Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku, działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego gospodarstwu pomocniczemu X przy jednostce budżetowej Y, oceniając jego stanowisko odnośnie stosowania w okresie 01.07-31.12.2005 r. współczynnika struktury sprzedaży do rozliczania podatku od towarów i usług, przedstawione w piśmie z dnia 16.08.2005 r. (będącym sprecyzowaniem i uzupełnieniem wniosku o udzielenie interpretacji z dnia 07.06.2005 r., data wpływu 09.06.2005 r.), jako nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę. Z dniem 01.07.2005 r. na mocy zarządzenia dyrektora jednostki budżetowej Y (poprzedzonego, wyrażoną w uchwale, zgodą Zarządu Województwa) utworzone zostało gospodarstwo pomocnicze X przy jednostce budżetowej Y, powstałe z przekształcenia gospodarstwa pomocniczego Z przy jednostce budżetowej Y Zakład w P. Gospodarstwo pomocnicze X kontynuuje działalność byłego Zakładu w P gospodarstwa pomocniczego Z. Zgodnie z zapisem wspomnianego zarządzenia, wstąpiło w ogół praw stanowiących majątek Zakładu. W trybie art. 23" Kodeksu pracy przejęło też na zasadzie następstwa prawnego wszystkich pracowników Zakładu.
2. Przedmiot interpretacji. Czy Podatnik ma prawo przy rozliczaniu podatku VAT za okres 01.07-31.12.2005 r. stosować współczynnik struktury sprzedaży ustalony na dzień 01.01.2005 r.?
3. Stanowisko Wnioskodawcy. Podatnik przedstawił pogląd, iż pomimo reorganizacji Zakładu, współczynnik struktury sprzedaży ustalony na dzień 01.01.2005 r., winien być stosowany przez cały rok 2005, a rozliczenie podatku za ten rok winno nastąpić w deklaracji za styczeń 2006 r.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy. Kwestię praw i obowiązków następców prawnych i podmiotów przekształconych w odniesieniu do prawa podatkowego reguluje Rozdział 14 Działu III wspomnianej już ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Przepisy zawarte w art. 93-93c i art. 94 nie wymieniają ani gospodarstwa pomocniczego, ani zakładu tegoż gospodarstwa jako podmiotów, których następcy prawni wstępowaliby w ich - przewidziane w przepisach prawa podatkowego - prawa lub obowiązki.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Gdy nie jest to możliwe, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 3 proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie. Przy czym określa się tę proporcję procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja (art. 90 ust. 4 ustawy). W myśl art. 90 ust. 8 podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
Dlatego też ponieważ na podstawie wspomnianych przepisów Ordynacji podatkowej gospodarstwo pomocnicze X nie wstępuje w - przewidziane w przepisach prawa podatkowego - prawa i obowiązki przekształconego Zakładu w P gospodarstwa pomocniczego Z, nie może się więc ono posługiwać wskaźnikiem struktury sprzedaży tegoż Zakładu za rok poprzedni. Do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu Gospodarstwo powinno zatem, zgodnie ze wspomnianym art. 90 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, przyjąć proporcję wyliczoną szacunkowo według prognozy uzgodnionej w formie protokołu z naczelnikiem urzędu skarbowego. Stanowisko Podatnika jest zatem nieprawidłowe. Stąd postanowiono, jak w sentencji.
Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).