Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu, działając na podstawie art. 14a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.), udziela pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w związku ze złożonym zapytaniem z dnia 10.09.2004r. (wpływ do Urzędu 14.10.2004r.) dotyczącym podstawy opodatkowania dotacji.
W przedmiotowym piśmie strona omówiła stan faktyczny oraz stanowisko w kwestii poruszanego problemu, i tak:
Centrum Kultury ... jest instytucją kultury zgodnie z ustawą z dn. 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Budżet strony składa się m. in. z dotacji otrzymywanej od organizatora - gminy Miasta Grudziądz. Dotacja przekazywana jest w określonej kwocie jako "dotacja podmiotowa z budżetu dla instytucji kultury". Wykorzystywanie dotacji przez Centrum Kultury następuje stosownie do bieżących potrzeb określonych przez Centrum Kultury ... w tym z uwzględnieniem statutowych celów.
Zgodnie z załącznikiem nr 4 pkt 11 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, który zawiera wykaz usług zwolnionych od podatku, usługi związane z kulturą (z uwzględnieniem wyłączeń) są zwolnione od podatku VAT. Odnosząc się do treści przepisu art. 29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz na podstawie wymienionego załącznika strona twierdzi, że nie jest zobowiązana do naliczania i odprowadzania podatku VAT od otrzymywanej dotacji.
W odpowiedzi na przedstawione pytanie zawarte niniejszym w piśmie Naczelnik tut. Urzędu wyjaśnia, jak następuje:
Ze względu na zmiany w zakresie podatku VAT w nowej ustawie 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. nr 54, poz. 535), podatnicy uzyskujący dotacje, powinni zwrócić szczególną uwagę na elementy, które będą stanowiły obrót podlegający opodatkowaniu - ponieważ zgodnie z brzmieniem art. 29 ust. 1 ustawy, obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu z powyższego przepisu wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi dodatkowy element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli związku takiego nie będzie, a dopłata będzie wykorzystywana na wydatki związane z prowadzoną działalnością, wówczas otrzymana dotacja nie będzie podlegać opodatkowaniu. Istotne znaczenie będzie miało w tym przypadku określenie przeznaczenia uzyskanej dotacji.
Tak więc w przypadku dofinansowania (dotacji), które będą przekazywane podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów jego działalności należy zbadać czy przedmiotowe dofinansowanie będzie miało bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniami. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne będą szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele zrealizowanego w określonej formie dofinansowania.
Zatem w zależności od tego jakie przeznaczenie będą miały środki finansowe przekazane przez budżet miasta dla instytucji, strona winna ustalić czy będą one kwalifikowane jako element podstawy podlegającej opodatkowaniu. Jeśli strona uzyska dotację przedmiotową, związaną ze świadczeniem określonych usług lub dostawą konkretnych towarów, to kwota tej dotacji zwiększy podstawę opodatkowania. Jeżeli natomiast strona otrzyma dotację podmiotową, nie związaną z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem konkretnej usługi, wówczas kwota dotacji nie zwiększy podstawy podlegającej opodatkowaniu. Dotacja wskazana w zapytaniu, określona jako podmiotowa, związana jest z całą działalnością strony, nie zaś z konkretnym świadczeniem, nie podlega więc opodatkowaniu VAT.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w treści zapytania.