Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu w odpowiedzi na zapytanie z dnia 20 grudnia 2004r. (data wpływu) dotyczące zastosowania nowej ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie terminu odliczenia podatku naliczonego z refaktury informuje:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie regulują refakturowania.

W praktyce przyjmuje się, że z refakturowaniem mamy do czynienia w następujących sytuacjach:

• gdy przedmiotem refakturowania są usługi,
• gdy z usług nie korzysta podmiot, na którego wystawiona jest faktura
• pierwotna, lecz podmiot trzeci,
• odsprzedaż musi być dokonana po cenie zakupu,
• podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia fakturę z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT, która znajduje się na fakturze pierwotnej,
• w umowie między kontrahentami powinno być zastrzeżone o odrębnym rozliczeniu danego rodzaju czynności.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. W przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.

Stosownie do ust. 11 powołanego przepisu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w w/w terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego we wskazanych terminach, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od końca roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy o VAT).

Przedstawione stanowisko wynika z faktu, iż refakturowanie może następować w innych okresach, iż została wystawiona faktura pierwotna. Jest to wyłącznie kwestia umowna między podmiotami. Powyższe nie może wpływać na pozbawienie podatnika prawa do obniżenia podatku naliczonego.