Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 143 § 1, art. 216 § 1, art. 217, art. 222, art. 236 § 1, § 2 pkt 1, art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie stwierdza, że stanowisko Pani - przedstawione we wniosku z dnia 08.03.2005r. który wpłynął w dniu 10.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie:-uznania, że dofinansowanie otrzymane z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa do wykonywanych usług zbierania i przewozu zwłok zwierząt podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz, że kwotę dofinansowania należy potraktować jako kwotę brutto i od niej naliczyć VAT wg stawki 7% jest prawidłowe.
W dniu 10.03.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Będzinie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 11.03.2005r. organ podatkowy wezwał stronę do uzupełnienia braków.Braki formalne zostały uzupełnione w dniu 23.03.2005r. oraz w dniu 25.03.2005r.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pani wykonuje usługi polegające na zbieraniu i przewożeniu zwłok zwierząt sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 90.00.21 "Usługi w zakresie wywożenia odpadów".W 2004 roku podatnik podpisał umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, na podstawie której otrzymuje dofinansowanie na wykonywane usług wyłącznie w postaci zwrotu poniesionych kosztów. Podatnik kwotę dofinansowania potraktował jako wartość brutto i odprowadził od niej podatek VAT według stawki 7%.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie uznaje stanowisko Pani za prawidłowe wskazując co następuje.
Zgodnie z brzmieniem art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. W sytuacji, gdy w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, podatnik otrzymuje od innego podmiotu (również organu publicznego) jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi (np. jako pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny), tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług (np. dopłaty do ceny leków lub produktów rolnych). Przedmiotowe dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa). Uzyskane dofinansowanie jest kwotą brutto, tj. kwotą zawierającą należny podatek od towarów i usług. Podatnik jest zobowiązany zatem wyliczyć z tak uzyskanej kwoty dofinansowania wartość netto i należny podatek od towarów i usług. Dotacja przedmiotowa podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla danego towaru (usługi), którego dotyczy. Dotacja stanowiąc bowiem dofinansowanie konkretnej transakcji, stanowi uzupełnienie ceny towaru (usługi) nie będąc przedmiotem samoistnego opodatkowania. Jako element wynagrodzenia podatnika z tytułu dostawy towaru lub świadczenia konkretnej usługi, podlega opodatkowaniu według właściwych dla nich stawek. Zgodnie z poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT "Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne" sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 90.0 podlegają opodatkowaniu według stawki 7%. W myśl § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89 z 2004 poz. 844) do dnia 31.12.2005r. do celów podatku od towarów i usług stosuje się klasyfikację wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz.264 ze zm.). Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie określonego produktu tzn. towaru lub usługi należy do obowiązków producenta lub usługodawcy tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent lub usługodawca posiada wszelkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania, tj. informacje dotyczące technologii wytwarzania produkowanego towaru lub charakteru świadczonej usługi. W związku z powyższym dofinansowanie do wykonywanych przez podatnika usług zbierania i przewozu zwłok zwierząt powinno być opodatkowane według stawki 7%, o ile usługi o których mowa, zostały przez stronę prawidłowo zakwalifikowane do grupowania PKWiU "Usługi w zakresie wywożenia odpadów" pod symbolem 90.00.21, wskazanego w złożonym wniosku.