Temat interpretacji
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), w odpowiedzi na pismo - zapytanie z dnia 23.06.2004 r. (złożone w tut. Urzędzie w dniu 24.06.2004 r.) wyjaśnia co następuje:
Przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie robót budowlano - drogowych. W miesiącu kwietniu 2004 r. na poczet robót budowlanych drogowych Spółka otrzymała zaliczkę, na którą w dniu uznania rachunku bankowego (w m - cu kwietniu 2004 r.) została wystawiona faktura VAT z wykazanym podatkiem VAT ze stawką podatku VAT 7%. Z dniem 01 maja 2004 r. nastąpiła zmiana stawki podatku VAT na usługi budowlano - drogowe z 7% na 22%, zakończenie prac i wystawienie faktury końcowej za wykonanie prac według nowej stawki podatku. Wątpliwość Spółki budzi sposób rozliczenia podatku VAT z tytułu otrzymanej zaliczki. Zdaniem Spółki rozliczenie na fakturze końcowej winno nastąpić zgodnie z zapisem § 17 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz.U. Nr. 97, poz. 917), tj. sumę wartości usługi należy pomniejszyć o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku należy pomniejszyć o sumę kwot podatku wykazanego na fakturach dokumentujących pobranie części należności. Podatnik przedstawił także w formie rachunkowej sposób rozliczenia w fakturze końcowej.
Odpowiadając na pytanie postawione w piśmie tut. Urząd potwierdza zasadność powołania się Wnioskodawcy na § 17 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. nr 97 poz. 971 ). Przepis ten podaje sposób rozliczania należności przy wystawianiu faktur końcowych, jeżeli przed dostawą towaru podatnik otrzymał zaliczkę i był zobowiązany do jej rozliczenia. Z treści zapytania wynika, że wnioskodawca na gruncie przepisów obowiązujących do 30 kwietnia 2004 r. rozliczył otrzymaną kwotę 100.000,00 zł. wg. stawki 7%, jaka wówczas obowiązywała przy świadczeniu usługi budowlano -montażowej. Obecnie na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) zwanej dalej ustawą o PTU i powołanego przepisu wykonawczego należy rozliczyć pozostałą kwotę należności, jednakże przyjmując stawkę VAT w wysokości 22% (obowiązującą na usługę ).Przyjęty sposób rozliczenia pozostałej kwoty nie uzasadnia dyspozycji ww. przepisu. Jeżeli do rozliczenia pozostała kwota 900.000,00 zł. należy od niej wyliczyć podatek zgodnie z zasadą wymienioną w art. 29 ust. 1 ustawy o PTU (obrotem jest kwota należna z tyt. sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku), a więc: 900.000,00 zł. x 100 : 122 = 737.704,00 zł. (obrót), 737.704 x 0,22 = 162.294,00 zł. (podatek) W fakturze końcowej należy także podać pozostałe dane wymienione tym przepisem.