Temat interpretacji

Dnia 21 grudnia 2004 r. złożyła Pani do siedziby tut. organu wniosek o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii stosowania stawki 7 % w stosunku do robót budowlano montażowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

W przedmiotowym piśmie wskazuje Pani, że prowadzi działalność wykonywania robót budowlanych o które posiadają niżej wymienione symbole PKW i U :

45.33.12-00.00 Roboty związane z instalacją wentylacyjną i klimatyzacyjną; Montaż instalacji wentylacyjnej;

45.33.11-00.00 Roboty związane z instalacją centralnego ogrzewania; Montaż instalacji centralnego ogrzewania oraz montaż kotłowni ( w budynkach jedno i dwurodzinnych);

45.33.20-00.00 Roboty związane z instalacją wodno-kanalizacyjną; Montaż instalacji ciepłej wody.

28.22.91-00.00 Usługo instalowania kotłów centralnego ogrzewania; Montaż kotłowni w budynkach wielomieszkaniowych i pozostałych

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź Polesie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W powołanym przepisie ustawodawca określając przedmiot opodatkowania podatkiem VAT odróżnił odpłatną dostawę towarów od opłatnego świadczenia usług.

Zgodnie z art. 6 pkt. 6 ww. ustawy pod pojęciem towary - rozumie się m.in. rzeczy ruchome, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 odnośnej ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Wskazać również należy, iż zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy o VAT do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Natomiast w myśl ust. 2 ww. art. przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o której mowa w ust. 1 pkt. 2 lit. a rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.Pod pojęciem obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się, w myśl art. 2 pkt 12 ustawy, budynki stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB:

1. 111 -budynki mieszkalne jednorodzinne,

2. 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie i rezydencje

W świetle powołanych przepisów w przedmiotowej sprawie podniesionej przez Panią najistotniejsze znaczenie ma kwestia ustalenia czy u nabywcy można uznać w całości za robotę budowlano-montażową, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ocenie tut. organu wyłącznie w przypadku uznania powyższych czynności jako jedno świadczenie , a mianowicie jako usługę budowlano-montażową zastosowanie stawki VAT 7 % określonej w przywołanym artykule 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ww. ustawy będzie uzasadnione.

Jednakże okoliczność ta w świetle powołanych przepisów nie stanowi przesłanki decydującej o uznaniu dostawy materiałów budowlanych i usługi ich montażu u nabywcy - jako jednej usługi podlegającej opodatkowaniu jedną stawką, a ponadto stawką niższą (preferencyjną) ustaloną przez ustawodawcę dla robót budowlano- montażowych.

Zgodnie bowiem z zasadami tworzenia grupowań PKWiU uregulowanymi w rozdziale V rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U z 1997 r. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowanie (montowanie) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia) m.in. z następującymi zastrzeżeniami:roboty instalacyjne , wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu

gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób,

budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45.

Z przywołanych powyżej zasad klasyfikowania robót instalacyjnych (montażowych) wynika, iż w przypadku gdy roboty instalacyjne są uznane za budowlane roboty instalacyjne i montażowe, to właściwym dla nich grupowaniem statystycznym jest dział 45, obejmujący roboty budowlane", natomiast wyroby instalowane (montażowe) w ramach takich robót sklasyfikowane są w odrębnych grupowaniach PKWiU ( dział 28 ).

W świetle powyższego należy podkreślić, iż prawidłowe zafakturowanie wykonywanych przez Panią czynności i związane z tym zastosowanie właściwej stawki podatku VAT uzależnione jest od oceny transakcji, a mianowicie czy przedmiotem tych czynności są dwa odrębne świadczenia, czy też można je uznać jako jedno świadczenie.

W zakresie świadczenia usług złożonych wypowiedział się Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który orzekł iż w świetle artykułu 2 VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych (...) każde świadczenie usług musi być zasadniczo uznane za odrębne i niezależne. W ocenie Trybunału, świadczenie obejmujące jedną usługę z ekonomicznego punktu widzenia nie powinno być sztucznie dzielone, by nie zakłócać funkcjonowania VAT. Oznacza to, iż w celu ustalenia czy dane świadczenie, obejmuje kilka części składowych, powinno być traktowane jako jedno świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń wycenionych odrębnie, należy dokonać analizy treści ekonomicznej transakcji.

W ocenie Trybunału pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej.

Usługę należy uznać za pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

W świetle przywołanych przepisów oraz orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości- ocena przedmiotowych czynności należy do Pani jako dokonującego dostawy i świadczącego usługi montażu; a mianowicie czy świadczeniem głównym dla nabywcy jest dostawa kotłów, a ich montaż świadczeniem pomocniczym; czy też świadczenie główne decydujące o stawce VAT należy uznać usługę montażu sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 45.33.

Reasumując, jeżeli zasadniczym przedmiotem Pani działalności jest świadczenie usług budowlano-montażowych w zakresie montowania w obiektach budownictwa mieszkaniowego, to zgodnie z powołanym artykułem 146 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy o VAT, sprzedaż tych usług będzie podlegała opodatkowaniu wg stawki 7 %Jeżeli natomiast głównym świadczeniem na rzecz danego klienta jest dostawa wyrobów, a usługa montażu jest wyłącznie świadczeniem dodatkowym, to w takim przypadku uregulowania zawarte w powołanym wcześniej art. 146 ust. ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, nie będą miały zastosowania .

Powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytanie i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy i została wydana w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie jej wydania.