Temat interpretacji
Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Realizacja tego prawa została obostrzona ograniczeniami ustawowymi określonymi w art. 88 i 90 ustawy oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego wynikającymi z art.91 ustawy.
Jeden z przypadków, w którym nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego określony został w art. 88 ust.1 pkt 2 ww. ustawy.
Zgodnie z przepisem tego artykułu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
W myśl art.16 ust.1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. Nr 54 poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.
Z cytowanych przepisów wynika, że przekroczenie limitu wydatków na tzw. reprezentację i reklamę niepubliczną skutkuje brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego.
Ponieważ VAT jest podatkiem rozliczanym miesięcznie, natomiast ostateczne ustalenie limitu wydatków na reprezentację i reklamę, które stanowią koszty uzyskania przychodu możliwe jest po zakończeniu roku podatkowego, podatnik uprawniony będzie do dokonywania korekt odpowiednich deklaracji.
Należy ponadto wskazać, że poprawne jest kwalifikowanie w/w wydatków dotyczących reprezentacji i reklamy według chronologii ich ponoszenia. Postępowanie takie zgodne jest z art. 4 ust.3 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości ( tekst jednolity Dz.U. Nr 76 z 2002 r. poz.694), w myśl którego rachunkowość jednostki obejmuje prowadzenie na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych ujmujących zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym.
Zgodnie z art.88 ust.3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przepis ust.1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art 7 ust.2 i art.8 ust.2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.W takim przypadku podatek należny może być obniżony o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług bez względu na to, czy wydatki na nabycie towarów i usług mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.