Temat interpretacji

Na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 tekst jednolity ze zm.) w odpowiedzi na Pana pismo z dnia .08.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia .08.2005 r. oraz z dnia .10.2005 r. dotyczącego zapytania czy wynagrodzenie z tyt. sporządzenia opinii biegłego sądowego na zlecenie sądu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT; wysokości stawki podatku VAT i obowiązku wystawienia faktur korygujących - podzielam Pana stanowiska w sprawie.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Pana w piśmie z dnia .08.2005 r. (uzupełnionego pismem z dnia 08.2005 r. oraz z dnia 10.2005 r.) stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan jako biegły sądowy, na zlecenie sądu opinie w zakresie instalatorstwa sanitarnego.

Zapytanie dotyczyło oceny czy do wynagrodzenia za czynności biegłego sądowego należy stosować przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a jeżeli tak - to jaką stawką winny być opodatkowane w/w usługi? Ponadto zgłoszone w zapytaniu wątpliwości dotyczą obowiązku dokonania korekt faktur, w przypadku zastosowania nieprawidłowej stawki podatku w wys. 0% w odniesieniu do usług sporządzenia opinii biegłego sądowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podatnikami podatku od towarów i usług, są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 cyt. ustawy). Jednakże w myśl ust. 3 pkt 3 tego artykułu za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.Art. 13 pkt 6 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 niniejszej ustawy, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, (...) z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9 cyt. przepisu.

Zatem oceny zakresu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na zlecenie sądu przez biegłych sądowych, należy dokonywać w świetle uregulowań zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy. Artykuł ten stanowi, że nie są działalnością gospodarczą czynności świadczone przez wykonawcę zlecenia,z tytułu których odpowiedzialność ponosi zlecający. W związku z tym, jeśli odpowiedzialność z tytułu wykonania czynności ponosi jej bezpośredni wykonawca w tym przypadku biegły sądowy, przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 nie ma zastosowania. Nie zmienia tego również fakt, że przychody uzyskiwane przez biegłego sądowego z tytułu wykonywania określonych czynności na zlecenie sądu zostały wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku wydania opinii przez biegłego na zlecenie sądu, nie można mówić o odpowiedzialności sądu za wykonana opinię, jest ona bowiem jedynie dowodem w postępowaniu przed sądem. W związku z powyższym sąd nie ponosi odpowiedzialności za działania biegłego w zakresie wydanej opinii. Możliwość stosowania cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT i tym samym możliwość wyłączenia z grona podatników osoby wykonujące czynności jako biegły sądowy, wymaga łącznego spełnienia wszystkich wymienionych w przepisie kryteriów. W związku z powyższym należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez stronę na zlecenie sądu, nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy dotyczący odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę. W konsekwencji czynności te na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych wg stawki 22 %. Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani do wystawienia faktury. W przypadku zastosowania niewłaściwej stawki podatku VAT należy skorygować uprzednio wystawioną fakturę VAT, która winna być ujęta w rejestrze sprzedaży w dacie powstania obowiązku podatkowego i jednocześnie skorygować deklarację. Moment powstania obowiązku podatkowego dla powyższych usług ustalany był, do dnia 31 maja 2005 r., na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 19 ust. 1 z uwzględnieniem art. 19 ust. 4 ustawy o VAT. Powstawał on z chwilą wykonania usługi, a jeżeli wykonanie to powinno być potwierdzone fakturą -z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Za moment wykonania usługi przez biegłego sądowego należy przyjąć chwilę przekazania sądowi sporządzonej na jego polecenie opinii wraz z rachunkiem, w którym określona jest kwota żądana za wykonanie tej opinii. Na mocy § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz.797), obowiązującego od dnia 1 czerwca 2005 r.,w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, którym sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Powyższa interpretacja dotyczy konkretnego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa ), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2). Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacja podatkowa ).