach