Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18.03.2005r., złożonym dn. 21.03.2005r.
U Z A S A D N I E N I E
Stan faktyczny i stanowisko podatnika w sprawie
Wykonuje Pan m.in. usługi budowlane w zakresie montażu zasłon i markiz (PKWiU 45.34.31-00.00), w tym rolet, żaluzji, verticali, w obiektach budownictwa mieszkaniowego.
W cenie usług uwzględniane są koszty zużytych narzędzi oraz zamontowanych na stałe materiałów i urządzeń (np. mechanizmu nawierzchniowego żaluzji, kaset rolety, prowadnic bocznych, szyn rozdzielczych verticali, uchwytów dolnych żaluzji - plastikowych lub magnetycznych).
Zapytanie dotyczy wątpliwości, jaka stawka podatku od towarów i usług będzie miała zastosowanie do ww. usług wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkalnego, z zastosowaniem materiałów i narzędzi wykonawcy i podwykonawcy?
W Pana ocenie ww. usługa polegająca na wykonaniu instalacji żaluzji, rolet, verticali jako trwale wbudowanych i stanowiących niezbędne elementy funkcjonalne budynku mieszkalnego jest opodatkowana stawką 7% do dn.31.12.2007r. - zgodnie z przepisami art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) oraz lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, niezależnie od tego czy montażu dokonuje wykonawca budynku, czy podwykonawca.
Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego
Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 29 ust. 1 ww. ustawy obrotem podlegającym opodatkowaniu i stanowiącym podstawę wyliczenia podatku VAT jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Jeżeli obrotem podatnika jest kwota uzgodniona za wykonanie określonej usługi budowlanej, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.), to wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, nie ma znaczenia podatkowego. Ma natomiast istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać dla celów podatkowych odrębnego kwalifikowania i opodatkowania odrębnymi stawkami VAT poszczególnych elementów, zawartych w tym wyliczeniu. W przypadku wykonania usługi z materiałów zakupionych przez wykonawcę obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi, obejmuje także należność za wykonane materiały. Opodatkowanie następuje według jednolitej stawki VAT przewidzianej dla wykonanej usługi, obejmującej także sprzedaż materiałów zużytych do wykonywanej usługi.
Powyższą kwestią zajmował się niejednokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny prezentując pogląd, że " w rozumieniu art. 4 pkt 2 ustawy o VAT (z 8 I 1993r.) nie ma podstaw do wyłączenia z usług materiałów i usług budowlanych oraz robót budowlano-montażowych, a tym samym do pozostawienia w tych usługach wyłącznie robocizny, w związku z czym należy stosować jedną stawkę podatkową do całości tej usługi" (wyrok z 28 marca 2003r., sygn. akt III SA 2029/01).
W ustawie o VAT z 11 marca 2004r. przepis art. 8 ust. 3 (odpowiednio art. 4 pkt 2 starej ustawy) stanowi, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Również Ministerstwo Finansów w piśmie z 24 maja 1994r. Nr PP3-8219-101/93 (aktualnym także w chwili obecnej) wyraziło pogląd podobny do przedstawionego powyżej, iż przedsiębiorstwo wystawiając fakturę może fakturować robocizny, pracę sprzętu i materiały osobno, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług, ale jedynie w sytuacji, gdy umowa cywilnoprawna określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. Generalnie jednak nie można z kosztorysu zawierającego wszystkie powyższe elementy wyłączyć i opodatkować podatkiem od towarów i usług odrębnie materiałów, odrębnie robocizny.
W przypadku objęcia umową całego zakresu wykonywanej roboty budowlano - montażowej należy stosować jednolitą stawkę 22% lub 7% od pełnej wartości kosztorysu.
O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja. Warunki te winny być zawarte w treści umowy zawartej z usługodawcą.
Roboty wykonywane przez Pana, o ww. symbolu PKWiU mieszczą się w dziale 45 - Roboty budowlane. Kodem PKWiU 45.34 oznakowane są roboty instalacyjne budowlane pozostałe, kodem PKWiU 45.34.3 - roboty instalacyjne pozostałe, kodem PKWiU 45.34.31-00.00 oznakowane są - usługi związane z montażem zasłon i markiz.
W nowej ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w art. 146 ust. 1 pkt 2, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. w odniesieniu do:
a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych - stosuje się stawkę w wysokości 7%.
Zgodnie z brzmieniem ww. przepisów w odniesieniu do usług związanych z montażem zasłon i markiz w obiektach budownictwa mieszkaniowego obowiązywać będzie obniżona stawka podatku w wysokości 7%. O zastosowaniu powyższej stawki decyduje klasyfikacja budynku, na którym wykonywane są roboty. Jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa budowlano-montażowa, to brak jest podstaw do wyłączenia z niej poszczególnych kosztów do odrębnej sprzedaży.
Omówione zasady dotyczą zarówno wykonawców jak i podwykonawców. Wykonawcy świadcząc ww. usługi są usługodawcami. Podobnie ma się rzecz w przypadku podwykonawców, również oni są usługodawcami.
Biorąc powyższe pod uwagę w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku objęcia umową robót budowlano-montażowych (w skład, których wchodzą materiały i narzędzia) związanych z budownictwem mieszkaniowym, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu stanowisko Pana jest zgodne z przepisami prawa podatkowego i stanowiskiem tut. Urzędu.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia. Jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.
Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego (na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).