Temat interpretacji

Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obowiązującej dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, tj. suplementów diety oraz w zakresie stawki podatku dla sprzedaży tych towarów.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 5 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 lipca 2017 r. (data wpływu 7 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obowiązującej dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, tj. suplementów diety oraz w zakresie stawki podatku dla sprzedaży tych towarów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obowiązującej dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, tj. suplementów diety oraz w zakresie stawki podatku dla sprzedaży tych towarów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 lipca 2017 r. (data wpływu 7 lipca 2017 r.) o wskazanie, że złożony wniosek jest wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji oraz o brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne oraz zdarzenia przyszłe.

Spółka (dalej: Spółka) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem jej działalności jest m.in. dystrybucja i sprzedaż uprzednio nabytych produktów, głównie suplementów diety oraz innych produktów promujących zdrowy tryb życia zarówno do odbiorców hurtowych jak i detalicznych.

Spółka zakupuje sprzedawane przez siebie produkty od dostawców unijnych, głównie z Francji, Wielkiej Brytanii oraz Włoch rozpoznając w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

W przeszłości, obecnie oraz w przyszłości Spółka zamierzała/zamierza nabywać, dystrybuować oraz sprzedawać następujące suplementy diety (dalej łącznie zwane: Suplementy):

• A.

Suplement ten jest dystrybuowany oraz sprzedawany przez Spółkę w dwóch postaciach 50 ml koncentratu i 0,5 litrowego płynu. Produkt ten jest jedyną oryginalną formułą, zawierającą (...). Produkt jest całkowicie wolny od parabenów, konserwantów, GMO, oleju palmowego i innych rakotwórczych i toksycznych związków konserwujących. Produkt jest makroskładnikiem żywieniowym niezmiernie ważnym dla prawidłowego funkcjonowania organizmu człowieka, a zawarty w nim krzem organiczny jest składnikiem ludzkiej elastyny, kolagenu i struktury proteoglikanów. Produkt jest odpowiedzialny za lokowanie wapnia i magnezu i jest zaangażowany w syntezę białek.

Spożywanie opisywanego suplementu wzmacnia układ odpornościowy, zmniejsza ryzyko powstania problemów naczyniowych, osteoporozy, kruchości kości, zmniejsza ryzyko złamań oraz ryzyko powstania problemów związanych z aparatem ruchu, objawów dotyczących głównie skóry, błon śluzowych, włosów, kości, zębów i naczyń krwionośnych. Dodatkowo suplement polepsza samopoczucie oraz zwiększa naturalne mechanizmy odpornościowe, zmniejszając podatność na infekcje, senność, uczucie ciągłego przemęczenia i ociężałości.

Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach bezpośrednio do jamy ustnej lub rozcieńczony z niewielką ilością dowolnego napoju zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu.

• B.

Opisywany suplement zawiera następujące składniki:

• (...) - o działaniu opisanym wyżej.
• (...), który stymuluje substancje produkujące proteoglikany i poprawia regenerację uszkodzonych chrząstek stawowych. Jako główny składnik substancji międzykomórkowej chrząstki wspomaga tkankę łączną, dzięki czemu organizm ludzki jest bardziej odporny na kontuzje. Chrząstka chroni kości przed przemieszczaniem się względem siebie i wspomaga redukcję tarcia.

Niedostatek (...) przyczynia się do bólu stawów i objawów choroby zwyrodnieniowej stawów. Niedobór może być również czynnikiem w zespole suchego oka, łuszczycy i choroby wieńcowej.

(...) jest niezwykle istotny dla stabilizacji macierzy chrząstki stymuluje syntezę cząsteczek, które służą jako środek poślizgowy.

• (...) ma znaczący wpływ na zapobieganie procesom degeneracyjnym narządu ruchu i jest substancją podwyższającą odporność. Stanowi cenny środek pomocniczy w łagodzeniu stanów zapalnych, bólów, artretyzmu czy reumatyzmu, w regeneracji dysków międzykręgowych. Ma znaczny udział w utrzymaniu dobrego stanu chrząstek, ścięgien oraz paznokci. Wartym zauważenia jest też działanie gojące i poprawiające funkcjonowanie dolnego odcinka przewodu pokarmowego (np. przy obniżonej perystaltyce, nieżytach, wrzodach żołądka i jelit).

Kombinacja tych substancji ma bardzo dobry wpływ w przypadkach zaburzeń pracy ścięgien, mięśni, układu mięśniowo-szkieletowego, zapalenia stawów i reumatyzmie.

Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach bezpośrednio do jamy ustnej lub rozcieńczony z niewielką ilością dowolnego napoju zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu.

• C.

Przedmiotowy suplement jest jedyną oryginalną formułą, zawierającą (...) i (...) w 50 ml płynu.

Suplement posiada analogiczne właściwości jak opisany powyżej A. Ponadto suplement posiadając bor warunkuje poziom wapnia, miedzi i magnezu, decyduje też o przyswajalności niektórych witamin oraz ich przekształcaniu. Suplement pozytywnie wpływa na funkcje intelektualne oraz na pamięć, polepsza koordynację ruchową i zdolności manualne, poprawia też zdolność koncentracji. Dodatkowo, suplement powoduje wzrost aktywności testosteronu i estrogenów istotnie wpływając na gospodarkę hormonalną organizmu.

Synergia działania (...) i (...) pozwala na absorpcję neutronów, stanowiąc prawdziwą ochronę komórek oraz duże wzmocnienie energetyczne. Suplement jest szczególnie ważny w przypadku radio- lub chemioterapii.

Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach bezpośrednio do jamy ustnej lub rozcieńczony z niewielką ilością dowolnego napoju zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu.

• D.

Przedmiotowy suplement jest jedyną oryginalną formułą, zawierającą (...) w 50 ml płynu wzbogaconą (...). Suplement posiada analogiczne właściwości jak opisany powyżej A.

Dodatkowo, suplement wzbogacony jest o (...), nazywaną także (), uznawaną za substancję witaminopodobną. Suplement pozytywnie wpływa nie tylko na życie człowieka, ale i na jego późniejsze potomstwo, zapewniając mu prawidłowy rozwój fizyczny, psychiczny i intelektualny. Wspomaga m.in. procesy pamięciowe oraz zmniejsza ryzyko wystąpienia chorób spowodowanych stresem np. cukrzycy i nadciśnienia. Brak tego związku w organizmie może przyczyniać się do m.in. powstawania miażdżycy, pojawiania się problemów z wątrobą oraz sercem. Zdarzają się także kłopoty ze strony układu pokarmowego i wydalniczego. Wpływa na prawidłowe funkcjonowanie mózgu, poprawia pamięć. Wspomaga wytwarzanie hormonów, bierze udział w przemianach metabolicznych tłuszczy oraz cholesterolu, bierze udział w przekazywaniu impulsów nerwowych, zapewnia właściwą lepkość krwi, jest także elementem koniecznym dla właściwego funkcjonowania struktury komórek oraz zmniejsza ryzyko wystąpienia chorób cywilizacyjnych.

Suplement pozytywnie oddziałuje na kształtowanie mózgu i układu nerwowego płodu, zapobiegając jego defektom. Substancja ta ma szczególne znaczenie dla kobiet w ciąży, już od momentu pierwszych podziałów komórek w macicy. Jest niezbędna dla prawidłowego rozwoju dziecka, a także funkcjonowania łożyska i wątroby przyszłej mamy. Wpływa korzystnie m.in. na ochronę struktury DNA, wspomaga rozwój i funkcjonowanie układu nerwowego, wspiera aktywny transport substancji odżywczych przez łożysko, jak również redukuje poziom homocysteiny czynnika odpowiedzialnego za powstawanie wad rozwojowych płodu.

Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach bezpośrednio do jamy ustnej lub rozcieńczony z niewielką ilością dowolnego napoju zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu.

• E.

E. to suplement biologiczny na bazie (...) i (...) pomocnych w rekolonizacji flory bakteryjnej jelit, w dysbiozie i chorobach z nią związanych, zwłaszcza wzdęciach, zaburzeniach jelitowych, nieświeżym oddechu, bólach brzucha, alergiach i uczuleniach pokarmowych, zaburzeniach wchłaniania, zapaleniu skóry, zapaleniu pęcherza moczowego, zapaleniu pochwy. Jest także użyteczny w trakcie lub po kuracji lekami, które mogą zmienić normalną florę bakteryjną (antybiotyki, doustne środki antykoncepcyjne, środki przeczyszczające itp.), w uchyłkowatości jelita, przy niewłaściwej diecie, kiedy przebywa się w zatrutym środowisku.

E. wzmacnia układ odpornościowy. Przywraca równowagę flory jelitowej, zapobiega biegunce rotawirusowej i atopowemu zapaleniu skóry. Wytwarza metabolity energetyczne, poprawia pracę wątroby i reguluje ciśnienie krwi. Dodatkowo suplement zmniejsza poziom cholesterolu, wspomaga absorpcję wapnia i żelaza w jelitach.

Suplement jest sprzedawany w formie kapsułek przeznaczonych do bezpośredniego spożycia. Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach bezpośrednio do jamy ustnej oraz popity odpowiednią ilością dowolnego napoju zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu.

• F.

Przedmiotowy suplement bazuje na (...) i jest wynikiem badań prowadzonych przez konsorcjum G. Jest to ogólny produkt mający wpływ na odczulanie i odtruwanie wątroby. Wykazuje także skuteczność w przypadku dysfunkcji wątroby zaburzeń funkcjonalnych. F. to skuteczny środek wspierający odtruwanie wątroby, ważny przy chemioterapii czy wydalaniu metali ciężkich i trujących (ołów, kadm, rtęć etc.) lub innych produktów toksycznych, jak np. produkty radioaktywne lub w przypadku przyjmowania dużej ilości leków chemicznych.

Dodatkowo poza odtruciem większość osób zauważa dużą poprawę snu (przede wszystkim całonocny sen bez budzenia się około 2-3 godziny nad ranem). F. wykazuje pozytywne działanie przy wszystkich problemach reumatycznych, przy artretyzmie (stany zapalne stawów i artykulacje) oraz przy artrozie ze względu na właściwości odtruwające. F. jest dobrze akceptowana przez organizm i jest środkiem całkowicie neutralnym. Ponadto produkt jest nieszkodliwy dla integralności naszych membran komórkowych. Jest to ważny element, który z powodzeniem może być stosowany jako naturalny środek towarzyszący przy wszelkich chemioterapiach i dzięki temu zapobiegać nieprzyjemnym skutkom ubocznym, a także gdy należy przyjmować mocne leki przeciwbólowe lub inne szkodliwe środki, które wykazują silne skutki uboczne.

Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach, przed snem, rozcieńczony z niewielką ilością wody, zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu.

• G.

To suplement diety powstały w wyniku połączenia dwóch produktów. Pomaga utrzymać zdrowy układ odpornościowy, ma działanie przechwytujące i usuwające metale ciężkie, przyczynia się do detoksykacji wątroby. Sprzyja w naturalny sposób, na poziomie komórkowym eliminacji toksycznych cząsteczek i metali (np. rtęć, ołów, kadm, arsen, wolne rodniki, pestycydy, herbicydy, toksyczne cząsteczki, parabeny, dioksyny) uwięzionych głęboko w tkankach, w tym w tkance mózgowej. Uczestniczy w tworzeniu optymalnego pH. Ma wpływ na wzmocnienie układu sercowo-naczyniowego. Suplement jest doskonałym antyoksydantem. Jest całkowicie wolny od parabenów, konserwantów, GMO, oleju palmowego i innych rakotwórczych i toksycznych związków konserwujących.

Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach rozcieńczony z wodą, zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu. Przy stosowaniu suplementu zalecane jest spożywanie dużej ilości wody w ciągu dnia.

• H.

H. jest niezbędnym dla życia pierwiastkiem śladowym, podstawowa funkcja związana jest z tarczycą, metabolizmem i masą ciała. (...) jako pierwiastek wchodzi w skład hormonów niezbędnych dla każdej komórki ciała, jest odpowiedzialny za regulację metabolizmu. Suplement jest odpowiedzialny za utrzymanie prawidłowej wagi, kontroluje proces spalania tłuszczów i przetwarzania ich w energię i ciepło. Suplement wspiera prawidłowy wzrost i rozwój dzieci. Suplement wpływa na prawidłową pracę gruczołów wydzielania wewnętrznego: nadnerczy, przysadki mózgowej, gruczołów płciowych a także trzustki, szyszynki i grasicy. Suplement pozwala uniknąć otyłości.

Suplement powinien być spożywany we wskazanych porcjach bezpośrednio pod język lub rozcieńczony z wodą, zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu.

Spółka pragnie wskazać, że Suplementy nie zawierają alkoholu, w tym również o zawartości przekraczającej 1,2%. Suplementy nie są także ekstraktami słodowymi.

Spółka pragnie również wskazać, iż planuje wystąpić do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur przy Urzędzie Statystycznym w Łodzi z wnioskiem o potwierdzenie klasyfikacji statystycznej nabywanych, sprzedawanych oraz dystrybuowanych przez Spółkę Suplementów jako produktów mieszczących się w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) pod numerem 10.89.19.0, tj. Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka jest uprawniona do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz dystrybucji i sprzedaży dotyczących Suplementów?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz dystrybucji i sprzedaży dotyczących Suplementów, gdyż zdaniem Spółki, Suplementy mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod numerem 10.89.19.0, tj. Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów ().

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży.

Stosownie do art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka VAT, którą opodatkowane są czynności podlegające VAT, wynosi 23%.

Jednak w stosunku do dostawy niektórych towarów oraz usług zastosowanie znajdują stawki obniżone. Jedną z obniżonych stawek VAT jest stawka 8%, która na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy VAT ma zastosowanie w przypadku dostawy towarów oraz usług wymienionych w załączniku numer 3 do ustawy o VAT.

Zgodnie z pozycją 48 załącznika numer 3 do ustawy o VAT, towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU z 2008 r. ex 10.89.19.0: Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2% podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU. Oznacza to, że nie wszystkie towary klasyfikowane do grupowania PKWiU 10.89.19.0 podlegają opodatkowaniu według 8% stawki VAT, a jedynie te określone jako Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

Mając na uwadze powyższe, aby możliwe było zastosowanie 8% stawki VAT dla artykułów spożywczych konieczne jest spełnienie łącznie niżej wymienionych przesłanek (pozycja 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT):

(i.) Produkt spożywczy musi być klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane,

(ii.) Produkt spożywczy nie może być ekstraktem słodowym,

(iii.) Produkt spożywczy nie może należeć do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

W tym względzie Spółka wskazuje, że:

(i.) Spółka planuje wystąpić do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur przy Urzędzie Statystycznym w Łodzi z wnioskiem o potwierdzenie klasyfikacji statystycznej nabywanych, sprzedawanych oraz dystrybuowanych przez nią Suplementów jako produktów mieszczących się Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) pod numerem 10.89.19.0, tj. Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zdaniem Spółki, Suplementy powinny zostać sklasyfikowane w PKWiU pod numerem 10.89.19.0, tj. Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

(ii.) Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Suplementy nie są ekstraktem słodowym.

(iii.) Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Suplementy nie należą do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

W świetle powyższego, ze względu na fakt, iż Suplementy spełniają wszystkie przesłanki wskazane w pozycji 48 załącznika numer 3 do ustawy o VAT, tj. (i.) Suplementy należy klasyfikować zgodnie z zasadami PKWiU z 2008 r. mieszczące się w PKWiU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane (ii.) Suplementy nie są ekstraktami słodowymi (iii.) Suplementy nie są produktami o zawartości alkoholu powyżej 1,2% Spółka jest uprawniona do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia, dystrybucji oraz sprzedaży Suplementów.

Powyższe stanowisko znajduje także odzwierciedlenie w stanowiskach organów podatkowych. Zostało ono potwierdzone m.in. przez:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 marca 2016 r., sygn. IPPP2/4512-141/16-2/AO, który stwierdził, że W konsekwencji, sprzedaż suplementu diety w postaci kapsułki () zaklasyfikowanego do grupowania PKWiU 10.89.19.0, niestanowiącego ekstraktu słodowego i niebędącego produktem o zawartości alkoholu powyżej 1,2% podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 i poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2016 r., sygn. IPPP2/4512-333/16-6/IZ, w której wskazano, że dostawa wskazanych we wniosku suplementów diety w postaci błonników przeznaczonych do spożycia wewnętrznego, z uwagi na to, że nie są one ekstraktem słodowym, nie zawierają alkoholu i zostały sklasyfikowane w PKWiU ex 10.89.19.0 jako pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 kwietnia 2014 r., sygn. IPPP3/443-202/14-2/MKW,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 11 stycznia 2017 r., sygn. IPTPP2.4512.621.2016.1.SM.

Mając na uwadze powyższą argumentację, a także ugruntowane stanowisko organów podatkowych, Spółka stoi na stanowisku, iż jest uprawniona do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz dystrybucji i sprzedaży dotyczących Suplementów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) & zwanej dalej ustawą & opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 5a ustawy towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia w wielu wypadkach odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem towarów.

Ponieważ stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika z tego, że to właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem jego działalności jest m.in. dystrybucja i sprzedaż uprzednio nabytych produktów, głównie suplementów diety oraz innych produktów promujących zdrowy tryb życia zarówno do odbiorców hurtowych jak i detalicznych.

Wnioskodawca zakupuje sprzedawane przez siebie produkty od dostawców unijnych, głównie z Francji, Wielkiej Brytanii oraz Włoch rozpoznając w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W przeszłości, obecnie oraz w przyszłości Wnioskodawca zamierzał/zamierza nabywać, dystrybuować oraz sprzedawać następujące suplementy diety:

• A.,
• B.,
• C.,
• D.,
• E.,
• F.,
• G.,
• H..

Suplementy te nie zawierają alkoholu, w tym również o zawartości przekraczającej 1,2%, a także nie są ekstraktami słodowymi.

Wnioskodawca wskazał, że planuje wystąpić do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur przy Urzędzie Statystycznym w Łodzi z wnioskiem o potwierdzenie klasyfikacji statystycznej nabywanych, sprzedawanych oraz dystrybuowanych przez niego Suplementów jako produktów mieszczących się w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod numerem 10.89.19.0, tj. Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

W transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów opodatkowaniu podlega czynność nabycia towarów. Podatek należny rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów. Transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów towarzyszy zawsze lustrzana czynność, wykonywana przez drugą stronę transakcji, tj. dostawa towarów (co do zasady mająca charakter dostawy wewnątrzwspólnotowej).

Zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, tj. nabycie według stawki właściwej dla danego towaru, zaś dostawa, co do zasady, wedle stawki 0% (zwolnienie z prawem do odliczenia), powodują, że podatek z tytułu danej czynności faktycznej (którą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami, u jednego kontrahenta stanowiące wewnątrzwspólnotowe nabycie, u drugiego zaś odpowiednio wewnątrzwspólnotową dostawę) jest faktycznie rozliczany przez nabywcę w państwie, do którego towary zostały ostatecznie przemieszczone.

Zatem Wnioskodawca dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów musi z tego tytułu rozliczyć podatek VAT w Polsce ma on obowiązek dokonania samoobliczenia podatku należnego z tego tytułu, czyli opodatkować nabyte wewnątrzwspólnotowo towary według stawki właściwej dla tych towarów na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku na mocy art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 48 wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce nazwa towaru.

Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka podatku dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Jak wskazał Wnioskodawca, klasyfikuje on przedmiotowe Suplementy w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane. Suplementy te nie są ekstraktami słodowymi, a także nie zawierają alkoholu o zawartości przekraczającej 1,2%.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że zakup i sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowych Suplementów, zaklasyfikowanych przez niego do grupowania PKWiU 10.89.19.0, które nie zawierają alkoholu i jednocześnie nie stanowią ekstraktów słodowych, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 i poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%.

Tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz sprzedaży opisanych Suplementów o PKWiU 10.89.19.0.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie ocenia prawidłowości klasyfikacji towarów dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował przedmiotowe towary do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej