Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z dnia 17 lutego 2005 r., Nr III-1/443/3/2005/ER i jednocześnie uznaje stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 7 stycznia 2005 r. za nieprawidłowe.
Pismem z dnia 7 stycznia 2005 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa X zwróciła się do Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z pytaniem "jakim przepisom ustawy o podatku od towarów i usług podlegają wpłaty członków spółdzielni dotyczące uzupełnienia wkładów". Ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa z dniem 1 stycznia 2002 r. zaliczyła prawo wieczystego użytkowania gruntów do środków trwałych. W celu realizacji uchwały nr 156/14/04 z dnia 14 grudnia 2004 r. Rady Nadzorczej Spółdzielni podjęto czynności mające na celu nabycie na własność gruntów będących dotychczas w użytkowaniu wieczystym. Dnia 20.12.2004 r. zostały podpisane akty notarialne umów sprzedaży gruntów przez Gminę Miasta Łodzi na rzecz Spółdzielni. W związku z przedmiotowym nabyciem gruntów Spółdzielnia Mieszkaniowa poniosła koszty tytułem zapłaconej ceny, a także koszty z tytułu wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, opłat sądowych oraz opłat notarialnych. Nabycie własności gruntu, który znajdował się do tego czasu w użytkowaniu wieczystym spółdzielni doprowadziło do zwiększenia wartości księgowej nieruchomości. Źródłem pokrycia tej zwiększonej wartości są wpłaty uzupełniające członków na wkłady mieszkaniowe lub budowlane w wysokości pokrywającej koszty zmiany tytułu prawnego gruntu. Zwiększenie wartości nieruchomości spowodowało zwiększenie wartości poszczególnych lokali nieruchomości.
Zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej fakt, że członek spółdzielni uzupełnia wkład ze względu na zwiększenie wartości mieszkania - dotychczasowe wieczyste użytkowanie zostaje zastąpione prawem własności gruntu - należy przyjąć drogę postępowania analogiczną jak przy czynności polegającej na przekształceniu prawa lokatorskiego na własnościowe. Umowę o przekształcenie prawa do lokalu spółdzielnia zawiera z członkiem po dokonaniu przez niego wpłaty wkładu budowlanego w wysokości rynkowej lokalu. Na poczet wkładu budowlanego zalicza się wkład mieszkaniowy zwaloryzowany wg wartości rynkowej lokalu. Spółdzielnia na w/w podstawie wylicza należną kwotę uzupełnienia posiadanego wkładu. Spółdzielnia obciąża członków kwotą stanowiącą równowartość kosztów zakupu jako uzupełnienie wkładu spółdzielczego. Wobec powyższego należy czynność tę uznać jako podlegającą opodatkowaniu stawką 0 % zgodnie z przepisem art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 § 1 Ordynacji podatkowej Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, uznał stanowisko przedstawione przez Stronę we wniosku za nieprawidłowe.
Zdaniem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna "jeżeli nabycie praw przez członków spółdzielni nastąpiło przed 1 maja 2004 r. tj. w okresie obowiązywania przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) zgodnie z którymi czynności te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, a zatem i wniesione po 1 maja 2004 r. w tych przypadkach dopłaty nie podlegają opodatkowaniu w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Jeżeli natomiast nabycie praw przez członków spółdzielni nastąpiło po 1 maja 2004 r. to w zależności od indywidualnych sytuacji wnoszone dopłaty będą podlegały opodatkowaniu stawką 7 %, 0 % bądź będą zwolnione z podatku". W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego stawka podatku od towarów i usług bądź zwolnienie z tego podatku, które na podstawie obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług były właściwe dla ustanowienia bądź przekształcenia praw, o których mowa w przepisie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, będą również właściwe dla dopłat wnoszonych na poczet uzupełnienia wkładów budowlanych bądź mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi dokonuje zmiany postanowienia wydanego przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, uznając, że zarówno stanowisko Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, jak i wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Stosownie do dyspozycji zawartej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Zrównanie powyższych czynności z dostawą towarów oznacza, że czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako dostawa towarów.
Obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:a) ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowychb) przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych.
Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 2 lit "b" i pkt 3 lit. "c" ustawy - do dnia 31 grudnia 2007 r. dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części podlega opodatkowaniu 7% stawką, dostawa obiektów o innym przeznaczeniu niż mieszkaniowe, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 29 ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku, gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.
Do podstawy opodatkowania wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.
Należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznaje za nieprawidłowe stanowisko Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, zgodnie z którym nabycie praw przez członków spółdzielni, które nastąpiło przed 1 maja 2004 r. tj. w okresie obowiązywania przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zgodnie z którymi czynności te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, to również i wniesione po 1 maja 2004 r. dopłaty nie podlegają opodatkowaniu w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
Należy bowiem zauważyć, że stosownie do art. 153 ust. 1 cyt. ustawy, do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r. - a contrario zatem wkłady i opłaty wniesione po tej dacie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.