Temat interpretacji
Transport międzynarodowy w powiązaniu z eksportem i importem towarów
zgodnie z art. 83 ust 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Natomiast w myśl art. 83 ust 3 pkt 1 przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnotyb) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium krajuc) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt)d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju; Przez usługi transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust 3 pkt 3, rozumie się również usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami wymienionymi w art. 83 ust 3 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt. 2 lit a i b obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami oraz spedycyjnych i przeładunkowych. Sprzedaż usług transportowych należy wykazać w pozycji nr 21 deklaracji dla celów podatku od towarów i usług VAT-7 : "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0%". Mając na uwadze przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny oraz fakt, że Spółka rozpoczęła swoją działalność od dnia 01.05.2003r, należy stwierdzić, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w danym okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego podatnikowi będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy przy zachowaniu zasad określonych w art 87 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów - w powiązaniu z wewnątrzwspólnotowym nabyciem i wewnątrzwspólnotową dostawą
W przypadku transportu towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego na zlecenie kontrahenta krajowego, należy przyjąć zgodnie z art 28 ust. 1 ustawy o VAT, że w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanych "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3. W myśl art. 28 ust. 3 w/w ustawy w przypadku gdy nabywca usługi, o której mowa wcześniej, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Jak wynika z cytowanych przepisów oraz przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego miejscem opodatkowania świadczonej usługi będzie terytorium RP, bowiem na terytorium tego kraju rozpoczyna się transport a zlecającym usługę jest podmiot zarejestrowany na terenie RP. Usługa opodatkowana będzie więc, stawką obowiązującą dla tej usługi w miejscu jej świadczenia a więc na terenie kraju, czyli 22%. Sprzedaż takich usług należy wykazać odpowiednio w pozycji 26 (netto) i 27 (VAT) deklaracji VAT-7. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w danym okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego podatnikowi będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy przy zachowaniu zasad określonych w art 87 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.w przypadku rozpoczęcia transportu towarów na terytorium państwa członkowskiego i zakończenia go na terytorium RP na zlecenie kontrahenta krajowego w przypadku gdy nabywca usługi podał świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów swój numer identyfikacyjny dla potrzeb podatku VAT nadany przez kraj inny niż ten, na terenie którego transport się rozpoczyna to w myśl art. 28 ust. 3 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług transportu będzie terytorium państwa, które wydało nabywcy ten numer. Mając na uwadze powołany wyżej przepis należy stwierdzić, że jeśli kontrahent krajowy zarejestrowany na terytorium RP nabywający przedmiotową usługę podał swój numer identyfikacyjny dla potrzeb podatku VAT, świadczącemu usługę to miejscem opodatkowania będzie terytorium RP. Właściwą stawką podatkową dla opodatkowania tego rodzaju usług w kraju będzie stawka podstawowa, czyli 22%. Jeśli natomiast nabywca usługi nie poda wykonującemu usługę swojego NIP-u, to Spółka jako podmiot świadczący usługę, będzie musiała zarejestrować się na terytorium kraju rozpoczęcia transportu i tam rozliczyć podatek z tytułu tej czynności. W deklaracji VAT-7 nie pojawi się obrót z tego tytułu. Natomiast w myśl art 86 ust 8 pkt.1 ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W świetle powyższego przepisu, stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie należy uznać za błędne, bowiem Spółce przysługuje odliczenie podatku naliczonego związanego z czynnościami realizowanymi poza terytorium Polski, jeśli te czynności podlegają opodatkowaniu na terenie kraju - a tak jest w przypadku usług transportowych. Możliwość uzyskania zwrotu różnicy podatku określa art. 87 ust. 4 i 5 ustawy o VAT.w przypadku rozpoczęcia transportu towarów na terytorium państwa członkowskiego i zakończenia go na terytorium RP na zlecenie kontrahenta krajowego w przypadku gdy nabywca usługi nie podał świadczącemu przedmiotową usługę swojego numeru identyfikacyjnego dla celów VAT to należy przyjąć, że co do zasady, określonej w art 28 ust. 1 miejscem świadczenia usługi jest terytorium kraju na terenie którego transport towarów się rozpoczyna. W takim przypadku zgodnie z art.28 ust .1 ustawy o VAT, usługę należy opodatkować na terenie państwa członkowskiego na terenie którego transport się rozpoczyna przy zastosowaniu stawki podatku obowiązującej na terenie tego państwa. Nie wystąpi więc obowiązek odprowadzenia podatku należnego do krajowego budżetu (czynność nie jest opodatkowana podatkiem VAT na terenie kraju) a więc obrót z tytułu tak opodatkowanych usług transportowych nie powinien być wykazywany w deklaracji VAT-7. Natomiast w myśl art 86 ust 8 pkt.1 ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W świetle powyższego przepisu, stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie należy uznać za błędne, bowiem Spółce przysługuje odliczenie podatku naliczonego związanego z czynnościami realizowanymi poza terytorium Polski, które czynności podlegają opodatkowaniu na terenie kraju - a tak jest w przypadku usług transportowych. Możliwość uzyskania zwrotu różnicy podatku określa art. 87 ust. 4 i 5 ustawy o VAT.w przypadku rozpoczęcia transportu na terytorium RP i zakończenia na terytorium państwa członkowskiego na zlecenie kontrahenta zarejestrowanego jako podatnik VAT-UE, który nie poda dla celów przedmiotowych czynności swojego numeru identyfikacyjnego VAT-UE, to usługę taką Spółka jest obowiązana opodatkować na terenie kraju, w którym transport się rozpoczyna, a więc na terenie Polski. Rozliczenie podatku nastąpi na zasadach ogólnych - określonych w art 86 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w danym okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego podatnikowi będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy przy zachowaniu zasad określonych w art 87 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.w przypadku gdy kontrahent będący nabywcą usługi poda dostawcy świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów swój numer identyfikacyjny dla potrzeb VAT nadany przez kraj inny niż ten, na terenie którego transport się rozpoczyna to w myśl art. 28 ust. 3 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług transportu będzie terytorium państwa, które wydało nabywcy ten numer. Opodatkowania należy dokonać według stawki obowiązującej na terenie kraju, który wydał nabywcy usługi numer identyfikacyjny VAT-UE. W myśl art 86 ust 8 pkt.1 ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Możliwość uzyskania zwrotu różnicy podatku określa art. 87 ust. 4 i 5 ustawy o VAT.
Operacje przemieszczania towarów bez przekroczenia granicy RP
w przypadku gdy Spółka wykonuje przedmiotową usługę na terenie Unii Europejskiej a towar nie przekracza granicy RP, należy przyjąć, że co do zasady wynikającej z art. 28 ustawy o VAT miejscem świadczenia usługi jest miejsce w którym transport towarów się rozpoczyna. Jednakże w przypadkach gdy nabywca lub zleceniodawca usługi poda dla celów tej czynności swój numer identyfikacyjny, to podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest podmiot mający siedzibę na terytorium państwa, które wydało ten numer identyfikacyjny. W takich przypadkach Spółka nie musi rozliczać się z podatku ani w Polsce ani w innym kraju unijnym i nie wykazuje tego obrotu w deklaracji VAT-7. W przypadkach gdy ani nabywca ani zleceniodawca usługi nie podadzą swojego numeru identyfikacyjnego VAT-UE, to Spółka, jako podmiot świadczący usługę, będzie musiała zarejestrować się na terytorium kraju rozpoczęcia transportu i tam rozliczyć podatek z tytułu tej czynności. W deklaracji VAT-7 również nie pojawi się żaden obrót z tego tytułu.