Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z dn. 14.01.2005 r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 26.01.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółka w 1987 r. zakupiła i wprowadziła do ewidencji środków trwałych spycharkę X, od której dokonywała odpisów amortyzacyjnych. W 2004 r. od m-ca maja do m-ca lipca Spółka przeprowadziła jej modernizację. W m-cu lipcu 2004 r. Spółka zwiększyła wartość w/w spycharki o poniesione nakłady i dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym korekty podatku VAT naliczonego od poniesionych nakładów modernizacyjnych (ulepszenia) w/w środka trwałego.
W szczególności Spółka pyta, czy podatek naliczony VAT od przedmiotowych nakładów powinien być korygowany jednorazowo, czy w okresie 5 lat?
Zdaniem Spółki korekta podatku naliczonego VAT od w/w nakładów modernizacyjnych powinna zostać dokonana jednorazowo po zakończeniu 2004 r.

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że poruszone przez Spółkę zagadnienia regulują następujące przepisy prawa podatkowego:
art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124,
art. 90 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
art. 90 ust. 2 w/w ustawy, zgodnie z którym jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10,
art. 91 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie,
art. 91 ust. 2 w/w ustawy, zgodnie z którym w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
art. 163 ust. 2 w/w ustawy, zgodnie z którym korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 r. dotyczy okresu od dnia 01.05.2004 r. do końca roku podatkowego, do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie.

Z zacytowanych przepisów wynika, iż w przypadku podatnika, u którego występuje jednocześnie dostawa zwolniona i opodatkowana możliwość odliczenia podatku naliczonego dotyczy tylko tej części nabyć, które są związane z dostawą opodatkowaną. Proporcję ustala się zgodnie z art. 90 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, jako udział rocznego obrotu z tytuł czynności, w związku z którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, przy czym proporcję tę określa się procentowo, w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
Stosownie do art. 91 ust. 1 w/w ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnik w swoich deklaracjach stosował - do wartości podatku naliczonego od czynności dających i nie dających prawa do odliczenia podatku - wskaźnik proporcji ustalony na podstawie obrotów roku poprzedzającego rok zakończony, jest on zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego, wyliczanego w minionym roku o tę wstępnie ustaloną proporcję.W art. 91 ust. 2 w/w ustawy wskazano natomiast, że w przypadku nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, korekty kwoty podatku naliczonego z tytułu ich nabycia (z uwagi na to, że służą sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku), podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis art. 91 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
Korekty, o których mowa powinny być dokonywane w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Na tych samych zasadach dokonuje się również korekty rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na modernizację środków trwałych podlegających amortyzacji.

Ulepszenie środka trwałego polegające na podwyższeniu jego wartości początkowej traktowane jest bowiem jako zakup nowego środka trwałego.

W związku z powyższym, korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, które podnoszą wartość początkową środka trwałego podlegającego amortyzacji (modernizacja, ulepszenie) Spółka będzie dokonywała w ciągu pięciu kolejnych lat, począwszy od roku, w którym modernizacja (ulepszenie) została dokonana. Roczna korekta dotyczyć będzie odpowiednio jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia