Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że gmina wydzierżawia i sprzedaje działki rolne stosując do tych transakcji zwolnienie z podatku VAT oraz wydzierżawia i sprzedaje działki budowlane z należnym podatkiem VAT. Dokonując tych transakcji ponosi koszty związane z wyceną, aktem notarialnym, organizacją przetargów i płaci podatek VAT. Gmina jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług nie dokonuje pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT na ponoszone koszty dotyczące sprzedaży i wydzierżawiania działek budowlanych.

Gmina zwraca się z zapytaniem czy w przedstawionej sytuacji może pomniejszać podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur VAT na zakup.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. informuje jak niżej:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi, przy nabyciu których naliczony został ten podatek, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

Czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) jest między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zatem obrót nieruchomościami gruntowymi realizowany przez podatników podlega opodatkowaniu VAT, przy czym stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi, przy nabyciu których naliczony został ten podatek, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi. Odliczenie podatku może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Odliczenie to odbywa się wówczas w określonej przepisami prawa proporcji. Określenie tej proporcji na dany rok podatkowy dokonywane jest na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzednim (art. 90 ust. 4 ustawy). Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnik w swoich deklaracjach stosował

- do wartości podatku naliczonego od czynności dających i nie dających prawa do odliczenia podatku - wskaźnik proporcji ustalony na podstawie obrotów roku poprzedzającego rok zakończony, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego, wyliczanego w minionym roku o tę wstępnie ustaloną proporcję.