Temat interpretacji
Odpowiadając na pismo z dnia 23.06.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 24.06.2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 05.07.2004 r. w sprawie możliwości dokonania korekt podatku od towarów i usług w przypadku, gdy kontrahent nie zapłacił należnych kwot, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2003 r. Spółka wynajmowała lokale użytkowe innym podmiotom gospodarczym. Za usługi najmu oraz za tzw. media tj. ogrzewanie, energię, wodę, itp. Spółka wystawiła faktury VAT, które nie zostały zapłacone w pełnej wysokości przez najemców. Z załączonej kserokopii nakazu zapłaty w postępowaniu upominawczym wynika, że Sąd Rejonowy w Olsztynie zobowiązał dłużnika Spółki do uregulowania zobowiązań wynikających z wystawionych faktur w pełnej wysokości. Mimo to dłużnik nie uregulował zobowiązań.
Zdaniem Strony, skoro faktury nie zostały zapłacone przez kontrahenta, należy skorygować podatek należny. Spółka ma wątpliwości czy korekta podatku należnego ma nastąpić na podstawie wystawionych faktur korygujących (faktury te nie będą zawierały podpisu odbiorcy), czy też na podstawie prawomocnego wyroku sądowego.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.)- obowiązującujego do dnia 30.04.2004 r., podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem, z zastrzeżeniem art. 16 i 17, jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Przepis ten nie uzależnia podstawy opodatkowania od kwot faktycznie uzyskanych od kontrahenta. Wg tego przepisu podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży.
Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że w pierwotnie wystawionych fakturach VAT, zgodnie z art. 15 ust.1 cyt. ustawy opodatkowano podatkiem od towarów i usług kwoty należne z tytułu sprzedaży.
Zasady wystawiania faktur oraz faktur korygujących do dnia 30.04.2004 r. regulowały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.), natomiast od dnia 01.05.2004 r. - regulują
przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971). Przepisy te nie przewidują możliwości wystawienia faktur korygujących w przypadku, gdy usługa została wykonana a nabywca tej usługi nie zapłacił całej należności.
Zatem stanowisko Strony w sprawie jest niesłuszne, od sprzedaży usług, o których mowa, podatek wynikający z wystawionych faktur VAT jest podatkiem należnym.