Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) tut. organ podatkowy w odpowiedzi na pisemne zapytanie Podatnika z dnia 27 lipca 2004r. (wpływ do tut. organu podatkowego w dniu 02 sierpnia 2004r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.
Jak wynika z treści ww. pisma Podatnik od 01 sierpnia 2004r. świadczy usługi w zakresie badania rynku (PKWiU 74.13) na rzecz podmiotu zagranicznego tj. brytyjskiego podmiotu prawnego. Usługi powyższe w całości świadczone są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wyłącznie na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terenie Wielkiej Brytanii.
Podatnik zapytuje jaką powinien zastosować stawkę podatku przy wykonywaniu ww usług.
Według Przedsiębiorcy usługi badania rynku świadczone na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terenie Wspólnoty Europejskiej podlegają opodatkowaniu stawką podatku 0% VAT.
Usługa badania rynku i opinii publicznej jako usługa niematerialna wymieniona została w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).W myśl art. 27 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz:
- osób fizycznych , osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (poza obszarem terytorialnym Wspólnoty) lub
- podatników mających siedzibę lub miejsce z
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania.
Wobec powyższego jeżeli usługa badania rynku i opinii publicznej świadczona jest przez firmę z Polski na rzecz podatnika z terytorium Wspólnoty innego niż terytorium kraju np. Wielkiej Brytanii, niezależnie od tego gdzie ta usługa jest wykonywana oraz gdzie zostanie wykorzystany jej efekt, miejscem świadczenia tej usługi i tym samym miejscem opodatkowania będzie terytorium państwa członkowskiego nabywcy na tym przykładzie Wielka Brytania.
Powyższe oznacza, iż podatek w Wielkiej Brytanii uiści brytyjski zleceniobiorca, a u polskiego usługodawcy usługa ta będzie miała charakter nieopodatkowany podatkiem od towarów i usług, przy czym przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia w Polsce podatku naliczonego związanego z ta usługą, a także istnieje podstawa do zwrotu tego podatku - art. 86 ust. 8 pkt 1 oraz art. 87 ust. 4 pkt 2 oraz ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
Nadmienia się, iż zgodnie z art. 106 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze czynności te dokumentuje się fakturami wystawionymi w trybie przepisów polskiej ustawy. Zgodnie z § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) przepisy § 12 i § 14 - 26 oraz § 29 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Faktury powinny zwierać dane określone w § 12 , z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem . W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6, i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer , pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju.
Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.