Temat interpretacji

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawieNaczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 24.04.2006 r.

Z wniosku z dnia 24.04.2006r. (data wpływu do tut. urzędu 25.04.2006r.)i pisma uzupełniającego z dnia 05.05.2006r. oraz załączonych dokumentów wynika, że Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą 15.01.2006r. Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług złożono natomiast w dniu 21.02.2006r. (z datą zarejestrowania od 25.01.2006r.) wraz z deklaracją VAT-7 za styczeń 2006r. Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik zakupił od żony surowce, maszyny oraz towary. Faktury wystawiono w dniu 31.12.2005r., z datą sprzedaży 15.01.2006r. Wnioskujący otrzymał przedmiotowe faktury w dniu 15.01.2006r.

W przedstawionym stanie faktycznym wystąpiono z zapytaniem dotyczącym prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach otrzymanych przed faktycznym zarejestrowaniem Podatnika dla celów podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z załączonych do wniosku faktur otrzymanych przed złożeniem VAT-R.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarówi usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Kwotę podatku naliczonego, jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. a) cyt. ustawy, stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Z kolei na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wyłączono z kręgu uprawnionych do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy, z wyłączeniem podatników, o których mowa w art. 86 ust. 20 ustawy (podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nowych środków transportu).

Prawo do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług jest podstawowym prawem podatnika, wynikającym z konstrukcji podatku VAT. Oznacza to, że Podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur, jednakże w świetle art. 88 ust. 4 ustawy, dla realizacji tego prawa, wymaga się posiadania przez podatnika statusu podatnika VAT czynnego - zarejestrowanego zgodnie z art. 96 ustawy. Podkreślić należy, że status podmiotu jako podatnika podatku VAT jest kategorią obiektywną i nie jest zależny od dokonania aktu formalnego, jakim jest zarejestrowanie się w urzędzie skarbowym. Niemniej jednak ustawodawca w art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nakłada na podatników obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Sankcją za niezłożenie takiego zgłoszenia rejestracyjnego jest m.in. niemożność skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Uwzględniając zasadę neutralności podatku VAT, tj. zasadę, według której podatek obciąża ostatecznego konsumenta, nie zaś prowadzącego działalność gospodarczą (bowiem ten ma prawo pomniejszyć podatek należny o podatek zapłacony przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną), uznać należy, że prawo do odliczenia powstaje u wszystkich podatników podatku VAT, jednakże jedynie podatnicy zarejestrowani mogą z tego prawa skorzystać. Podatnik musi mieć więc status podatnika czynnego VAT (zarejestrowanego) w momencie wykazania odliczenia za dany okres rozliczeniowy, nie musi natomiast być zarejestrowany w dniu, w którym miały miejsce czynności opodatkowane, z których wynika podatek podlegający odliczeniu. Zatem, aby skorzystać z odliczenia za dany okres rozliczeniowy, podatnik musi zarejestrować się najpóźniej w dniu złożenia deklaracji VAT-7 za ten okres.

W przedstawionym przypadku Wnioskodawca nabył maszyny, surowce i towary służące do prowadzenia rozpoczętej działalności gospodarczej na podstawie faktur wystawionych w dniu 31.12.2005r., a otrzymanych (jak wskazano we wniosku) w dniu 15.01.2006 r. Z kolei zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złożono w dniu 21.02.2006 r. wskazując jako datę rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych 25.01.2006 r. Zgłoszenie to złożone zostało wraz z deklaracją za miesiąc styczeń 2006 r. Termin złożenia deklaracji za styczeń 2006 r. upływał 27.02.2006 r. Zatem w momencie rozliczania podatku za styczeń 2006 r. (miesiąc, w którym nabyto towary i otrzymano przedmiotowe faktury) Wnioskodawca miał status zarejestrowanego (czynnego) podatnika VAT zgodnie z art. 96 ustawy. Oznacza to, że w omawianej sytuacji nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem podatnik ma prawo stosować ogólne zasady dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikające z art. 86 w/w ustawy

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.