Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana X z dnia 22.02.2006 r. (data wpływu do urzędu 01.03.2006 r.), uzupełnionym pismem z dnia 08.03.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: korekty podatku naliczonego VAT odliczonego przy nabyciu towarów i środków trwałych wchodzących w skład aportu

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 22.02.2006 roku (data wpływu do urzędu 01.03.2006 rok), uzupełnionym pismem z dnia 08.03.2006 r., Pan X zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest produkcja i sprzedaż mebli. Jednocześnie posiada udziały w spółce z o.o. zajmującej się sprzedażą mebli i zajmuje tam stanowisko prezesa zarządu. Wnioskodawca podjął działania zmierzające do przeniesienia działalności produkcyjnej i handlowej do spółki z o.o. w drodze wniesienia w formie aportu zorganizowanej części prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa. W skład aportu wejdą wszystkie składniki niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej to jest maszyny, pojazdy, surowce, produkty, wierzytelności i zobowiązania z tytułu zawartych umów w ramach prowadzonej działalności, know how. Spółka przejmie także zatrudnionych przez wnioskodawcę pracowników. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawca pozostawia jedynie własność nieruchomości, w których prowadzona jest działalność, a w umowie dotyczącej wniesienia aportu zawarte będzie postanowienie, że wnioskodawca zobowiązany jest do wynajęcia / wydzierżawienia nieruchomości spółce.

W związku z wniesieniem aportu wnioskodawca nie zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej, natomiast jej przedmiotem będzie tylko świadczenie usług wynajmu / dzierżawy nieruchomości dla spółki oraz w zmniejszonym zakresie produkcja mebli. W skład aportu nie wejdzie kilka maszyn, które nadal będą wykorzystywane w działalności prowadzonej osobiście przez wnioskodawcę, co wynika z konieczności utrzymania zdolności do wykonywania napraw gwarancyjnych. Wchodzące w skład aportu maszyny i urządzenia stanowią taki zespół składników, który pozwalał będzie na samodzielne prowadzenie przez spółkę działalności produkcyjnej.

Wnioskodawca pyta czy w związku z wniesieniem aportu, w skład którego wchodzą zarówno środki trwałe, towary, materiały do produkcji mebli itp. będzie on zobowiązany do korekty podatku naliczonego VAT zawartego w towarach wchodzących w skład aportu?

Zdaniem wnioskodawcy nie ma konieczności korygowania podatku naliczonego VAT dotyczącego składników aportu - zarówno odnośnie środków trwałych, jak i składników stanowiących towary, materiały do produkcji. Wszystkie te składniki nabywane były z zamiarem ich wykorzystania do czynności opodatkowanych, zatem spełniony został warunek prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT. Fakt objęcia tych składników w późniejszym okresie czynnością zwolnioną nie skutkuje zatem obowiązkiem korekty podatku naliczonego.

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Artykuł ten wyraża podstawową zasadę podatku od wartości dodanej jaką jest neutralność tego podatku. Zasada ta wyraża się tym, że poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego podatku. VAT nie powinien obciążać podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są ich ostatecznymi odbiorcami, gdyż ciężarem tego podatku powinien być obciążony ostateczny beneficjent. Realizacja zasady neutralności VAT wyraża się zatem w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług dla celów jego działalności opodatkowanej może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego.

W myśl § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku: wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Jednakże dokonanie czynności wniesienia aportu pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego, dokonane w trybie art. 86 ust. 1 ustawy, jeżeli przedmiot aportu związany był ze sprzedażą opodatkowaną.

Zdaniem organu podatkowego aport towarów handlowych do spółki prawa handlowego nie obliguje podatnika podatku od towarów i usług do korekty uprzedniego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Korekta taka oznaczałaby, że podatnik nie będący finalnym konsumentem towaru zmuszony byłby do ponoszenia ciężaru podatku od towaru i usług, po czym ten sam towar handlowy podlegałby powtórnemu opodatkowaniu przy sprzedaży dokonanej przez podmiot, do którego towar handlowy wniesiony został aportem.

Inna sytuacja natomiast będzie miała miejsce w przypadku wniesienia aportem środków trwałych. W poprzednim stanie prawnym, obowiązującym do 30.04.2004 r. przyjmowano, że jeżeli środki trwałe służyły działalności opodatkowanej podatnika to wniesienie ich aportem do spółki, nie pozbawiało podatnika prawa do wcześniej dokonanego odliczenia podatku. W świetle jednak obecnego unormowania art. 91 ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania.

Do sytuacji, w której środek trwały nabyty przez podatnika jest przez niego wykorzystywany przy czynnościach, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, a także przy innych czynnościach ma zastosowanie art. 91 ust. 2 - 6 ustawy, który to obliguje podatnika do dokonywania rocznych korekt podatku naliczonego, który został odliczony z tytułu jego nabycia przez 5 lat dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i przez 10 lat dla nieruchomości. Zgodnie z art. 91 ust 4 w przypadku gdy w okresie korekty (5 lub 10 lat) nastąpi sprzedaż towarów (środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Natomiast gdy środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zostaną:

• opodatkowane w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;
• zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu;

Oznacza to, że w przypadku gdy dany środek trwały posłużył sprzedaży zwolnionej od podatku, część podatku przypadająca na pozostały okres korekty ostatecznie w ogóle nie może być odliczona. Zgodnie z art. 91 ust 5 korekta po sprzedaży, o której mowa w ww. ustępie, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Unormowania dotyczące sprzedaży odnoszą się bezpośrednio do aportu, z uwagi na art. 2 pkt 22 ustawy.

Należy pamiętać o regulacji art. 163 ust.2 ustawy, który stanowi, że korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, odnosi się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po 30 kwietnia 2004 roku. Natomiast w stosunku do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004 roku stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.)

Reasumując postanowiono jak w sentencji.