Temat interpretacji

Działając na podstawie art.216 i art.217 oraz 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 ze zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2006r. (data wpływu 10 luty 2006r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej obowiązku stosowania kas fiskalnych - jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 04 lutego 2006r. złożonym w dniu 10 lutego 2006r. wspólnicy spółki zwrócili się o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej kasy fiskalnej tj.:

1.czy Spółka miała obowiązek posiadać kasę fiskalną i ewidencjonować w niej każdą sprzedaży na rzecz osoby fizycznej - czy też obowiązkowi ewidencjonowania podlegałyby warunkowo tylko usługi wymienione w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 273, poz. 2706) - a w związku z tym, że w tym okresie takie usługi nie wystąpiły, to nie wystąpił także obowiązek posiadania kasy fiskalnej? Czy może oba rodzaje tych usług podlegały zwolnieniu z ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2005r.?
2.czy przedłużenie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca 2006r., wynikające z nowego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 06 grudnia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących dotyczy również Spółki?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku :W ramach prowadzonej działalności Spółka wykonuje następujące usługi:usługi rachunkowo-księgowe PKWiU: 74.12.Z - poz.19 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 273, poz. 2706);usługi budowlane i instalacyjne ( instalacje elektryczne), które wykonywane były zarówno dla podmiotów gospodarczych, jak i dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

Usługi księgowe w większości wykonywane są na rzecz podmiotów gospodarczych . Sporadycznie były wykonywane usługi na rzecz osób fizycznych - obroty z tego tytułu nie przekroczyły w żadnym roku kwoty zobowiązującej do ewidencjonowania w kasie fiskalnej, nie były one także dokumentowane fakturami.

Usługi budowlane i instalacyjne- stanowiące przeważającą część ogólnej wartości obrotów na rzecz osób fizycznych - zawsze były dokumentowane fakturami VAT, a ich liczba i liczba ich odbiorców nigdy nie przekroczyła warunków określonych w poz. 41 załącznika do w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004r. w sprawie kas rejestrujących.

Tak więc całość usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, wykonywanych przez Firmę, to usługi wymienione w zał. Nr 1 do w/w rozporządzenia (w poz.19 i 41), a więc zwolnione z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31.12.2005r. W roku 2004 łączne obroty z tytułu obu rodzajów tych usług na rzecz osób fizycznych nie przekroczyły kwoty 40.000 zł.

Do dnia 01 stycznia 2005r. Spółka nie miała obowiązku i nie rozpoczęła ewidencjonowania usług w kasie rejestrującej.

W roku 2005 łączne obroty z tytułu w/w usług przekroczyły kwotę 40.000 zł. w miesiącu wrześniu (przekroczenie dotyczy usług budowlanych), tak więc obowiązek ewidencjonowania tych usług w kasie fiskalnej powstałby teoretycznie od 01 grudnia 2005r., gdyby oba rodzaje tych usług nie były zwolnione z obowiązku ewidencjonowania.

W okresie od września do końca grudnia 2005r. nie było sprzedaży usług rachunkowo-księgowych ani żadnych innych na rzecz osób fizycznych, które nie zostały udokumentowane fakturami.

Zostało natomiast dokonanych 7 transakcji sprzedaży usług instalacyjnych na rzecz osób fizycznych ( w tym jedna w grudniu 2005r.). Wszystkie te transakcje spełniają warunki określone w pkt 41 powołanego wyżej rozporządzenia, tj.:

każda z tych usług jest udokumentowana fakturą zawierającą dokładne dane jej nabywcy,liczba wszystkich wykonanych usług w żadnym roku 2004 i 2005, nie przekroczyła 50,liczba odbiorców tych usług w każdym roku 2004 i 2005, była mniejsza niż 20.

a) usługi warunkowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, które podlegałyby ewidencjonowaniu w kasie fiskalnej, w danym okresie, tj. od 01 września do 31 grudnia 2005r. nie wystąpiły;b) usługi instalacyjne wykonane w tym okresie na rzecz w/w odbiorców nie podlegały obowiązkowi ewidencjonowania w kasie fiskalnej do dnia 31 grudnia 2005r. , ponieważ ze względu na spełnienie warunków określonych w pkt 41 w/w rozporządzenia są one zawsze tj. bez względu na uzyskane z nich obroty, zwolnionez obowiąku ewidencjonowania w kasie. Tak więc, zdaniem podatnika, pomimo przekroczenia limitu obrotów nie wystąpiła sprzedaż, która podlegałaby obowiązkowi ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej, a tym samym nie powstał obowiązek ufiskalnienia w firmie kasy fiskalnej w okresie do dnia 31 grudnia 2005r.

Z tych samych też powodów przedłużenie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedazy w kasie dotycz również Spółki.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje.

Obowiązek ewidencjonowania przez podatników obrotu za pomocą urządzeń fiskalnych wynika wprost z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 111 ust. 1 tej ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Terminy rozpoczęcia ewidencjonowania, jak również wszelkie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania wynikają natomiast z przepisów wykonawczych do ustawy tj. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706), rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 242, poz. 2043) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2006 r. Nr. 28, poz. 204). W treści rozporządzenia wprowadzono dwie grupy zwolnień: zwolnienia ze względu na wielkość obrotów (tzw. zwolnienia podmiotowe) oraz odrębną grupę zwolnień stanowi sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia (tzw. zwolnienia przedmiotowe).

Zgodnie z § 2 pkt 3 cyt. rozporządzenia ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2005r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W wykazie sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania pod pozycją 41 znajduje się, świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki: każde świadczenie usług dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są m.in. dane identyfikujące odbiorcę, liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług w 2005 r. nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Ponadto stosownie do § 3 ust.1 pkt 1 cyt. rozporządzenia ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. do dnia 31 grudnia 2005r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania obowiązku ewidencjonowania podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art.111 ust.1 ustawy był większy niż 70 %. Art. 29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że "(...) obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (...)".

Minister Finansów w § 1ust.1 pkt 1 i 2 rozporządzenia z dnia 6 grudnia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 242, poz. 2043) przedłużenie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w/w usług do dnia 31 marca 2006r.,

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka wykonuje usługi:

rachunkowo-księgowe - w większości wykonywane na rzecz podmiotów gospodarczych, sporadycznie były wykonywane usługi na rzecz osób fizycznych,usługi budowlane i instalacyjne ( instalacje elektryczne) stanowiące przeważającą część ogólnej wartości obrotów - wykonywane zarówno dla podmiotów gospodarczych, jak i dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

W roku 2005 łączne obroty z tytułu w/w usług przekroczyły kwotę 40.000 zł. w miesiącu wrześniu. Usługi rachunkowo-księgowe warunkowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, które podlegałyby ewidencjonowaniu w kasie fiskalnej, w danym okresie, tj. od 01 września do 31 grudnia 2005r. nie wystąpiły.

Usługi budowlane i instalacyjne zawsze były dokumentowane fakturami VAT, a ich liczba i liczba ich odbiorców nie przekroczyła warunków określonych w poz. 41 załącznika do w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004r. w sprawie kas rejestrujących.

Reasumując Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, iż :

od dnia 01 grudnia 2005r. Spółka miałaby obowiązek posiadania kasy fiskalnej i ewidencjonowania w niej sprzedaży na rzecz osób fizycznych usług rachunkowo - księgowych z uwagi na fakt, iż udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art.111 ust.1 ustawy był mniejszy niż 70 %,usługi instalacyjne wykonane w tym okresie na rzecz w/w odbiorców nie podlegały obowiązkowi ewidencjonowania w kasie fiskalnej do dnia 31 grudnia 2005r., ponieważ ze względu na spełnienie warunków określonych w pkt 41 w/w rozporządzenia są one zawsze tj. bez względu na uzyskane z nich obroty, zwolnionez obowiąku ewidencjonowania w kasie,

ponieważ w dniach 01 - 31 grudnia 2005 r. nie wykonano na rzecz osób fizycznych usług rachunkowo-księgowych, a dokonana transakcja sprzedaży usług instalacyjnych spełniała warunki określone w pkt 41 powołanego wyżej rozporządzenia wobec Spółki nie powstał w tym okresie obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej,przedłużenie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w/w usług do dnia 31 marca 2006r., wynikające z powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 06 grudnia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących dotyczy również Spółki.

Jednocześnie tutejszy Organ podatkowy informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Zgodnie z art.14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art.14 b § 5.

Na postanowienie niniejsze przysługuje stronie zgodnie z art.236 w związku z art.14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

W przypadku wniesienia zażalenia na postanowienie, należy dołączyć opłatę skarbową w znaczkach skarbowych na podanie i załączniki, zgodnie z art.1 ust.1 ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej /tekst jednolity Dz.U. z 2004r. Nr 253, poz.2532 ze zm./.