Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w nawiązaniu do zapytania Spółki z dnia 18-01-2005r. (złożonego 19.01.2005r), dotyczącego obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT oraz składania deklaracji VAT korygującej, o której mowa w art. 91 stwierdza, że zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko, w kwestii określenia momentu obowiązku złożenia dla podatku od towarów i usług deklaracji VAT-7 uwzględniającej roczną korektę podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 n.cyt. ustawy o VAT oraz w kwestii ustalenia właściwej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 n.cyt. ustawy o VAT obowiązującej na okres od 1 maja 2004 do 31 grudnia 2004r., jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Jak wynika ze złożonego zapytania w przypadku Strony rok podatkowy dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych trwał od 01 stycznia 2003r. do 31 sierpnia 2004r. (wydłużony okres z powodu zmiany w tym czasie roku bilansowego), a obecnie będzie trwał od 01 września 2004r. do 31 sierpnia 2005r. W związku z powyższym Strona złożyła zapytanie: "Za jaki okres powinniśmy ustalić proporcję o której mowa w ustawie o VAT aby obowiązywała od 01 maja 2004 do 31 grudnia 2004r., w którym momencie należy złożyć deklarację uwzględniającą korektę (Art. 91)?"

Dla bieżących rozliczeń za poszczególne miesiące w okresie od 01 maja 2004r. do 31 grudnia 2004r. Strona przyjęła proporcję wyliczoną z obrotów, które miały miejsce w 2003 roku i zamierza także uwzględnić zmiany proporcji w deklaracji VAT styczniowej, która zostanie złożona w Urzędzie Skarbowym do dnia 25 lutego 2005r.

Strona stoi na stanowisku, iż ustawa o VAT mówiąc o roku podatkowym odnosi się do roku kalendarzowego, gdyż z braku wyróżnienia w ustawie konkretnej interpretacji dotyczącej powyższego, należy stosować przepisy Ordynacji Podatkowej, gdzie Art. 11 określa rok podatkowy, jako rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Uwzględniając powyższe tut. organ podatkowy zważył, co następuje. W sytuacjach, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego tylko o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Podstawę prawną stanowią w tych sytuacjach przepisy art. 86 i art. 90 cyt. ustawy o VAT. Przy czym z treści art. 163 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o VAT wynika, że jeżeli w 2003r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. z wykonywania czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy (...).

Zgodnie zaś z ust. 2 tegoż przepisu korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004r. dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. (...). Natomiast w stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175.

Z treści art. 91 ust. 1 cyt. ustawy o VAT wynika, iż po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie. Zgodnie zaś z ust. 3 art. 91 cyt. ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej, składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekt.

Uwzględniając powyższe tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, iż przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 dla okresów rozliczeniowych od maja do grudnia 2004r. Strona prawidłowo przyjęła proporcję wyliczona na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. oraz że Strona prawidłowo, bez względu na rok podatkowy przyjęty dla celów podatku dochodowego, rocznej korekty podatku naliczonego w trybie art. 91 cyt. ustawy o VAT dokonywać będzie za okres od dnia 1 maja do końca roku 2004r. w deklaracji składanej za miesiąc styczeń 2005 roku, dla której ustawowy termin mija 25 lutego 2005r., w oparciu o proporcję obliczoną za ten okres.

Powyższe wynika z faktu, iż przepisy cyt. ustawy o VAT nie zawierają własnej odrębnej definicji roku podatkowego, a więc dla potrzeb podatku od towarów i usług należy zastosować ogólną definicję przewidzianą w ustawie 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60). Zgodnie z art. 11 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Oznacza to, że bez względu na rok podatkowy przyjęty dla celów podatku dochodowego roczna korekta VAT naliczonego u podatnika zawsze będzie dokonywana w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż:- interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,- interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast tut. Organ podatkowy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.