Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17.01.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej obowiązku rozliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy w wyniku błędu serwisu, podatnik ewidencjonował za pomocą kasy fiskalnej obrót ze stawką podatku VAT w wysokości 22%, podczas, gdy podatnik korzystał ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
W dniu 17.01.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 19.01.2004 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały uzupełnione w dniu 26.01.2005 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1 następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że świadczy Pan usługi w zakresie przewozu osób taksówką, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W 2004 r. nie był Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Osiągnięte przez Pana w 2004 r. obroty nie przekroczyły kwoty 10.000 EURO, dlatego też w 2005 r. korzysta Pan również ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Dnia 13.10.2004 r. rozpoczął Pan ewidencjonowanie kwot obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Kasa uległa awarii i po sporządzeniu protokołu z czynności odczytania zawartości pamięci kasy fiskalnej okazało się, że serwis popełnił błąd, wprowadzając do urządzenia stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%, podczas gdy korzystał Pan ze zwolnienia od podatku VAT.
Ponieważ dokumentował Pan sprzedaż usług paragonami, wydrukowanymi przez kasę rejestrującą i nie wystawiał faktur VAT, uważa Pan, że nie ma obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług.
Dokonując analizy sprawy Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W myśl § 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.), przez paragon fiskalny rozumie się wydrukowany dla nabywcy przez kasę rejestrującą w momencie sprzedaży dokument fiskalny z dokonanej sprzedaży.
Elementy, które powinien zawierać paragon fiskalny, drukowany przez kasę o zastosowaniu specjalnym, przeznaczoną do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówką, wskazane zostały przez ustawodawcę w § 4 ust. 5 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów. I tak, paragon fiskalny powinien zawierać co najmniej:
1) imię i nazwisko lub nazwę podatnika oraz adres zamieszkania lub siedziby podatnika;
2) dane indentyfikujące taksówkę: numer rejestracyjny oraz numer boczny;
3) datę wykonania usługi, z określeniem, w godzinach i minutach czasu rozpoczęcia i zakończenia kursu;
4) odległość przejechaną w czasie kursu;
5) jednostkowe opłaty taryfowe, wykorzystywane do wyceny kursu, łącznie z opłatą za impuls;
6) ilość impulsów i wartość usługi odnoszących się do poszczególnych taryf;
7) wartość poszczególnych, innych opłat taryfowych;
8) dane wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. b, c, h-l i n.
Z przedmiotowego pisma wynika, że w 2004 r. nie był Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem powinien Pan ewidencjonować osiągnięty obrót jako zwolniony od podatku, stanowi o tym przepis § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2002r. obowiązującego w 2004r., w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 234 ze zm.). Tymczasem w wyniku błędu ewidencjonował Pan obroty z tytułu sprzedaży usług ze stawką podatku w wysokości 22%.
Biorąc pod uwagę powyższe, organ podatkowy stwierdza, że jakkolwiek paragon jest dokumentem fiskalnym z dokonanej sprzedaży, to błędne wykazanie na nim kwoty podatku nie powoduje obowiązku jego zapłaty. Taki obowiązek powstaje w przypadku, o którym mowa w art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, to jest zobowiązana do jego zapłaty. Natomiast ust. 2 tegoż artykułu ustawy o PTU stanowi, że przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawił fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.
Ze złożonego wniosku wynika, że podatnik nie wystawił faktur VAT, a zatem nie jest zobowiązany do zapłaty podatku.
Zaznaczyć jednak należy, że podatnik powinien odnotować istnienie błędu w innych urządzeniach księgowych np. "ewidencji korekt".
Reasumując, Pana stanowisko w sprawie braku obowiązku rozliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy w wyniku błędu serwisu, ewidencjonowano za pomocą kasy fiskalnej obrót ze stawką podatku VAT w wysokości 22%, podczas gdy korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.