Temat interpretacji

Odpowiadając na zapytanie z dnia 18.06.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 26.06.2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 22.07.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 26.07.2004 r.) w sprawie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że świadczy Pani usługi zaklasyfikowane wg PKWiU do grupowania 74.12.14-00.00 - usługi w zakresie rachunkowości pozostałe. Czynności wykonuje Pani we własnym mieszkaniu i na własnym sprzęcie, w ramach umów zleceń zawartych z podmiotami, z którymi nie pozostaje Pani w stosunku pracy a za wykonaną pracę ponosi Pani pełną odpowiedzialność. W 2003 r. osiągnęła Pani obrót z tego tytułu w wysokości 3.000,00 zł.

Wnosi Pani o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie, zgodnie z którym jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz że czynności, o których mowa zwolnione są od podatku VAT na podstawie § 9 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

W rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 tej ustawy, zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność ta została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Z kolei art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonywanie tych czynności.

Kwestią decydującą o tym, czy określone usługi wykonywane przez osoby fizyczne w ramach umów zlecenia będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest ustalenie, którą ze stron obciąża ryzyko ekonomiczne podjętej działalności. Istotne jest również czy w ramach umowy mamy do czynienia z elementem podporządkowania oraz trwałego związania zleceniobiorcy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ponosi Pani pełną odpowiedzialność za wykonywaną pracę, a pomiędzy Panią a zleceniodawcą nie występuje czynnik podporządkowania. Pracę wykonuje Pani samodzielnie we własnym mieszkaniu, przy użyciu własnego sprzętu.

Zatem, czynności wykonywane przez Panią są działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, a w konsekwencji jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie do § 9 ww. rozporządzenia zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku.

Zwolnienie to dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania ww. czynności, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy (na 2004 r. kwota 45.700,00zł).

Zwolnienie to stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.

Zwolnień tych stosownie do ust. 4 tego paragrafu nie stosuje się jednak do podatników:
1) zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako "podatnicy VAT czynni",
2) wykonujących również inne czynności opodatkowane,
3) wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy,
4) którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.

Mając na uwadze powyższe, tut. Organ podatkowy potwierdza Pani stanowisko z zastrzeżeniem, iż muszą być spełnione warunki określone w ust. 4 § 9 ww. rozporządzenia. Jeżeli spełnia Pani ww. warunki, to do momentu przekroczenia w 2004 r. (licząc od 1.01.2004 r.) kwoty 45.700,00 zł jest Pani podatnikiem zwolnionym od podatku od towarów i usług.