Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 27.05.2004 r. (data wpływu 04.06.2004 r.) informuje, że podatnik wykonujący czynności opodatkowane ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie jak ten podatek naliczony jest wykorzystywany dla wykonywania czynności opodatkowanej.
Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółdzielnia prowadzi działalność związaną z budową lokali mieszkalnych. Spółdzielnia na podstawie art. 19 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) odprowadza od zaliczek wpłaconych na finansowanie budowy lokali należny podatek VAT. Spółdzielnia ponosi koszty polegające na budowie budynków wielorodzinnych. Spółdzielnia zapytuje "Czy w związku z prowadzeniem tej działalności będzie można odliczyć podatek VAT naliczony od faktur - począwszy od 01.05.2004 r. związany z realizacją tych inwestycji.".
Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług formułuje jedną z podstawowych zasad podatku od towarów i usług - "W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124". Art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy stanowi "Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego". Art. 88 ust. 3 pkt 1,2 ustawy stanowi "Przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy:1) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji), oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów;2) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku."
Uwzględniając powyższe przepisy należy stwierdzić, że Spółdzielnia ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dotyczących budowy budynków mieszkalnych o ile wykonuje czynności opodatkowane.
Z brzmienia art. 88 ust.1 pkt 2 powyższego twierdzenia nie można wywodzić, gdyż zgodnie z zapisem art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz.654 ze zm.) amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe. Zakup towarów i usług dla celów wybudowania budynku przez Spółdzielnie zgodnie z art.16 ust. 1 pkt 1 lit. b nie uważa się za koszt uzyskania (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług) a zaliczone do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych budynki nie podlegają amortyzacji.
Uwzględniając jednak przepisy art. 88 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług spółdzielnia ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących budowie budynków stanowiących zasoby mieszkaniowe Spółdzielni, gdyż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4f (który został uchylony z dniem 01.01.2004 r. art. 1 pkt 13 lit a ustawy z dnia 12 listopada 2003 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) lecz zgodnie z art. 5 ust. 1,4 ustawy z dnia 12 listopada 2003 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. stosuje się do dnia 31.12.2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r.) dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów są wolne od podatku - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.
Reasumując jeżeli zostanie spełniony podstawowy wymóg zawarty w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (związek dokonanego zakupu z czynnością opodatkowaną) jak też pozostałe warunki określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług Spółdzielnia będzie miała prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z nabywanymi towarami i usługami służącymi do budowy budynków stanowiących zasoby mieszkaniowe Spółdzielni.